淺談應收賬款管理

張迪

摘 要：《企業會計準則》對應收賬款的定義是，企業因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。包括發出產品賒銷所產生的應收賬款和公司經營中發生的各類債權。對企業而言，應收賬款是企業的一種債權，在應收賬款發生時，企業一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，其中注明支付條款。應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發生的，其確認時間為銷售或提供勞務事項成立時間。按照中國會計準則的規定，企業必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到資金，即應確認應收賬款。這四個條件是，企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

關鍵詞：應收賬款；管理；企業

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0143-02

隨著市場經濟發展和社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷。此外，中國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現企業間拖欠現象嚴重，造成企業往來賬款增加，產生大量呆賬、壞賬。

一、目前導致企業應收賬款增加、壞賬損失的原因

1.企業管理不規范，應收賬款控制意識淡薄

應收賬款從本質上來講是屬于債權人給予債務人的一項短期無息貸款，企業采用信用銷售本身就不可避免地對自己的經濟利益作出一定的犧牲，而如果企業的應收賬款被長期拖欠，時間一長轉化為壞賬就會減少企業的利潤，許多單位的應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學的控制制度。并沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致相關的業務部門盲目放賬、濫用信用資源，企業遭受巨大的應收賬款風險損失。

2.應收賬款內部控制模式滯后

傳統的應收賬款內部控制模式是風險產生于發貨后不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。企業對承擔的最大的賒銷風險應該是根據客戶的信用等級的資料確定的，客戶的賒銷額控制在其信用額度之內，一旦超過信用額度，需要經過企業有關部門批準，這雖然不能提高客戶付款的概率，但是它可以限制不付款引起的壞賬損失。但是許多企業控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，給企業造成許多不必要的損失。

3.競爭機制不健全，缺乏建立有效的信用管理制度

很多企業一直以來處于信用管理制度缺失的狀態，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。企業間的競爭不是提高產品質量和改善售后服務，而往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，采用競相賒銷方式，比誰給客戶的條件更優惠，以此作為產品促銷的法寶，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險，讓企業陷入債務危機。

4.企業內部機構職責劃分不清，執行力欠佳

許多企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部、審計部等，這些機構交叉管理，沒有合理的分工，職責劃分不清；各行其是，缺乏協調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發生時，各部門相互推諉，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業應收賬款管理的方法

應收賬款管理的問題來自于多個方面，其中最主要的是應收賬款的內部控制管理，建立一套適合企業自身發展情況的應收賬款內部控制制度對企業應收賬款的管理至關重要。

1.確定資信標準選擇客戶評定客戶的資信程度建立客戶檔案

企業應以信用評估機構根據對客戶信用資料的分析，確定評價信用優劣的數量標準及信用風險指標，根據選定的信用標準結合企業承擔違約風險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。

評價客戶資信程度，企業在設定某一客戶的信用標準時，國際上最常用的評價方法有“5C”系統：品質（character）：是評價客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務的態度。這主要通過了解客戶以往的付款履約記錄進行評價。能力（capacity）：是客戶償還債務的能力。它主要取決于客戶的資產，特別是流動資產的數量、質量及其與流動負債的比率關系。資本（capital）：是客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付債務的最終保證。擔保（collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產。當企業對客戶的底細未了解清楚時，客戶提供的擔保越充足，信用安全保障就越大。條件（condition）：是指可能影響客戶償債能力的各種經濟環境，它反映了客戶償債的應變能力。在客戶信用等級和信用評價的基礎上建立客戶信用檔案詳細記錄客戶的有關資料。客戶檔案的內容是企業應該事先決定的，應該包括客戶與企業的往來付款記錄，客戶的資信情況（償債能力獲利能力和營運能力等主要財務指標）。

2.制定和完善信用政策

通過現金折扣鼓勵客戶提前還款，減少應收賬款的資金占用，回籠資金，減少公司財務壓力。信用期限的長短可以根據企業的銷售情況不斷修改和調整，爭取做到銷售金額的最大化，應收賬款的機會成本壞賬損失的最小化，企業的利潤的最大化。根據企業愿意對客戶承擔的賒銷風險確立對客戶的信用額度，在不超過該客戶的賒銷額度內辦理賒銷業務，這個賒銷額度也應該定期隨著市場銷售情況和客戶信用情況而改變，使企業的信用額度經常保持在企業所能承擔的風險范圍內。

3.健全應收賬款的內部控制制度加強應收賬款的日常管理

（1）職責分工控制，在賒銷業務中賒銷批準與銷貨職能應分離，發貨、開票、收款、記賬等不同職責相分離。只有建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款的占用，避免壞賬。（2）強化授權、審批控制，包括賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批，在單位領導或有關部門的授權批準的范圍內，合理控制賒銷金額。

加強財務管理，使用財務軟件中的客戶核算功能，建立記錄客戶發票和回款的輔助核算明細賬，對超過信用期限的應收賬款及時預警，同時將信息提交相關責任部門。建立應收賬款的壞賬準備制度，遵循著謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，及時提取壞賬準備用以彌補可能發生的損失。定期核對應收賬款的總賬和明細賬，并做好內部核查制度.同時通過賬齡分析、平均收帳周期分析等評判客戶是否存在應收賬款的拖欠問題，估計潛在的風險，提前發現風險，采取對策。

應收賬款是企業經營運轉資金鏈上的重要環節，企業管理好應收賬款的主要途徑是建立和完善企業的內部控制制度，通過制定并實施有效的內部控制制度，在企業內部相關部門之間建立一套相互牽制、相互稽核、利益相關的控制體系，保證企業對應收賬款資產的有效管控，使企業資金能夠健康地運轉，保證企業經濟效益經濟利益最大化的目標得以實現。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint