資金、資本、資本金、資產概念辯析

李靖雯+吳君民

摘 要：在對資金、資本、資本金、資產概念述評的基礎上，進行再思考。資金是社會再生產過程中墊支的價值，周轉的價值，它會不停地運動，并在運動中保持和增加自己的價值；在計劃經濟年代人們認為資金與資本存在著本質差別；在社會主義市場經濟年代出現了資本金的概念實際上是在淡化資金與資本的本質區別，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）；資產是資金（或資本、資本金）的實物形態，是從其“運用（存在、分布與使用）”的角度觀察的結果。

關鍵詞：資金；資本；資本金；資產

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0117-03

引言

在我們日常學習、工作和生活中總有一些基本概念，看起來很相似，經常被人們相互混淆，但這些概念相互之間確實存在著差異，資金、資本、資本金、資產就是如此，本文擬對這些概念進行厘定，切實辨清這些理論上的概念，以更好地指導實踐活動。

一、資金

（一）資金概念的述評

資金在中文語義學中是[1]：1）國家用于發展國民經濟的物資或貨幣。2）指經營工商業的本錢。關于資金概念的研究有多種觀點，分述如下：

（1）資金就是“錢”。這一定義作為對資金的通俗理解且長時間被廣大社眾所接受，但是資金就是“錢”嗎？顯然這把資金和貨幣的概念混淆起來了，因為“錢”就是貨幣，作為資金的貨幣和作為貨幣的貨幣其職能是不同的，貨幣如不墊支于生產經營等，則不能形成資金，不能產生增值。所以，資金不一定就是錢，甚至錢都不一定是資金（若不墊支出去）。

（2）資金是財產物資（價值）的貨幣表現。這一定義是中國會計界長期使用的關于資金的定義，散見于各類會計書籍[2～3]。一些人認為資金是財產物資的貨幣表現，還有一些人認為資金是財產物資價值的貨幣表現。因為能用貨幣表現的是財產物資的價值方面，后者的表述則比前者略好些，但價值的貨幣表現是價格，似乎財產物資的價格就是資金，這將價格與資金的概念混淆起來了。筆者認為，不是所有能用貨幣表現的財產物資都是資金，例如，對船舶制造企業來說，水面（河面、江面或湖面）等自然資源是船舶下水必不可少的財產物資，但這些自然資源在中國屬于國家所有，不屬于企業所有，不是它的資金。但是，對外商投資船舶企業來說，其處理不一樣，不能夠無償使用。再如，個體工商戶作為一個企業，其業主自己身上的衣服不是資金，但是，是他（她）的財產物資。

（3）資金是在社會主義再生產過程中不斷運動并帶來增加價值的價值，體現著社會主義國家、集體和個人之間的經濟利益關系[4]。它是勞動者進行生產經營活動，增加社會財富，提高生活水平的必不可少的條件。作為一種獨立的價值運動，其生命力寓于生產經營的運動過程之中，經過運動不僅要求如數流回，而且能夠帶來增加的價值。

（二）資金概念再思考

上述第（1）、（2）種關于資金的定義均屬對資金進行描述性的定義，第（3）種關于資金的定義則是對資金進行抽象性的定義，將資金的定義推上了一個新水平，但與馬克思關于資本的經典定義類似，且只強調了增值性。這三種定義的經濟思想先進性也不一樣，（1）、（2）代表的是資金“占用”的經濟思想，只要是企業的財產物資，不管能否使用，使用與否，都是企業的資金，比如積壓的產品、應收而無法收回的陳年老賬，也都是企業的資金，造成企業賬上有資金，但實際資金周轉不靈，虛盈實虧，第（3）種則代表的是資金“運用”的經濟思想。資金首先要墊支出去，然后不斷地周轉，并在周轉的過程中保存和增加自己的價值。而這種經濟思想的先進與否將直接影響我們實際的經濟工作，進而影響到我們的會計核算。

我們認為[5]，資金是社會再生產過程中墊支的價值，周轉的價值，它會不停地運動，并在運動中保持和增加自己的價值。這一關于資金的定義，恰如其分地表述了資金的特征（也是確定資金與否的判斷標準）：1）資金的墊支性，這是基礎，是資金運動的起點。2）資金的周轉性，這是其本質特征，據此把資金劃分為固定資金和流動資金。3）資金的補償性，這是維持簡單再生產的要求。4）資金的增值性，這是人類社會進步的要求。

二、資本

（一）資本概念的述評

資本在中文語義學中是[6]：1）帶來剩余價值的價值，即掌握在資本家手里的生產資料和用來雇傭工人的貨幣。2）經營工商業的本錢。3）比喻借以牟取利益的東西（含貶義）。關于資本概念的研究有多種觀點，分述如下：

1.馬克思關于資本的定義最著名、最經典，簡單明了。他認為資本是一種能夠帶來剩余價值的價值，它體現了資本家對雇傭工人的剝削關系。隨著商品生產和商品交換的發展，出現了貨幣，而貨幣正是資本的最初表現形態。作為貨幣本身與作為資本的貨幣有著本質區別。貨幣要轉化為資本，必須具備一定的歷史條件，這就是勞動力成為商品。資本家只有用貨幣購買了勞動力，并在生產過程中使之與生產資料相結合，才能發生價值增值，從而使他的貨幣轉化為資本。

2.格林沃爾德主編的《現代經濟詞典》從生產的角度對資本進行了界定，認為[7]，資本是用于生產其他商品，包括廠房和機器在內的所有商品的名稱。它是生產的三要素之一，另外兩個要素是土地和勞動。從企業的角度來看，資本是一家公司的總財富或總資產，因而不僅包括資本貨物（有形資產），同時也包括商標、商譽和專利權等（無形資產）。作為會計學術語，它代表從股東那里得到的全部貨幣，加上留歸企業用的全部利潤。中國其他關于資本的定義大多沿用馬克思的觀點。

（二）資本概念再思考

1.資本與資金并無二質。長期以來，中國無論是經濟學界還是會計學界都認為資本主義稱為“資本”，社會主義將它稱為“資金”，其實二者并無本質上的差別。若說二者有本質差別，就是看是否存在剝削關系。過去往往把這種“資本一般”混淆為“資本具體”，認為“資本”與剝削相聯系，是資本主義的特有范疇；社會主義只承認“資金”，不承認“資本”。其實，“資本一般”只有與所有制關系聯系在一起時，才呈現出不同的“資本具體”形式。在資本主義條件下，產生剝削的根源是私有制，私有制決定了資本所有者無償占有勞動者創造的剩余價值，并通過資本積累不斷擴大支配勞動的權力。而在社會主義公有制條件下，資本采取公有制形式為主，雖然資本仍然具有支配勞動的權力，勞動剩余的索取權和控制權仍歸資本所有，但最終歸勞動者共同所有，剩余價值轉化為資本的資本積累和資本擴張，目的是最終實現共同富裕。endprint

2.生產要素共同創造財富已成共識使資本與勞動不再對立。過去計劃經濟年代我們只使用“資金”概念，不使用“資本”概念，強調“資金”不存在剝削關系，現在社會主義市場經濟條件下，我們淡化了剝削與被剝削的關系，強調了“發展是硬道理”和“合作共贏”，又重新開始使用“資本”的概念。比如“十六大”報告早就提出、“十七大”和“十八大”報告又重申“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”，它體現了只有人力資本與非人力資本共享企業剩余索取權，才能“讓一切創造社會財富的源泉充分涌流”。但是，至今并沒有得到很好的落實，企業收益分配的現實是：非人力資本參與了剩余價值的分配；工資沒有集體協商，人力資本沒有或較少地參與剩余價值的分配，部分技術人員以技術作為無形資產入股參與了一定的剩余價值的分配，少量企業高級管理人員以年薪、股票期權等形式參與了剩余價值的分配，但廣大的普通員工沒有或較少地參與剩余價值的分配，且這些要素參與分配無論是在機制、制度乃至國家的法規上，還是在其數額的確定上，其話語權和決定權均顯得非常蒼白。若真正實現勞動、資本、技術和管理按貢獻參與企業收益分配，資本形式就會在傳統的貨幣資本、實物資本的基礎上，增加人力資本。①

三、資本金

（一）資本金概念的述評

資本金在中文語義學中是[8]：資本金是企業在工商管理部門登記的注冊資金。發展經濟需要辦企業，辦企業要有本錢。這項辦企業的本錢就是資本金或資本。關于資本金概念的研究有多種觀點，分述如下：

