新形勢下會計職業道德問題研究

史可

摘 要：本文就新形勢下會計職業道德的現狀，對會計人員素質下降的原因及其造成的危害進行了分析，并提出如何加強會計職業道德建設的對策建議。

關鍵詞：會計；職業道德；問題；對策

會計職業道德是對會計法律制度的重要補充，是規范會計行為的基礎，是實行會計目標的重要保證，是會計人員提高自身素質的內在要求。在新形勢下如何深入開展會計職業道德教育，健全會計監管體制機制，推進會計制度改革創新，提升會計從業人員思想道德素質，是一項十分緊迫而又現實的任務。因此，結合市場經濟發展態勢，重塑會計職業道德，重新思考當前會計誠信所面臨的失信問題，是具有重要現實意義的。

一、當前會計職業道德面臨的現狀

新世紀以來，我國會計職業道德建設取得重大進展。但是，新形勢和新任務對會計職業道德提出了新的更高要求，使其面臨不少問題和不足，主要表現在：

1. 職業道德觀念淡薄

在現實中，不少會計人員思想上會計職業道德思想基礎嚴重缺失，甚至沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。當國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員面臨與職業道德沖突的選擇。為了滿足所在企業和個人私欲，未能堅持實事求是、客觀公正的原則，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。近年來，我國出現了許多令人觸目驚心的會計造假案，嚴重違反了會計職業道德，這都是在利益驅動之下，有著深刻社會背景的復雜的社會問題。

2. 職業道德教育缺失

每一個工作都有相對應的職業道德來約束自身行為。目前，愈來愈多的會計從業人員出現問題，多數情況下都是職業道德缺失的表現，關鍵問題是開展會計職業道德教育工作。從公司層面來看，他們更注重會計人員的專業技術能力，在考核指標中側重于員工的業務能力，忽視了職業道德方面的考評。即使一些公司進行會計人員崗位培訓，職業道德方面的教育也是少之又少，很難讓會計工作者對此有深入的認識。從社會層面來看，現在每年都有網絡繼續教育，內容包括了會計職業道德，但是網絡教育達不到應有的效果。在生活中，也很難看到積極正面的會計人員的宣傳和教育，更多的則是法治欄目報道的財務人員疏忽或者不遵守職業操守而發生的負面事件。總之，困擾會計職業道德建設的重要因素就是職業道德教育缺失。

3. 監守自盜現象突出

現在社會物欲橫流，作為會計從業人員一直和金錢打交道，面對金錢的誘惑，物質的享受，個人私欲的滿足，有些人員不顧職業道德和法律的約束，利用各種手段侵吞國家財物，以身試法，走上了違法犯罪的道路。象這種會計人員監守自盜的現象屢禁不止，預防困難，成為了各單位比較難處理的問題。這雖然是少數會計人員所為，但也反映出新形勢下加強職業道德建設的緊迫性。

4. 工作紀律性還不強

會計工作的性質，決定了會計從業者與其他業務人員的工作有著巨大差異。會計人員更多的是在辦公室面對各種報表數據進行核算，多數都是算賬的枯燥工作。有些會計人員心中就難免會產生失衡，在缺少外人監督的情況下，出現隨意更改利潤率，虛列各種支出，增加成本，謊報收入，隨便更改各項計算標準，甚至出現偽造會計賬簿，收支報表等行為。這種缺乏工作紀律性的現象比較多，嚴重影響了會計人員形象，也給企業帶來了不可估量的損害。

5. 虛假審計問題突出

隨著市場化的不斷深入，競爭程度日益激烈，審計工作的要求越來越高，但是，公司賬目問題也越來越多，這就形成了尖銳的矛盾。當一些會計師事務所面對一些客戶不合理要求時，無法抵擋巨大的利益誘惑，放棄了自己應該堅持獨立客觀公正的原則要求。這種與被審計單位合謀進行賬目造假，提供虛假審計報告的行為日益突出，嚴重誤導了使用審計信息的人員，損害了我國審計工作的信譽。

二、造成會計人員職業道德失范的原因

近幾年來，會計誠信缺失是會計工作存在的突出問題，究其原因，就是會計人員職業道德存在嚴重滑坡。

1. 市場價值觀的沖擊

隨著市場經濟向縱深進展，人們的價值觀念，思想意識日益多元化，利益取舍發生重大變化，引發了多領域道德沖突，使不少人在物質財富中失去方向，表現出不講信用和規則，不擇手段的損人利已的行為，踐踏信用，是價值觀念變化的一種負面效應，小集團利益占了上風，在企業利潤最大化的經營目標驅使下，失去了理性，走了唯利是圖的道路，做假帳，編假報表，串通作弊，虛報利潤，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。如注冊會計師為了爭奪會計市場的經濟利益，不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益，從而導致會計信息大量失真。

