企業內部控制與財務危機預警耦合研究

莫力

摘要：內部控制系統和財務危機預警系統是企業控制風險的兩大分支系統，兩者關系密切，共性大于差異性。本文運用契約理論對企業內部控制與財務危機預警耦合問題進行研究，從財務危機管理角度對我國企業內部控制所存在的問題進行分析，進而提出構建基于內部控制和財務危機預警的財務風險管理機制的建議。

關鍵詞：企業內部控制；財務危機預警；財務風險管理內部控制系統和財務危機預警系統是企業控制風險的兩大分支系統，同時也是企業整體風險控制系統的兩個方面。在企業發展過程中內部控制是企業長效機制的龍頭，而財務危機預警是企業控制財務風險，實現長遠發展的必備要素，兩者之間的共性大于差異性。這些共性為兩者的耦合提供了基礎。

一、企業內部控制與財務危機預警耦合的基礎理論

新制度經濟學中的契約理論很好地揭示了企業內部控制與財務危機預警耦合的機理。無論是企業內部控制還是財務危機預警，其作用的對象都是企業所面臨的風險。從契約理論的角度來看，企業的世界就是一個契約的世界。契約無處不在，而風險就是因契約的不完全性而產生的。由于這種契約是不完美的，難以實現無縫隙集合，因此企業的風險難以根除，難以避免。對于風險，企業只能加以防范。同時由于企業的契約集合完善需要成本，并且多數契約具有隱形特征，要將其具象化需要巨大的成本，要將其完全化對于多數企業來說是不可能完成的任務。因此，企業所面臨的契約都是不完全的，而這正是風險產生的原因。企業內部控制和財務危機預警系統從本質上來看都是企業契約安排，都具有契約的不完全性。

但從另一個角度來說，兩者又是對不完全契約的補充。由于契約安排性質的不同，兩者所起的補充作用又有所不同。內部控制中的風險評估密切關注企業內外部的風險因素，可以說和財務危機預警有一定程度上的重合，而財務危機預警又引導內部控制的建設。財務危機預警系統的構建建立在良好的內部控制制度的基礎上。在滿足法人治理結構完善、組織建設權責分明、交易處理程序適當、信息記錄真實、披露及時等條件的企業，財務危機預警的建立將變得輕松。在企業發展過程中內部控制是企業長效機制的龍頭，而財務危機預警和對財務風險的控制則是企業發展中的必備要素，內控鞭長莫及的因素也就是企業財務預警系統所應著重關注的內容。企業內部控制和財務危機預警都是為控制風險服務的，因此兩者都可以納入企業風險管理框架之中。從這個角度來看，兩者是統一的，殊途同歸。兩者的差異基礎在于對不同風險必須依靠不同的風險控制系統。

二、從財務風險管理角度看我國企業內部控制和財務危機預警機制所存在的問題

財務風險是現代企業面對市場競爭的必然產物。對于內部控制而言，加強財務風險防范是極其重要的。內部控制是防范財務風險的保障，財務風險對內部控制有監督作用。因此，加強財務風險管理，加強企業內部控制，建立和完善財務預警制度尤其必要。當前越來越多的企業認識到內部控制管理和財務危機預警機制的重要性，并在內部控制和財務危機預警方面進行了一系列組織和制度建設。但由于諸方面的原因，不少企業在企業內部控制和財務危機預警機制建設和實踐中仍存在很多不足，具體體現在以下幾個方面:

（一）財務風險意識淡薄，對風險評估不足。現在我國企業對財務風險的認知還停留在較為初級的階段，不少企業非要等出現問題的時候才去解決問題，而沒有做到防范于未然。這種薄弱的風險意識是很難適應市場經濟的發展的。盡管我國企業在短短幾十年的時間里發展迅速，彰顯了強烈的生存意識和較強的創新優勢，但由于風險意識差，很多優勢反而變成了弱勢。例如組織結構簡單，規章制度缺失，人才缺乏等都成為阻礙企業發展的關鍵性問題。同時由于對市場風險、信貸風險、營運風險等相關風險評估不足，尤其是缺乏對這些風險的辨認、分析和管理風險的機制，導致企業未能及時有效地對風險進行識別、評價和反應。不少企業處于“出現一個問題，解決一個問題”的事后被動彌補狀態，抗風險能力相當弱，只能被動地接受內部或外部變化帶來的風險。

（二）財務危機預警缺失，對風險防范不及時。良好的財務危機預警機制是企業發展成熟的主要標準。由于當前多數企業管理者對財務風險管理的意識淡薄，所以對風險預警機制和財務危機預警機制的建立同樣不夠重視，認為其可有可無。大部分企業在財務審計和控制制度執行方面并不給力，難以發揮其識別、測評、控制風險的能力，甚至有些企業根本就沒有相應的預警機制，管理者全憑感覺辦事。這樣做的后果就是企業不堪一擊。同時一些公司缺乏有效的風險防范措施，未能從內部控制角度對風險進行深度認知和剖析，積極采取有效的風險管理措施，把風險控制在企業可承受的范圍。個別企業殺雞取卵，為了追求高收益，不顧企業風險，違規經營，只為了求得一時的利益而將股東的長遠利益棄之不顧。這樣做的后果就是風險資產加大，經營風險和財務風險直線上升，最終導致公司和股東的利益受到損害。這些做法都是不可取的。

（三）預算運行能力不足，對制度執行不力。財務風險的形成原因很多，其中企業的投資預算不夠嚴格、投資計劃執行不夠嚴謹而出問題是造成財務危機的最常見原因。這就提醒企業要從內部控制上來強化對預算和運行的監控。但是當前我國企業很多預算編制出來以后就被束之高閣，成為擺設，領導在審批部分資金的時候也沒有考慮這部分資金是否在預算之列。不少企業管理者在公司的經營過程中，不斷的來追加預算，使年終資金的使用遠遠的超過年初的預算，給資金造成很大的缺口，并最終釀成了財務危機，甚至陷入資金周轉不靈或是破產的境地。同時由于不少企業的內部控制制度只是一紙空文，沒有落到實處，這就使得財務風險管理的監督作用完全的不到發揮，進而引發管理決策和實際脫節，并最終導致企業經營失敗。“鄭百文” 、中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現金神秘消失”案件等等均與內部控制制度執行不力脫不開關系。

三、基于企業內部控制與財務危機預警耦合的管理機制的構建

企業內部控制和財務危機預警機制都是企業發展不可缺少的保障。如何讓兩者發揮應有的作用，構建基于企業內部控制與財務危機預警耦合的管理機制對于每個企業都有著重要的現實意義。要構建這樣一種機制，必須做好以下這些工作:

（一）強化企業管理者的風險防范意識，樹立風險觀念。強化財務風險防范意識是加強企業內部控制，建立健全財務預警制度的基礎。企業領導層的高度重視是財務風險管理目標實現的重要保障。一方面，企業領導層要以身作則，樹立風險觀念，增強風險防范意識，通過經常性學習財務風險管理方面的知識以及相關教育活動的開展，營造企業內部控制與財務風險管理的氛圍。企業領導層必須要嚴格選用財務管理人員，包括財務主管和管理會計人才，嚴格選拔公司主管人才，盡量將財務風險消滅在萌芽狀態。另一方面，企業管理者也必須要考慮到對企業工作人員防范風險意識的培養，要經常對財務人員進行政治思想、法律法規及職業道德教育，幫助他們樹立正確的價值觀和職業道德觀。同時要加大風險知識的宣傳力度、風險管理的培訓力度，提高財務人員對財務風險重要性的認識，對各種財務風險的了解，熟悉工作中財務風險的不同表現形式，樹立風險觀念。這些舉措對于預防財務危機，加強企業內部控制管理都有著重要的促進作用。

（二）建立財務危機預警機制，采取有針對性的防范控制措施。針對當前企業財務危機預警機制不全，抗風險能力弱的問題，企業應當建立以風險評估為基礎、內部控制與全面風險管理結合的財務危機預警機制，提高風險防范能力。企業對于所經營的項目必須進行全面風險評價，科學而全面地評估出項目風險的種類、風險的級別，尋找風險產生的原因，并采取相應的風險防范或控制措施。例如對于資金這一企業中流動性最強的資產的管理，需要建立資金風險防范體系，降低資金風險，保證資金安全完整。企業必須建立一套完整的資金管理制度，降低貨幣資金失控引起的財務風險。例如可通過實行收支兩條線，加強資金集中管理，通過加強銀行賬戶管理，防范資金風險，通過加快應收賬款管理，避免壞賬損失，保障資金回收。針對存在的風險完善制度、健全機構、加強監督、建立快速反應機制等控制程序，堵塞漏洞、全面控制資金風險，保證資金的安全完整。

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同時，企業必須兼顧內部控制與全面風險管理兩個方面的工作，建立長期財務預警系統。這也就意味著企業在采取有針對性的防范控制措施之后，需要選取合適的財務預警指標，構建長期財務預警系統。通常對于企業而言，獲利能力、償債能力、經濟效率、發展潛力等指標是構建長期財務預警系統不可缺少的構成指標要素。其中資產獲利能力和償債能力這兩個指標也是企業財務評價的兩大部分。在建立了風險預警指標體系后，企業對風險信號如產品積壓、質量下降、應收賬款增大、成本上升等，要根據其形成原因及過程，制定相應的風險管理策略，降低危害程度。

（三）加強預算與運營分析控制，加大內部控制執行力度。對于企業而言，在全面預算的基礎上，準確編制現金流量預算，這是企業加強財務管理和內部控制，有效防范財務風險工作中特別重要的一環。企業在進行預算過程中，必須要通過財務團體來進行全面分析，在財務主管提交預算報表之后，企業管理者要將預算結果考慮到投資合并等公司項目之中，而且要督促執行者嚴格按照預算指標進行工作。企業內部要建立其針對預算等財務工作進行調控調查的審計機構。內部審計是對預算最好的監控，審計制度是防范企業財務風險的重要措施。強化審計監督，可以保證會計信息的可信性和財務活動的合法性。企業要加強內部審計組織和結構的建設，確保審計質量。同時要加強對企業的運營分析控制，通過對企業營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發現偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。此外，要加強內部控制制度的建設，建立包括財務稽核、會計檢查、審計監督、效能監察以及內部會計控制評價等制度在內的制度體系。同時要加大內部控制制度執行力度，不斷優化業務流程，簡化工作程序，提高內部管理效率。

總之，企業內部控制與財務危機預警體系作為企業整體風險控制體系的兩個重要組成部分，相輔相成。從兩者耦合的角度來看，企業需要強化財務風險防范意識，樹立危機觀念，加強內部控制力度，進行預算與運營分析控制并建立財務預警系統，建立起全面的內部控制主體框架，全面開展財務風險管理。唯有如此，企業才能歷風雨而彌堅，獲得長足發展。

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