1.政府文件中的表述。過去中國并沒有資本金一詞，政府文件中最早出現的是1993年頒布實施《企業財務通則》中，為了資本保全才提出的。根據中國《企業財務通則》規定：設立企業必須有法定的資本金。資本金是指企業在工商行政管理部門登記的注冊資金。中國有關法規遵循實收資本與注冊資金相一致的原則。資本金在不同類型的企業中的表現形式有所不同。股份有限公司的資本金被稱為股本，股份有限公司以外的一般企業的資本金被稱為實收資本。企業的資本金按投資主體分為四種類型：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。其中，國家資本金為有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資本投入企業而形成的資本金；法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業而形成的資本金；個人資本金為社會個人或企業職工以個人合法資產投入企業而形成的資本金；外商資本金為外國投資者及中國香港、澳門、臺灣地區投資者投入企業而形成的資本金。

2.專家學者的觀點。彭偉楠認為[9]，在社會主義市場經濟條件下“資金”與“資本金”這兩個概念既有共同點也有一定的區別。馬明明認為[10]，資本金概念源于西方的“資本”概念，又與西方的“資本”概念無論從哪個角度上看都是有所區別的。朱鍇認為[11]，建立資本金制度可奠定企業經濟基礎、保護投資人利益、保護債權人利益、是實現兩權分離的基本條件。干勝道認為[12]，資本金不等于資本或資金，資本金概念在特定的歷史條件下出現是有其必然性的。

（二）資本金概念再思考

1.國外并沒有資本金的概念。資本金的概念是在中國社會主義市場經濟特定條件下產物，實際上是在淡化（回避）資金與資本的本質區別。也可以說，資金是與計劃經濟相適應的產物，資本金是與社會主義市場經濟相適應的產物，可以看作為與社會主義初級階段客觀存在一定的剝削相適應的產物。

2.筆者認為，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）。過去計劃經濟年代認為社會主義使用資金概念，資本主義使用資本概念，現在我們建設社會主義市場經濟，淡化了計劃與市場、公有與私有等的對立，出現資金與資本相統一的資本金的概念也是符合社會主義初級階段理論和社會主義市場經濟理論的。

四、資產

（一）資產概念的述評

資產在中文語義學中是[6]：（1）財產。（2）企業所有的物資、貨幣。關于資產概念的研究有多種觀點，分述如下：

1.資產的成本觀。1940年Peton和Littleton在《公司會計準則導論》中認為“獲取交易的價格積數就是‘資產”，其核心就是認為“資產是（歷史）成本”，是資產成本觀的典型代表。

2.資產的未來經濟利益觀。1980年FASB在SFAC No.13《企業財務報表的要素》（后于1985年被SFAC No.16《財務報表的要素》替代，但資產定義未改變）中認為“資產是特定主體由于過去交易和事項而取得或控制的可能的未來經濟利益”。

3.資產的經濟資源觀。加拿大特許會計師協會（CICA）1991年發布的《財務會計概念》中認為“資產是由于過去的交易或事項發生的結果而被一個主體控制的經濟資源，從這些經濟資源，主體將可能獲得未來的經濟利益”。而國際會計準則理事會（IASB）在2001年的《IASB概念框架》中認為“一項資產是企業控制的一項資源，它是過去事項的結果，從所控制的資源中預期有未來經濟利益流入企業”。

4.IASB/FASB概念框架聯合項目中暫定的資產定義。認為“資產是會計主體對其擁有排他的權利或其他權益的現時經濟資源”。

5.中國于1992年發布的《企業會計準則》將資產定義為“能夠用貨幣計量的經濟資源”，2006年《企業會計準則》中則將資產定義為“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。

（二）資產概念再思考

1.筆者認為，資產是指由過去的交易和事項所形成的，并由企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益的一切經濟資源。與2006年《企業會計準則》中資產定義相比僅將“資源”改為“經濟資源”。資產的主要特征是：（1）對所有者的有用性。具有為預期的未來經濟利益作貢獻的能力。（2）只能為某一企業獲得其利益并限制其他人取得這項利益。（3）導致企業對這項利益的權利和控制的交易或事項已經發生，符合IASB/FASB概念框架聯合項目中暫定的資產定義所要求的“現時經濟資源”。endprint