基于塞爾指數的環境稅稅率差異化與稅負公平性分析

徐璐

摘 要：本文在提出分區PM2.5指數和塞爾指數的概念及其一階分解方法的基礎上，將華北、華東、華南、西北四個地區的PM2.5空氣質量指數差異進行分解，結合四區第二產業的產值及其地理、環境等綜合因素，得出以下結論：四個區域差異大，考慮公平性原則，同時為達到減排的效果，環境稅分區稅率差異化勢在必行；單從稅率設定而言，華北地區污染重，環境稅稅率應最高，西北其次，華東再次，華南地區稅率最低，特殊情況具體分析。最后，本文預測了我國環境稅分區差異化設定后達到的效果。

關鍵詞：塞爾指數； PM2.5空氣質量指數；稅率差異化；公平性

一、研究背景

近年來，大氣污染和環境質量已然成為了社會熱點問題，尤其是在我國北方一些大城市，出現了連續多日空氣污染情況超過警戒值的現象，引起了人們的極大擔憂。

（一）PM2.5指數。2012年2月，國務院同意發布新修訂的《環境空氣質量標準》，增加了PM2.5監測指標。2013年2月28日，全國科學技術名詞審定委員會稱PM2.5擬正式命名為“細顆粒物”。隨著國家和社會各界對PM2.5空氣質量指數的關注度上升，一些主要城市也陸續開始檢測并公布PM2.5指數，增強企業和個人對保護大氣環境的意識。

（二）環境稅現狀。環境稅（Environmental Taxation），也有人稱之為生態稅（Ecological Taxation）、綠色稅（Green Tax），它是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。部分發達國家早在20世紀80年代就開征環境稅，如二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等。2011年12月，我國財政部亦同意適時開征環境稅。

然而，是否能在較短時間內，依靠環境稅的征收緩解大氣污染問題，還有很大的難度。由于我國各區域長期發展不均衡，各地環境質量差異較大，尤其是在華北、華東、華南、西北地區，地理環境、經濟結構和政策均有很大差異，分區實行環境稅差異化稅率，必將成為大勢所趨。

（三）塞爾指數。塞爾指數作為衡量相對差距的主要指標之一，其突出特點是可以分解為組內差異和組間差異，從而便于考察和揭示組間差異和組內差異各自的變動方向和變動幅度，以及各自在總差異中的重要性及其影響。鑒于此，本文在進行華北、華東、華南、西北四區環境稅稅率差異化分析時，提出了衡量PM2.5空氣質量指數區域差異的塞爾指數，并以此為基礎分析了各地實行差異化稅率的可行性及必要性，并在并提出了四區環境稅稅率設定的建議，預測了環境稅差異化稅率實施后達到的效果和潛在影響。

（四）現實情況。在我國，理想的稅收政策應該是既能滿足國家的財政收入需要，又不對社會經濟產生不良影響。因此，制定合理的環境稅稅率政策，出發點應當有利于空氣質量的改善，生產的發展，促進經濟的繁榮。并從實際出發，考慮到國家整體財力的可能，以及納稅企業的納稅能力和心理承受能力，確定一個適度合理的總體稅收負擔水平。同時，環境稅稅率政策的制定，要有利于平等競爭環境的形成，有利于產業結構的優化，有利于多種經濟成分和多種經營方式的公平競爭和發展，就必須要堅持公平稅負的原則。

二、研究區域

（一）區域環境概況。不同地區的自然環境和經濟發展狀況不盡相同，當地居民對于社會公共產品與服務的需求程度也不同。為實現社會稅收再分配公平，因地制宜制定符合區域空氣狀況的稅收比率是十分必要的。我國華南、華東、華北、西北四個地區由于經濟發展不同、地形地貌環境不同而導致的空氣質量不同，具體分析如下：

從地理上看，華北地區以溫帶季風氣候和溫帶大陸性氣候為主，四季分明，冬季盛行西北風；地形三面環山，復雜多樣，主要由黃土高原和華北平原構成。在封閉的山谷盆地中，因四周群山屏障的影響，不利于大氣污染物的擴散。華東和華南地區地形以丘陵、盆地、平原為主，屬亞熱帶濕潤性季風氣候和溫帶季風氣候，夏季吹東南風，冬季吹西北風，高溫高濕的環境同樣不利于污染物擴散。而西北地區距海遙遠，再加上地形對濕潤氣流的阻擋，僅東南部為溫帶季風氣候，其他區域為溫帶大陸性氣候，冬季嚴寒而干燥，夏季高溫，降水稀少，自東向西遞減。由于氣候干旱，氣溫的日較差和年較差都很大。

