對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析

張潔云

摘要：會計審計的獨立性是其能夠發揮職能的關鍵所在，但是由于種種因素的干擾，使得會計審計的獨立性逐漸減弱。本文基于這種背景，探討了影響會計審計獨立性的相關因素，并提出了幾點加強審計獨立性的相關建議，僅供相關人士參考。

關鍵詞：會計審計 獨立性 影響因素

會計審計的獨立性關系著審計結果的可靠性以及審計單位的信譽，關系著審計報告能否為決策者提供有效參考，甚至對于資本市場的穩定都有著根本上的影響作用，這就為研究會計審計的獨立性及其相關影響因素提供了現實的必要性。

一、會計審計獨立性的相關影響因素

（一）從業人員的職業道德以及綜合素質

會計審計工作需要從業人員親身實踐，親自對企業的相關資料數據進行查詢與審核，雖然有明確的行業標準，但是也為人為的主觀操作提供了空間，從而對從業人員的道德素質與業務能力提出了嚴格要求。

審計從業人員在具有審計工作者身份的同時，也具有自己的社會角色以及利益關系，在審計工作的進行中遇到與自己利益相關的問題時，處理不好公私之間的矛盾，不能保持超然的經濟地位，破壞了審計工作的客觀性以及權威性，不利于審計工作的推廣深化以及審計地位的提升。

（二）企業規模以及其信譽度的影響

企業的信譽度包含企業的美譽度、信任度以及其可靠性，是企業的一種資本，在一定程度上影響決定著企業的收入，信譽較好以及規模較大的企業都會為了繼續保持自己的形象與地位而堅持會計審計的獨立性，保證審計結果的公正客觀以及權威性，其專業能力較強、素質較好以及經驗豐富的審計人員是其維持信譽與市場地位的關鍵，不會發生小規模的企業為了留住客戶而違背審計獨立性的事情，所以總體看來企業的規模與會計審計的獨立性成正比關系。

（三）企業的組織形式對于審計獨立性的影響

大體來講主要的會計審計企業的形式可以分為有限責任制以及合伙制兩種，有限責任公司只依據自己出資金額的比例來承擔責任，但是合伙制條件下的出資人承擔的是形式下的無限連帶責任，承擔的風險更大，所以相較而言，合伙制企業的獨立性更強。

（四）現行的審計委托模式對于獨立性的影響

現有的大部分審計公司在改制之前，都是國有制的企業，即便在改制之后也存在著國有資本獨占鰲頭的情況，造成了股權結構的不合理，加上委托審計的過程中本來應該由董事會負責的招聘權利轉變到了管理當局的手中，形成了委托人與被委托人合為一體的局面。

這種委托模式條件下，委托人也是被委托人，負責對自己的經營狀況進行審計，這時就會出現管理者為了回避或是減少結果中的不利部分，對審計過程進行干預，以此來達到規避對于自己不利的表述或數據的目的，影響了審計獨立性的發揮，造成了會計審計工作的壓力。

（五）非審計服務對會計審計獨立性的影響

在實際操作的過程中，審計單位一方面提供審計相關的服務，另一方面也提供非審計性質的服務，通過這種性質的溝通與合作能夠更好的理解顧客的經營運作狀況、運作風險以及相應的財務管理問題以及其他的細節性或是隱蔽性的問題，從而更好的為審計工作服務，提高審計效率。

但是這種服務合作模式也因為審計單位將審計工作與鑒證工作合并進行而影響到了審計獨立性的發揮，因為在實際操作的過程中很可能出現因為審計人員為了提高自身的收入而不斷的擴大非審計服務的比重，將自己的薪資報酬建立在鑒證咨詢服務的收入來源之上，使得審計人員對于非審計工作的依賴性不斷增強，在崗位競爭日趨激烈的條件下，更可能出現為了保住一己之私而放棄審計獨立性的現象，所以會計審計企業應該盡可能將審計服務單一化，提高會計審計的獨立性。

（六）監督懲罰機制的缺少對獨立性的影響

為了保證會計審計的獨立性，不僅要著重強調審計人員的職業操守與業務能力，更重要的是要有嚴格的外部監管、懲處制度，對會計審計人員的工作進行監管，才能保證會計審計工作的獨立性以及有效性。

事后的懲罰機制是保證會計審計獨立性的最后一道防線，在這方面，我國有較完善的追究懲罰法律機制，廣泛的規定并明確了會計審計企業的民事責任，且相關的違規操作懲罰制度正在不斷的完善之中，力求適應不斷變化著的市場環境以及不斷提高的經濟環境復雜性，確保相關案件的處理有法可依，依法進行懲處。

