大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制研究

王化敏

摘要：本文通過分析我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制發(fā)展?fàn)顩r，基于國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，參照和借鑒發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，按照“稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助引導(dǎo)、企業(yè)自主構(gòu)建運(yùn)行”的思路，開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作，提升對(duì)大企業(yè)個(gè)性化納稅服務(wù)的質(zhì)量，目的是不斷提高大企業(yè)的納稅滿意度和稅法遵從度。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制相關(guān)概念分析

大企業(yè)是稅收收入的主要來源，是政府財(cái)政收入的重要保障。加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，不僅關(guān)系到大企業(yè)加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，而且關(guān)系到大企業(yè)是否遵從稅法，關(guān)系到政府收入的穩(wěn)定增長和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。所以，建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制就是解決上述問題的有效措施和實(shí)現(xiàn)路徑，值得我們認(rèn)真研究和探討。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指大企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征等，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，達(dá)到合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為的目的，以保證大企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制是大企業(yè)為防范稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自律性制度和程序，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。在我國，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制等。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究的重要性

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究的理論基礎(chǔ)非常夯實(shí)。它產(chǎn)生于一般風(fēng)險(xiǎn)管理理論、審計(jì)理論和內(nèi)部控制理論，直接作用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。而最具影響力意義的理論基礎(chǔ)是COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。

COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性前提是每一個(gè)主體的存在都是為它的利益相關(guān)者提供價(jià)值，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)目標(biāo)問題。這些目標(biāo)包括戰(zhàn)略（strategic）目標(biāo)、經(jīng)營（operations）目標(biāo)、報(bào)告（reporting）目標(biāo)和合規(guī)（compli

ance）目標(biāo)，直接構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)體系。同時(shí)該框架也注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

借鑒COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的理論要義，結(jié)合我國目前對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)踐，建立和逐步完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一是可提高大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的公平性和效率。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)其不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。二是可降低稅收征管成本。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，希望稅收收入安全、穩(wěn)定增長，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的建立與完善能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于大企業(yè)不依法納稅而導(dǎo)致的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長從而可最大限度的降低稅收征收成本。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的對(duì)策與建議

2009年國家稅務(wù)總局頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》。這是我國關(guān)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的首個(gè)指導(dǎo)性文件，為大企業(yè)搭建了相對(duì)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控框架。近年來，一些省區(qū)市從提高大企業(yè)納稅遵從度角度出發(fā)，依據(jù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，根據(jù)各自的工作實(shí)際，創(chuàng)造性的出臺(tái)了關(guān)于引導(dǎo)和幫助大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的管理辦法，針對(duì)不同的大企業(yè)實(shí)施個(gè)性化服務(wù)，體現(xiàn)了大企業(yè)個(gè)性化納稅服務(wù)的特點(diǎn)和亮點(diǎn)，效果顯著。

（一）引導(dǎo)大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。一是制定出臺(tái)了一系列內(nèi)控制度和相關(guān)管理辦法，為引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。在翻譯整理英國的《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指南》、荷蘭的《稅收控制框架》等稅收風(fēng)險(xiǎn)管理資料，組織學(xué)習(xí)COSO內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模型的基礎(chǔ)上，以國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為藍(lán)本，形成了《實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性意見》，并在此框架下出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》、《大企業(yè)一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》和《大企業(yè)特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制指南》及相關(guān)規(guī)定，以此來規(guī)范引導(dǎo)和幫助大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度工作。同時(shí)針對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制認(rèn)證工作，制定出臺(tái)了《建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)證管理辦法（試行）》，為稅收遵從協(xié)議的談簽把好了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理關(guān)口。二是開展了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制核查和評(píng)價(jià)，推進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制認(rèn)證。依據(jù)企業(yè)的意愿和申請(qǐng)，今年以來，海南省國稅局先后與中國移動(dòng)通信集團(tuán)海南有限公司、先聲藥業(yè)有限公司和海南礦業(yè)股份有限公司等三家大企業(yè)，就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、稅務(wù)管理等四大類風(fēng)險(xiǎn)類別，共計(jì)19個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素63種風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行了充分的交流、溝通，在現(xiàn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系框架下，形成了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模板》和《大企業(yè)稅收遵從情況評(píng)價(jià)模板》，以量化評(píng)分的形式由企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。在此過程中，上述三家企業(yè)按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的有關(guān)要求，認(rèn)真對(duì)企業(yè)自身已有的內(nèi)控體系進(jìn)行全面梳理，仔細(xì)查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在稅務(wù)人員的指導(dǎo)幫助下進(jìn)一步健全、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，為有效防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高稅法遵從度奠定了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是積極談簽稅收遵從協(xié)議，共同防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收遵從協(xié)議是在公平和效率原則指導(dǎo)下促進(jìn)納稅人自我管理、自愿遵從、提高稅法遵從度、促進(jìn)稅企共贏的有效手段。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制認(rèn)證的企業(yè)，具備了簽訂稅收遵從協(xié)議的條件。為此，省局和三家大企業(yè)依據(jù)自愿、平等、公開、互信的原則，簽訂稅收遵從協(xié)議，以合同文本的形式和稅企雙方共同承諾的方式，引導(dǎo)和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）促進(jìn)大企業(yè)納稅遵從度不斷提高。為加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)大企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)稅法遵從度，促進(jìn)稅企雙方在平等、互信、合作、共贏的新型發(fā)展戰(zhàn)略格局下共同管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)證管理辦法。

（三）著力提高大企業(yè)個(gè)性化服務(wù)能力。為提高大企業(yè)專業(yè)化管理和個(gè)性化服務(wù)能力，引導(dǎo)和幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)制定加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的指導(dǎo)意見。明確四個(gè)方面的內(nèi)容，一是主要目標(biāo)、基本原則和工作流程；二是大企業(yè)需關(guān)注的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及可能導(dǎo)致的結(jié)果；四是大企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)內(nèi)控措施。

（四）把建立內(nèi)控機(jī)制融入風(fēng)險(xiǎn)管理全流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立和完善大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制融入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)流程，并對(duì)幫助大企業(yè)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制作為個(gè)性化納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。通過建立稅企溝通互動(dòng)機(jī)制、開展涉稅事項(xiàng)事先裁定服務(wù)、處理大企業(yè)涉稅訴求、建立國地稅聯(lián)合工作機(jī)制等服務(wù)舉措，促進(jìn)大企業(yè)納稅人滿意度和稅法遵從度的不斷提高。

建立良好的稅企合作關(guān)系，推進(jìn)“企業(yè)主導(dǎo)、稅務(wù)指引、外促內(nèi)建、共防風(fēng)險(xiǎn)”的工作機(jī)制。在引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制過程中，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》等文件，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面制定出《稅企協(xié)調(diào)會(huì)議制度》，達(dá)到稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)有章可循。

依托信息化手段，搭建大企業(yè)稅收信息管理平臺(tái)。發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)金稅三期大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大功效，圍繞大企業(yè)全流程風(fēng)險(xiǎn)管理工作加大大企業(yè)信息化建設(shè)工作。充分梳理和利用現(xiàn)有征管信息系統(tǒng)中已有的大企業(yè)相關(guān)涉稅信息和數(shù)據(jù)，建立規(guī)范、統(tǒng)一的大企業(yè)稅收管理基礎(chǔ)信息庫，完善橫縱聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)一致的信息傳遞和管理，從而逐步建立起大企業(yè)稅收信息管理平臺(tái)。