（二）區域經濟概況。從經濟發展狀況而言，華北地區是我國人口最稠密的地區之一，經濟發展長期保持較高的速度。特別地，華北地區是我國重要的綜合性工業基地，長期以來，已經形成了能源、鋼鐵、機械和化工等產業為支柱的完整工業體系。其中，煤炭的產量和產值均居全國首位，是華北區域經濟發展的主要動力之一。華東地區是中國經濟最發達地區，尤其是長三角地區，致力于發展第三產業及高新技術產業，經濟發展速度一直高于全國平均值。近年來，華南地區的經濟建設也取得了快速的發展，它是我國南部沿海經濟發展水平較高的經濟區，已經成為我國重要的輕工業基地。總體而言，以傳統重工業為經濟支柱的華北地區污染物排放較大，以輕工業和第三產業為經濟支柱的華東、華南地區相對排放較少。而西北地區則主要承接了華北地區相關重石化工業的轉移。

（三）當前環境問題。從當前環境狀況來看，當前華北地區面臨的最重要的環境危機，當屬大氣污染。冬春季節嚴重的沙塵暴和霧霾天氣，嚴重威脅了該區域人們的健康狀況和人居環境。從全國空氣污染指數、PM2.5等指標來看，華北地區的空氣質量都遠低于華東、華南和其它區域同期數據。根據環境保護部發布的2013年空氣質量狀況報告來看，華北地區空氣質量達標天數僅為37%，重度污染天數為16.4%，嚴重污染天數為8.4%；相比較來看，華東和華南地區重度污染天數僅為0.9%和0.4%，且沒有嚴重污染記錄。華東和華南地區雖瀕臨海洋，海洋的濕氣凝結成雨，下雨則在一定程度上凈化了空氣，使得環境空氣質量明顯優于華北地區。但是，經濟的發展、化石能源的燃燒、大量汽車尾氣的排放等也使得兩個地區的霧霾現象越來越嚴重。而西北地區的環境在長期歷史演變中出現種種問題，如干旱缺水、河湖干涸、水土流失、植被退化等等，再加上因華北地區第二產業轉移帶來的空氣質量問題，實施環境稅限制污染物的排放迫在眉睫。

（四）樣本城市選擇。綜合以上各點，我們首先篩選出華南、華東、華北三區所轄的有PM2.5值監測的城市

并在各區域中將這些城市按經濟發展水平進行羅列，從高至低進行排序（統計局官方GDP數據）在各區域中按經濟高低劃分為中心城市、中等城市和中下水平城市三檔，從每個地區的各檔城市中各挑選頭兩個城市作為樣本。由于西北地區空氣監測平臺匱乏，獲取PM2.5數據難度大，且西北地區經濟發展水平普遍偏低，故只挑選西北5個省會城市作為樣本。

三、研究方法

（一）塞爾指數。研究過程中，我們運用經濟學科中研究區域差異問題的探討方法，如塞爾指數、方差、調整極差、基尼系數等方法，特別是塞爾指數，研究不同地區資源配置公平的問題，從而探討稅收在再分配中該如何合理配置資源。

分析圖表1可知，各區域間及區域內的塞爾系數各不相同且差距較大，這反映出各區域間區域內的PM2.5值差異大，相應造成的污染程度就有所差異。區域間差異最大的是西北地區，因為西北地區的GDP僅占四個地區的8.76%（最小），而PM2.5排放占24.5%（第二），而且投入產出比不高，造成公式分子較大，分母較小。而區域內差距，華北地區的塞爾指數是最高的，因為華北地區的PM2.5值排放量最大，但其第二產業的產值又相對較小，投入產出比不高，同樣造成公式分子較大，分母較小。相對而言，華東、華南地區的塞爾指數值較低。

根據以上數據，我們可以得出，西北地區區域間貢獻率最大，由此說明西北區域相對另三個區域來說，其經濟發展所造成的環境污染影響正在進一步擴大。假設不考慮各區域歷史環境問題，即在同樣的環境因素下，每一單位的第二產業的GDP所造成的環境污染西北的貢獻較大，因此，這一區域所負擔的環境稅也應提高。而華北地區區域內差距較大，因此該區域內部環境稅要有所區分。

