關于中小企業固定資產后續計量的探討

賈美玲

摘 要：固定資產可以在長期的生產經營活動中保持其固有的實物形態，但是隨著生產經營活動的不斷進行，其價值也逐漸轉移到生產的產品當中。為了使得企業在會計期間的成本費用相匹配，企業特別是中小企業必須重視固定資產的后續計量，即固定資產的折舊問題。本文闡述了固定資產的后續計量對小企業的意義，固定資產基本理論，四種固定資產折舊方式，以及一些個人見解。

關鍵詞： 固定資產；后續計量；折舊

一、固定資產的后續計量對中小企業的意義

近年來，雖然我國中小企業發展迅速，但是與大企業比較來看還是存在著許多的缺陷和需要改進的地方。尤其是在資金這一方面，中小企業更可謂是捉襟見肘，因此無論是在企業經營方面，還是在會計核算這一方面上，都要做到“精打細算”。固定資產對于一個企業，特別是中小企業，幾乎占資產總額的大部分。而固定資產的后續計量即計提折舊對于中小企業亦顯得尤為重要。

二、固定資產折舊基本理論

固定資產可長期加入生產經營而一直擁有其原來的實物狀態，但是它的價值是隨著固定資產的耗用而逐步轉移到產品成本當中的，構成企業的經營成本，固定資產的定期磨損即是固定資產的折舊值。

折舊最廣泛的被大家認為的一種說法是把固定資產購買時的花費分派到各個收益期間的一種適合的方式。我國折舊是通過在固定資產的預計的使用年限內，根據某些特定的計算方法對應該計提折舊的固定資產數額進行系統的分攤到各個會計期間。

固定資產的使用壽命都是有一定限制的，如果對這項固定資產進行固定的專業的修理，保養，可以在一定程度上將它的使用壽命延長。在某種特定的情況下，可以保留某些資產，但是這樣的做法所付出的代價常常會高于重置成本。所以，對于中小企業來說繼續維修已經非常陳舊的資產是很劃不來的。但是從另一不同的角度來看，如果說某個資產的使用壽命是相當短的，那么它的用于修理的費用、維修的費用就能夠縮減到最低的程度。一般來說，資產的使用年限越長，那么它的修理和維修的費用就越高，反之亦然。人們認為將資產的價值系統地分配到其耗費的項目上，稱為成本分配方法。即把該項資產成本在固定資產的預計的使用壽命內，合理的進行分配。成本分配方法的選擇，要考慮以下因素：（1）資產的價值和使用情況，及對其資產的市場價值之間的關系。（2）陳舊、報廢的影響。（3）估計的維修方式和維修費用。（4）有望降低運行的效率。（5）預計資產的收入變化。（6）長期資產的生命和利益因素，在以后的生產經營中不確定因素。通常認為固定資產折舊分為：房屋，建筑物，為20年；折舊年限為十年的固定資產是儀表，飛機，船舶等；設備，工具，家具和其他有關的生產經營活動，為5年；飛機，火車，船舶運輸，為4年；電子設備，為3年。

影響固定資產折舊額的因素：（1）固定資產的原值，即指固定資產的成本價格。（2）估計的凈殘值，是指假設這個固定資產估計的使用年限已到達最大值并且處于使用年限最大值的預期狀態，企業當前從財產的處理當中得到的資金，除去了估計的處理費用以后的金額。（3）固定資產減值準備，是指固定資產已經計提的固定資產減值準備累計的金額。（4）固定資產的使用壽命。

三、主要的折舊方法及分析

在實際的操作中，僅僅是一個或者少數的因素都會起到決定性的作用。常常在人們使用的折舊方法當中，如果某種方法通常看來是比較合理的，或者是符合所得稅法通常所要求的，那么就可以選則這種方法。一般講來，固定資產的折舊方式有直線法，加速折舊法兩個大類的方法。折舊方法一旦確定了，就不可以隨意的變更。中小企業最常用的是年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法這四種方法。

1.年限平均法。年限平均法的假設是因為隨著時間的推移，導致老和破壞，而并不是因為使用資產的本身而造成的有形的磨損,因此也稱固定費用法。假定資產的使用潛力在每個會計期間耗費的總服務成本是相同的，然爾不管實際使用的程度如何。因此我國中小企業大多數都采用了年限平均法。

由于直線法是簡單的，所以只有假設當下列情況是不重要的才是可行的：（1）在固定資產的使用年限內，修復費用是固定的。(2)該資產效率最后一年與第一年相同。(3)該資產的使用（或現金流收入）在整個使用壽命不變。(4)合理預期每個必要的（包括預計使用年）可以估計。

因為各個因素的不確定性，使得每個折舊方法的相關因素難以確定。若某些因素能夠適當的抵消，一般認為年限平均法事最為合適的。直線法通俗易懂，會計計算上更為方便，同時，在使用期間的計提折舊的數額是一樣的，讓企業的產品的成本比較穩定。但同時，直線法也有缺點，它忽略了一些折扣的因素，以直線法按凈利潤進行了計算，會讓人感覺到總資本收益率上升的錯覺。