2. 從業環境的變化

在目前的經濟社會中，由于會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不夠完善，堅守職業道德的外部環境欠佳，受到社會各種因素的影響和干擾。所謂的“政治”需要，官員的政績體現，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現出職業道德的滑坡。單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權，是天然的從屬關系，當會計人員與單位負責人發生道德沖突時，將面臨著堅持準則、堅守操守與可能被打擊報復的痛苦選擇。客觀上存在著“站得住頂不住，頂得住站不住”的現象。有好多案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果。

3. 會計制度的局限性

一是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。首先，會計核算是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息提供者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利潤來操縱利潤；其次，重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為會計造假提供了契機。隨著市場經濟的發展，新的經濟事項不斷出現，使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現了一個“合規”的造假時段。endprint

4. 監管措施的滯后

在學歷教育中對職業道德內容涉及甚少，繼續教育中對職業道德的培訓又嚴重缺乏，從而導致會計人員對職業道德的認知度低。會計規范體系不完善，監管措施滯后，職業道德的違規行為懲治不力、缺乏職業道德自律組織及社會的監督和對道德優劣表現賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延。盡管《會計法》強化了單位負責人的會計責任，虛假會計信息的產生受到一定的抑制，但總的說來產生會計虛假信息的風險仍然較低，失信成本低。許多法規從實際執行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，缺乏預見性和超前性，一些法律條文較粗，可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對違法者打擊制裁不力，威懾力不足，客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

5. 內控制度不健全

會計制度只是個別條款涉及到對會計人員職業道德的要求，缺乏系統全面的職業道德規范來引導和約束會計人員的職業行為，難以形成防范會計造假的自我約束機制；而有的單位財務部門內部職責不明確，內控制度不落實，監督檢查不力，有章不循，循章不嚴，重查輕處，不能實現有效的相互牽制和制約，內部審計完全是形式，使得監督制約弱化。

三、加強會計職業道德建設的對策建議

面對新形勢下會計職業道德方面出現的新情況新問題，如何加強職業道德教育、推進監管機制創新、制度改革、提升從業人員思想道德素質等方面的工作，是擺在面前的一項十分緊迫而又現實的任務。因此，應從以下方面入手：

1. 注重會計職業道德教育，是切實提升會計職業道德的基礎

一是要對現行會計類課程設置進行改革，增加會計職業道德和會計法律規范課程，把《會計職業道德》作為專業必修課。編寫符合時代要求的高質量的教材，專業教師在授課時，應著重對學生進行會計職業道德觀念的熏染，把會計職業道德教育內容滲透到所有內容中，通過學生喜聞樂見的活動，加強職業道德的引導，使學生自覺接受教育，達到學校教育要求的成功。以使學生在工作以后，在會計工作崗位上能自覺依照會計職業道德行事，養成良好的工作習慣和品行。二是要加大對會計工作人員的再教育力度。對會計工作人員進行再教育時，首先，要著重于對最新財經動態、會計法規的傳達，以便于會計工作人員及時糾正工作中存在的誤區；其次，會計工作人員也應該自覺的根據工作的實際情況，主動學習相關的會計法規和財經知識，養成良好的自我學習習慣；再次，要針對制度上沒有規定每年職業道德教育的學時缺陷，明確規定在職的會計人員，在每年完成專業學時教育的同時，要完成會計職業道德教育學時，并與會計職業道德的檢查和檔案記錄結合起來完成教育工作。三是要加強法制教育。對會計工作人員加大相關的法律宣傳，促進其法制意識不斷增強，不僅有利于他們清晰明白違法行為的界限，還有利于他們運用法律武器保護自己的合法權益，增強與違法犯罪作斗爭的勇氣。四是要發揮先進典型與集體感染作用。各級領導不僅要在會計工作中以身示范，還要在日常會計工作中挖掘典型，樹立典范。從提高認識，明確責任的高度入手，以會計領域先進模范人物的感人事跡作為教材，會計人員可以從中受到感染和熏陶，得到深刻的啟迪和教育，通過對先進典型的宣傳和弘揚來影響廣大會計工作人員。在宣揚先進典型的同時，要鼓勵會計工作人員互相學習、互相激勵，兩者互相結合，相互促進，更有利于會計工作人員職業道德素質的提升。五是要促進教學方法多樣化。教師在課程教學中，應運用靈活多變的教學方法。教師應該結合會計工作的實際情況，靈活的開展課程活動，例如先進典型報告、正反事跡對比展示等，這樣不僅可以吸引受眾的興趣還可以使其熟練掌握會計職業道德的理論知識。經過擺事實講道理，以理服人，以情動人，要從愛護出發，用批評和自我批評方法，進行耐心的說服教育，引導會計人員明辨是非美丑，自覺改正。通過對先進模范典型的宣傳和學習，進一步增強會計工作人員對會計工作的認同感，提升會計工作人員的道德素養，在社會上形成支持會計工作，為會計職業道德的建設營造社會氛圍。總之，要堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，增強每名會計人員履行職責和道德義務的自覺性，樹立高度的責任感和使命感，培養實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質。

