醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)加強內(nèi)部控制建設研究

鄭躍

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)加強自我管理、自我監(jiān)督的綜合性運行系統(tǒng)，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，能夠從制度約束、流程約束兩方面緩解所有權與經(jīng)營權導致的道德風險與信息不對稱風險，最大限度地縮小個人利益與企業(yè)利益的差距，限制個人自利行為。以醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)為研究對象，詳細探討如何加強內(nèi)部控制建設。

關鍵詞：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0132-02

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證經(jīng)營活動有效持續(xù)開展，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、保值、增值，確保會計信息等企業(yè)信息披露的及時、完整、真實、客觀及可靠性而制定的符合企業(yè)自身發(fā)展特點的規(guī)章制度及操作流程。目前，中國市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險因素日益呈現(xiàn)多元化、復雜化，影響了企業(yè)運行效率并增強企業(yè)競爭壓力，從而對企業(yè)內(nèi)部控制提出更高要求。科學、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、防范控制風險的基礎，但目前中國醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在一定問題，內(nèi)部控制建設跟不上企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，制約了企業(yè)健康有序的發(fā)展。因此即使把握醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應的措施健全其內(nèi)部控制建設具備重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的必要性

醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)既是市場經(jīng)濟的重要組成部分，同時也承擔著提高社會公眾醫(yī)藥服務水平，促進社會衛(wèi)生健康事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重要作用。然而隨著醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的多元化發(fā)展，其面臨更加嚴峻的市場競爭環(huán)境，但是企業(yè)自身經(jīng)營管理水平無法與經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展保持一致，導致企業(yè)管理活動與經(jīng)營活動需求相脫節(jié)。自我調(diào)整，自我監(jiān)督，自我制約是企業(yè)提高管理水平的有效手段，科學合理的內(nèi)部控制體制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)經(jīng)營管理活動的基本前提。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟戰(zhàn)略管理目標隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理論的發(fā)展而不斷豐富與深化，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，是實現(xiàn)醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益穩(wěn)定發(fā)展的根本渠道。完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體制的貫徹實施，是醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)與時俱進，實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要體現(xiàn)。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，加強內(nèi)部控制監(jiān)督，通過建立完善的內(nèi)控制度規(guī)范、約束企業(yè)的經(jīng)營活動，確保企業(yè)的經(jīng)營決策始終以市場為導向；通過進一步改善企業(yè)文化環(huán)境，優(yōu)化生產(chǎn)、存貨管理、銷售、財務處理等具體流程，提高企業(yè)資金和其他實物資產(chǎn)的使用效率，提升企業(yè)風險防范能力，從而推動醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理效益。

二、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

1.企業(yè)對內(nèi)部控制認識片面，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)片面地認為內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟效益是相互矛盾，相互沖突的，部分管理人員甚至錯誤地認為內(nèi)部控制就是限制企業(yè)經(jīng)營活動，削弱日常經(jīng)營管理的靈活性，為了低概率地經(jīng)營風險支付相對較高的管理成本，從而基于趨利避害的原則淡化企業(yè)的內(nèi)部控制建設。也存在部分企業(yè)簡單地認為內(nèi)部控制就是規(guī)章制度的體現(xiàn)，片面地以為只要設立職責、權限相關的規(guī)章制度便可以有效地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動，忽略企業(yè)在生產(chǎn)過程中面臨的市場風險、經(jīng)營風險、法律風險、技術風險及管理風險等。因此部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)常常面臨藥物產(chǎn)品質(zhì)量不過關，存在危害消費者健康的潛在風險；或生產(chǎn)技術水平有限，藥物產(chǎn)品功能性較弱，容易導致消費者過度消費；又或者存貨管理不當，導致存貨管理成本上升等具體問題。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的認識不全面，導致企業(yè)內(nèi)部控制建設基礎薄弱或內(nèi)部控制體系空洞無執(zhí)行力、形同虛設，加上企業(yè)管理人員對風險識別及防范能力有限，從而嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的建設，為醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展帶來負面影響。

2.企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設相對落后。隨著互聯(lián)網(wǎng)等高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化技術已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理重要的技術手段，是企業(yè)加強管理、提高效率、全方位多角度改善企業(yè)經(jīng)營管理活動的第一生產(chǎn)力。加強內(nèi)部控制建設也離不開信息化建設，有針對性的信息化系統(tǒng)有利于企業(yè)貫徹實行內(nèi)部控制體制。但目前，中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制相關的信息化建設仍然比較落后。首先，由于企業(yè)管理人員不夠重視內(nèi)部控制建設或信息化建設，或者因為企業(yè)資金實力尚未能夠完全支付信息化建設的一切費用，很多企業(yè)尚未掌握發(fā)展比較成熟的信息技術。這往往導致企業(yè)在藥物生產(chǎn)、規(guī)模控制、存貨管理、營銷方案、應收賬款管理、現(xiàn)金管理等具體環(huán)節(jié)不能實施有效的控制手段，當企業(yè)面臨市場風險、經(jīng)營風險等其他風險因素時，企業(yè)便不能及時反饋并解決問題，從而加大經(jīng)營管理風險。信息技術運用的不全面，使得內(nèi)部控制實施難以達到預期效果。另外企業(yè)進行內(nèi)部控制管理時缺乏流暢、高效的信息系統(tǒng)。信息是企業(yè)決策的依據(jù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映，如果缺乏健全的信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的相關信息將無法通暢地在各部門之間、上下級之間流通，從而影響決策的客觀性。中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)正是缺乏有效的信息系統(tǒng)，信息得不到有效的監(jiān)督，從而導致信息嚴重失真，信息不流暢。信息溝通的缺失，無法讓員工及時了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況，員工只能被動地服從企業(yè)的安排，損害了員工工資的積極性與主動性。

3.企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)確實建立了一套完善的內(nèi)部控制制度及體系，但是由于缺乏獨立的監(jiān)督機制，很多企業(yè)的內(nèi)部控制往往形同虛設，只是為了應付外部監(jiān)管機構的不定期抽查，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的職能，不利于企業(yè)現(xiàn)代化管理的發(fā)展。內(nèi)部監(jiān)督的缺乏主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設立的內(nèi)部監(jiān)管部門職能范圍有限，并不能全面監(jiān)督內(nèi)部控制在經(jīng)營活動、管理活動、財務活動等的落實情況。在現(xiàn)實操作中，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門通常只由內(nèi)部審計部門組成，簡單地對財務原始憑證、財務數(shù)據(jù)、不同賬目之間的審查，對于其他非財務活動便無能為力。并且只有規(guī)模較大、經(jīng)濟實力相對雄厚的企業(yè)才設立內(nèi)部審計部門。其次，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設立的內(nèi)部監(jiān)管部門缺乏一定的獨立性。雖然部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設立內(nèi)審部門實現(xiàn)企業(yè)的自我監(jiān)督，但是大部分的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，受財務部門上下級權利的制約及相關領導的制約，內(nèi)審部門實際上很難完全發(fā)揮審計功能，只是在形式上代表企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門。因此內(nèi)部監(jiān)督機制的缺失很難從根本上保證內(nèi)部控制的有效實行。endprint