2.工作量法。實質上，工作量法是平均年限法的增補與延長。根據相關的規定，專業的客車，貨車車隊，大型設備、大型施工機械的生產單位可以利用此種方法來計提折舊。因此中小企業大多不太會使用這種方法，不但計算繁瑣，還因為這一部分的固定資產在總資產當中所占的比例較小。生產方法假定折舊是降低可變成本，資產價值不會因時間的流逝而減少，而是由于使用的原因。

對于許多種類的資產而言，尤其是那些可見的磨損比經濟上的折舊更重要的，工作量的方法是很合理的。因此，如果在某一年的資產不使用，不應計提折舊費用。即便折舊是一個非常重要的對于固定資產的因素。如果它的折舊額度是可以估計的，資產的大抵的使用情況就是能夠估計的，就可使用的折舊的方式用經營的活動作為依據方法的，使用這中的折舊的方式是根據每個單元的輸入值的分布，而服務價值降低的計量就是相對不重要的了。

在使用情況下，即使在固定資產的服務價值下降，一個負載的方法似乎還是比較理想得，但經常使用它的時候有一些嚴重的缺點：（1）即使每年的折舊費用的變化，工作量法仍然類似于直線法。因為它假設的是每一個服務的單位配合著相同量的折舊的費用，只是，假設，每一個服務的單位的消耗相同是沒有什么根據而言的。此外，由于晚一些服務單位仍在等待將來使用，事實上，價值的降低是不均勻的，假設零利率的除外；（2）固定資產的工作負荷的方法沒有考慮到增加的修理和維護成本，和經營效率或收入下降等因素的影響。

3.年數總和法。年數總和法通常也被人們稱之為年限積數法，把當年該項固定資產還可以使用的年數當做分子，把每一年該項固定資產可以使用的年數都加起來的和作為分子，以此來計算當年的折舊率，然后用應計提折舊總額乘以每一年相應的折舊率，來計算每一年的折舊額的一種方法［3］。如果某項固定資產在此之前已經計提過固定總產的減值準備了，那么這項固定資產的折舊的數額，應該根據他的實際賬面價值和從當年年初起估計的還可以使用的年數來重新確定。因為我國的中小企業所擁有的固定資產并不太適合這種加速折舊的方式，因此也不太常用。

4.雙倍余額遞減法。相對于其他的加速折舊的方法而言，雙倍余額遞減法是被中小企業經常用到的一種方式。固定資產的凈殘值的因素在除外的情況之下，用年限平均法下的折舊率的雙倍算出折舊率，再用該項固定資產的每一年的年初的賬面價值乘以該折舊率來計算出當年的該項固定資產的折舊額。雙倍余額的假設在前期的固定資產的損耗相對比較大，然而損耗在后期相對比較少一些。因為上述原因，應該計提的折舊多一些在使用的前期，而計提的折舊數額相對比較少的應該在使用期的后期，以這樣的方式來達到相對加速折舊的目的的。

因為采用雙倍余額遞減法時不考慮凈殘值的因素，所以，在采用此方法時，應當注意：（1）因為折舊額是逐年遞減的，也許一年按雙倍余額遞減法，折舊的規定將低于對折舊的計提直線法，當這種情況發生時，應采用直線折舊法代替。 （2）每一年計提完折舊，固定資產賬面價值不可以小于預計的殘值。人們在平常的工作中，大多數的人都會采用的一種方法就是，在該固定資產使用壽命的最后兩年的時候，一般改用比較簡單的計提折舊的方法,即使用年限平均法。

因為采用雙倍余額遞減法所得出的折舊的數額各個年份都不是一樣的，因此要求采用的會計年度與采用的折舊年度相一致。

四、改進固定資產折舊的建議

上文論述的固定資產的一些折舊方法中都具有某些片面性，因為存在這樣那樣的問題，計提折舊的方式方法還不斷的需要人們進行完善。針對于我國的中小型企業而言可以改進的地方有：（1）以每一期期末的市值與資產的原值的差額來計提折舊額。（2）重視使用一些統一的系統的人們可以預測的折舊方式方法。（3）盡可能地，采取比較折中相對靈活的一些方法。

五、總結

其實在從折舊的本身上來看，折舊費用也算是企業的一種變相的期間費用，只不過是在計提的期間內這個期間費用在實際上并沒有在現實中支付出相應的現金或者是銀行存款，然而這個費用是在計提期間的前期發生的支出，不過只是在有效的使用期內來實現的收益是由這種支出所帶來的并且在資產在投入并且使用的。所以，無論是對于中小企業還是大型企業，固定資產計提折舊是非常必要的也是必須的。

參考文獻：

[1]埃爾登·S.亨德里克森.會計理論.上海：立信會計圖書社，2013，363.

[2]中國會計學會.中國會計研究文獻摘編.大連：東北財經大學出版社，2003，188.

[3]劉永澤,陳立軍.中級財務會計第二版.大連：東北財經大學出版社，2012,592.