2. 健全會計監督管理機制，是切實提升會計職業道德的保證

首先要不斷強化財政、稅務、工商等機關對會計工作的監管力度，定期或不定期開展會計工作清查行動，對于違反會計相關規定的人員應加大懲處力度，切實提高其違規違法成本。其次，建立企業內部會計監管機構，使其直屬董事會，增強會計監督的針對性、獨立性、實效性。推行會計委派輪換制度，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制。一是會計委派輪換制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責人違規違法指揮，充分發揮其會計的監督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。對那些不遵守會計職業道德規范、道德考核不合格的人，不予通過年檢，對違反國家財經法規、制度，違反會計職業道德的會計人員，應給予必要的處罰，情節嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業資格，構成犯罪的，將依法追究刑事責任。再次，構建內外統一的部門信息集成系統，在依法檢查的過程中，對于查處的違紀行為，不僅可以依法采取相應的處罰手段，還可以將這種信息共享，使其他相應部門配合監督，對會計違規企業做出相應處罰，比如吊銷營業執照、禁止貸款等，形成會計監管合力，提高監管實效。財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責，強化對會計工作的監管，對檢查中發現的違法違紀問題，必須依法給予行政處罰，構成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。

3. 推進會計制度改革創新，是切實提升會計職業道德的途徑

要加快完善會計委派制度，逐步探索會計獨立于企業制度，加大第三方會計事務所對企業委派會計制度，改變會計隸屬企業的舊模式，切實增強會計工作者的獨立性，促使其有效監督企業經濟行為，并提供客觀真實的會計信息。加快探索會計公司化，制定更加完善的會計法律法規，規范企業與會計公司之間的合同，為第三方會計公司正常運轉提供法律保障，實施企業依據自身需要選擇會計公司模式。針對職業道德缺失的會計工作者，要加大對其所屬會計公司的懲處力度，嚴重者可以對其營業執照進行吊銷，形成多方合力來約束會計工作者的行為。要更加側重于會計制度的完善和修正，要把會計工作者的權力關進籠子里，最大限度消除不確定因素的影響，在制度的科學性、公平性、適應性方面下足功夫。要不斷豐富和補充會計制度內容，著力強化會計日常管理，從源頭上把虛假會計信息扼殺在萌芽時期。要進一步細化會計規章制度，嚴格規范會計業務流程，探索建立會計工作24小時監督機制，真正消除會計以權謀私的可能性。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計、統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實。endprint

4. 加強自身職業道德素養，是切實提升會計職業道德的關鍵

會計人員的思想覺悟和道德品質是加強會計職業道德建設的關鍵，一方面主要靠會計人員自身努力，首先要做的就是加強學習，努力提高自身的職業道德水平，一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業道德原則轉化為自己的職業道德品質，形成一種內在的精神力量，在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自己的會計行為，實現職業理想。另一方面要凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義，而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調，只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和諧環境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境，加強會計職業道德教育定能取得良好效果。

5. 提升會計思想道德素質，是切實提升會計職業道德的重點。

對會計人員、潛在會計人員及單位負責人進行有目的、有計劃、有組織的職業道德教育活動，使他們逐步將職業道德規范轉化成自身的思想觀念和行為準則，從而促進會計和經濟的良性發展。要強化企業領導對會計從業人員思想道德素質培訓的重視，把提升會計從業人員思想道德素質當作頭等大事來抓，積極舉辦相關培訓班，提高培訓頻次，促進培訓的針對性和實效性不斷增強。發揮好政工部門的引導作用，組織政工人員深入會計工作一線，了解會計工作者工作中遇到的難題，幫助其解決相關問題。增強對會計工作者的人文關懷，妥善解決好其生活和思想中遇到的困難，拓展會計工作者的升職空間，促進其對企業的歸屬感不斷增強。把會計從業人員思想道德素養培訓與企業文化融合在一起，通過企業文化的滲透作用加深會計人員對思想道德素養的認識，從而使之內化為自覺行動。

總之， “誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，是會計工作者基本的職業道德規范。新形勢下要不斷健全法制法規，完善會計職業道德的獎勵機制，開展全方位、多渠道的會計職業教育，大力強化會計職業道德建設，對于提高會計工作者就業競爭力、樹立良好企業形象、實現會計業可持續發展，具有十分重大的現實意義。我們只有把提升會計工作者職業道德當作頭等大事來抓，狠抓會計法律法規的落實，強化職業道德教育、監管體制機制創新、制度改革、從業人員思想道德素質提升等方面的工作，才能凈化會計從業環境，真真正正提升會計從業人員的整體素質。

參考文獻：

[1]劉靜.新形勢下會計職業道德面臨的困境與出路[J].現代商業 ，2014，（3）

[2]王穎馳，王玥.現行準則下會計職業道德建設研究[J].商場現代化，2013，（9）

[3]李廣超.如何加強會計人員職業道德建設[J].現代經濟信息 ，2013，（6）

[4]劉偉軍.會計人員的從屬性特征與會計職業道德探討[J].生產力研究，2012，（10）

[5]宋雪飛.淺析會計職業道德建設存在的問題及對策[J].中國外資（下半月），2013，（3）

[6]萬青.試論會計職業道德存在的問題與對策[J].經濟師，2010，（2）endprint