二、提高審計獨立性的相關建議

針對于影響獨立性的相關因素，提高審計的獨立性不僅要不斷提高審計人員獨立審計的意識、提高業務能力與道德素質，還需要企業不斷的進行制度改革，改變委托模式，同時也需要相關外部監管機制的建立，從而保證會計審計的獨立性，具體內容為：

（一）強化會計審計人員的獨立性意識，提高審計工作的獨立性

無論是會計審計行業還是其他的行業企業，聲譽與評價都是企業賴以生存的重要資源，而這主要依賴于審計企業的行為舉止從而保證審計結果的權威性。

為此就需要審計人員在審計的過程中意識到獨立性對于審計工作的重要性，從根本上保證審計的客觀性與公平性；企業也可以對此進行相關培訓，進行獨立性意識方面的相關培訓，明確行業準則以及操作規范，切實加強審計人員的道德素質以及專業能力。

（二）規范公司治理制度，增強審計工作獨立性

通過改變企業的產權結構，使用法人股取代國有股的方式，對經營者進行權利的制約，強化董事會對企業的管理與及控制，完善公司的監管制度，進而將選取招聘審計企業的權利與職責歸還給董事會，確保審計機構與管理機構的分離，保證審計的獨立性。

這種理順了審計與托管人之間關系的審計模式有利于審計服務范圍的規范以及報酬薪資的市場化，通過托管人與審計單位的定期會面，可以很好的了解當前審計過程中的問題，及時的給予解決，進而保證審計的超然地位，保證其工作的獨立性。endprint

（三）改革審計收費制，獨立審計工作

為了實現審計工作的獨立性，就要從根本上解決審計單位對于審計對象的財務依賴關系，從而割斷二者之間的利益聯系，實現審計工作的客觀性。

為此需要對審計收費的原則與方式進行改革，嚴格按照委托方買單、需求者受益的原則進行審計收費，從而明確審計單位、各個股東以及政府部門等相關主體之間的利益關系，改變審計單位由于經濟來源不平等而不得已犧牲審計獨立性的局面，提高審計工作的獨立自主性。

（四）改變審計單位的組織模式，提高風險責任意識

在各種不同性質的審計單位當中，合伙制的審計單位承擔的責任最大，同時也最能保證審計的獨立性，所以為了保證審計的獨立性，需要國家逐步推進審計單位的性質改革，擴大合伙制企業的比例，從而增強審計人員的責任意識，提高審計的獨立性。

同時也要鼓勵支持審計行業的兼并、合并與強強合作，通過行業競爭的方式淘汰落后的企業，從而實現優勢資源的集中以及聯合，推進審計企業的規模擴大化進程，提高審計企業的信譽意識，進而保證審計工作的獨立性。

（五）管理非審計服務，控制其在企業收入中的比重

非審計業務在審計企業的收入中所占的比重越大，其對審計獨立性的副作用便越大，越不利于審計獨立性的保持，不利于審計企業的發展壯大，所以需要相關的法律規范來對非審計業務的內涵進行界定，并對其在審計單位總業務中所占的比重進行計算與規定，嚴格懲處違規操作的企業，進而規范審計行業，實現審計業務與非審計業務的分離。

（六）完善監督立法，規范審計行業

加強審計行業的法制化建設，為審計行業的監管提供法律依據，有利于提高審計的獨立性，保證審計的規范化操作。

為此，國家可以完善或修改相關的法規制度，比如《注冊會計師法》以及《獨立審計準則》等相關法規，嚴格懲處違規操作的審計人員，建立起一個包括了審計單位、股東以至于爭睹的監管機構在內的嚴密的法律監管網絡，提高審計獨立性外部監管的有效性，并鼓勵行業內人員互相監督，內外結合的提高審計工作的獨立性。

同時也要依據經濟的發展以及企業財務情況的變化，做到法規與《公司法》等規定的協調配合，才能保證法規的有效性，進而保證法規在實施的過程中不會因為與實際相違背而造成企業的經濟損失，妨礙經濟的建設發展。

三、結束語

會計審計工作是對企業進行監管的有效手段，隨著經濟形勢的改變以及會計審計行業競爭的激烈化，會計審計工作的獨立性正在逐步缺失，威脅了會計審計行業的明天與未來。

提高會計審計工作獨立性需要國家完善相關的行業法規，規范會計審計的審計行為，明確違規操作的懲罰，進而肅清會計審計市場，減少公私不分、因公謀私的現象，更要審計單位不斷的提高審計獨立性的意識，保證審計工作的客觀性以及有效性，進而提升企業信譽，樹立企業形象，適應市場競爭。

參考文獻：

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