而華東、華南區域間差異為負數，是因為與華北、西北地區相比較，兩區域第二產業GDP值較大，分別達到23384億和15179億，近似于占了40%和26%。于此同時，兩區域的PM2.5分別占23%和16%，所以代入LOG函數后因為二者之比小于1，才產生了負數。但這并不能說明華東、華南環境污染不嚴重。此外，這兩區域的區域內貢獻率均較大，因此區域內部也要有所區分。

五、稅率差異化與稅負公平性分析和影響

（一）區域稅率差異化。針對近年來大氣環境污染日益嚴重的現狀，開征環境稅，利用法律規范來控制環境污染，已被認為是改善這一狀況的有效措施。由于我國大氣污染現狀存在顯著的地區差異，其中以華北地區空氣污染尤為嚴重，因此，我們提出了開征環境稅的預測，并基于華北、西北、華東和華南地區環境污染現狀及PM2.5差異塞爾指數分析，提出分區制定差異化稅率的設想。

環境稅稅率的制定，必須體現各區域自然環境、產業分布和經濟發展狀況等差異，即華北地區稅率最高，西北地區次之，華東和華南地區相對較低，四個地區稅率呈階梯遞減。

由“拉弗曲線”我們可以知道，稅收收入會隨著稅率的提高呈現“倒U型”結構。因此，環境稅稅率既不能過高，也不能過低。稅率過高會影響經濟發展，增加企業的負擔；稅率過低則不利于稅收調控功能的有效發揮。其中，針對西北地區的稅率制定，尤其應該體現這一原則。西北地區歷來經濟發展水平相對落后，長期以來，國家都把扶持西部地區發展作為主要的戰略，并在該區域投資、稅收和企業發展方面給予眾多的優惠政策，減稅也是其中重要的手段之一。即使在未來開征環境稅，考慮到西北地區客觀條件的特殊性，在環境稅的制定上也應當給予一定的優惠，如降低稅率、計稅時扣除一定比例的稅額；等等。

同時，在制定環境稅時，實行以PM2.5排放量為標準的累進稅率，設置多級累進稅率，對污染較高的企業加重稅率，污染較少的企業減輕負擔，以體現公平效率原則。此外，我們需要強調，環境稅是基于不同區域第二產業產值對環境造成傷害所應負擔，而征收的環境稅也主要用于整治該城市的空氣污染，所以環境稅真正體現了“取之于民，用之于民”。

（二）潛在影響。環境稅的作用并非在于增加政府收入，打壓污染企業的發展；而是在于彌補市場失靈，刺激企業減排，促使企業轉變發展方式，保護生態環境，實現可持續發展。

我們也考慮到在開征環境稅之后，企業的稅負加重，可能會使企業減緩生產，對經濟的發展帶來負面影響。但從長期來看，征收環境稅可以激勵企業轉變經濟發展方式，改良生產技術提高經濟效益，在減少排放的同時保證經濟產值。

在制定區域差異稅率的同時，對于區域內污染較少的企業，應給予一定的稅收優惠，使環境稅的征收更加公平。比如，華北地區的區域內排放差異較大，是由于不同地區氣候條件和主導產業不同造成的，應當在區域內部也體現稅率的差異化，保證企業稅負相對公平。在實際征收環境稅時，排放較少的企業可以憑企業環境評估報告到地稅局申請環境稅優惠稅率及退稅，相關資金從該市環境稅收收入中提取，從而促進企業良性發展。

所以，如果企業順應市場、順應科學發展、貫徹節能減排，征收環境稅不會對企業造成很大負擔，而會使企業的產值與環保工作良性發展。

（三）局限性。在我們目前的研究報告，也存在著一定的局限性。

首先，我們研究的PM2.5空氣質量指數，是一個較新的指標。我國從2013年開始才有官方的檢測數據，且目前發布

PM2.5的城市仍然很少，主要都是各省的部分大城市。

其次，現在公布的PM2.5數據仍然存在著很大爭議，監測標準也不統一，受到了許多質疑。據報道，有些城市把檢測

PM2.5的基站設置在城市中環境較好、離污染源相對很遠的地方，以對外隱瞞大氣污染的實際狀況。若現在開征環境稅，則可能導致部分城市為了保護本地企業，虛報PM2.5指數，以達到避稅的目的。

另外，我們所采用的主要城市GDP數據，只局限于第二產業產值，這是考慮到第二產業是大氣污染物排放的主要來源。當然，PM2.5的來源很多，其他產業和居民日常生活也會排放，我們此次的調查數據并沒有涉及這些方面。隨著我國部分城市逐步公開PM2.5污染源的分布情況，完善監測機制，這一情況將會得到改善。

參考文獻：

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