企業內部控制制度的建立與完善

劉少波

摘 要：隨著市場不斷的發展與變化以及高科技的廣泛應用為企業帶來了新經營風險，企業要想在競爭中生存，必須加強管理，提高效益，充分認識內部控制的重要性。但許多企業自身并沒有意識到內部控制的重要性，沒有建立完善的內部控制制度，造成企業財務信息失真、財務收支管理混亂。因此，就當前中國企業內部控制存在的問題做出如是分析，并提出相應的改進措施。

關鍵詞：企業；內部控制制度；建立；完善

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0153-02

前言

在企業內部建立和完善企業的內部控制制度，可有效保證單位會計資料的真實完整、財產的安全與完整、國家制定有關方針政策得到有力執行。因此，建立和完善企業的內部控制制度已經成為提高各企業競爭力，促進企業發展的重要保證，并且，內部控制制度的建立與完善不光對國有企業重要，對私營企業來說，也是尤其重要的。可是由于體制等多方面的原因，中國企業的內部控制效果，不盡如人意。本文就是通過對現階段企業內部控制制度的研究，分析了企業內部控制建立中存在的問題，并根據存在的問題分析了完善措施。

一、企業內部控制簡介

內部控制是現代企業管理的一種重要手段，它能夠有效防范企業風險，保護企業財產安全，保證企業計劃的順利執行，實現企業經營目標，在企業發展中具有重要作用。它主要包括內部環境、控制活動、信息與溝通、風險評估和內部監督五部分組成。2008年6月，由國家財政部會同證監會、銀監會、保監會和審計署制定了《企業內部控制基本規范》，并要求在中國境內設立的所有大中型企業都要在2009年7月1日起執行該規范。2010年4 月，財政部又同證監會、銀監會、保監會和審計署聯合發布了《企業內部控制配套指引》，從而標志著中國企業內部控制規范體系的基本形成。企業內部控制貫穿企業活動的全過程，主要分為三個層次，即以董事會為主體的戰略目標控制層、以管理層為主體的經營管理目標控制層和以普通職工為主體的目標任務控制層。作為一個完整的管理體系，其中的每一個環節都為企業的風險防范和化解、企業經濟社會效益最大化發揮著監管、警示和修正的作用。在任何一個企業內部建立和完善企業內部控制制度都要遵循制衡性、全面性、重要性、適應性和效益型的原則，從而使企業內部控制真正發揮應有的作用。

二、企業內部會計控制存在的問題

1.管理觀念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，中國企業受傳統計劃經濟的影響，大部分企業不重視會計工作，尤其是在私營企業，只是簡單地將會計部門作為記賬，沒有意識到內部會計監督的真正作用。并且會計基礎薄弱，人員素質有待提高。雖然，有些企業制定的一些會計方面的制度，但大多數是流于形式，成了擺設，脫離了企業的實際。

2.法人治理結構不規范。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任；有的企業的董事會成員由經理擔任，董事會難以發揮監督經理人員的作用。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導，財務監督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，于是“官出數字，數字出官”的現象不可避免。會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象產生，阻礙了企業的發展，影響了經濟秩序，是假數字、假報表出籠的重要原因之一。

3.往來賬目管理混亂。企業往來賬目管理混亂，有的企業為了個人利益對多年的未能收回的應收賬款也是長期掛在往來科目不做處理；對債權債務管理不明確，有的科目明細幾年不變，造成會計信息失真。

4.物資采購管理不善。由于企業不重視內部控制，在物資管理中，沒有嚴格制定采購管理制度，物資采購不做預算，而是盲目進行采購，大量物資積壓，造成嚴重浪費，加大企業的資金成本和管理成本。庫房管理混亂，出入庫記錄不全，沒有出入庫登記臺賬，賬務記賬和庫房賬不一致，賬實不符。

5.成本費用管理不嚴。許多企業成本管理不嚴，有的企業將管理費用、職工福利費等列入生產成本，這種亂攤成本現象嚴重。成本費用分配隨意，不科學。更有的企業費用控制不嚴謹，導致一些不正規發票入賬，使企業存在涉稅風險。

6.外部監督環境不到位。有些企業雖然建立了完善的內部控制制度，但由于外部監督環境不到位，內部控制得不到充分發揮，得不到很好的執行，形成了會計造假行為。最明顯的行為就是資金管理失控，私設小金庫現象嚴重。

7.人員素質低。目前，許多企業的會計人員在技能上、心理上都沒有達到企業預期的要求，人員素質普遍不高，雖然有些企業制定的內部控制制度，但在執行中受到人員能力的阻礙，不能得到很好的執行，失去了內部控制制度的監督力度。

三、企業內部控制制度的建立與完善的有效措施

1.加強內部牽制制度。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內部牽制制度由適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環節；現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理、互相牽制。在內部牽制中，還應實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。崗位輪換可暴露出企業內部控制存在的問題，揭示出企業內部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.完善內部控制制度。企業中有制度不執行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執行制度。各行各業均有自己的特色，企業應根據上級部門制定的內部控制制度，制定適合自身發展的內部控制制度，否則，制度與執行中的實際情況發生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權威性。建立科學嚴密的內部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎。加強內部會計控制，一要抓好關鍵人，如分支結構負責人和財會部門負責人；二要把握住關鍵部位，如審批、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等；三要管好關鍵物件，如重要發票、銀行票據、印鑒等；四要控制住關鍵崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。endprint

3.完善內部監督，充分發揮內部審計的作用。內控的落實離不開企業自身的內部審計，它作為內部控制的一種特殊形式，是企業內部經濟活動和管理制度是否合理的獨立評價機構，它是對企業內控制度落實的一種監督，實現了企業內控的自我評估。通過對內部審計采取系統化、規范化的方法來對企業控制及治理程序、風險管理等進行評估和改善，建立健全內部審計制度，拓展內部設計的責權，通過后續的持續監控和個別和體系評價，從而強化企業內控，降低企業資產損失風險。

4.提高管理層內部控制意識。理論上，內部控制本身也有局限性，主要是企業最高領導人內部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內部人控制。就中國企業內部控制現狀分析，內部控制沒有很好地貫徹執行，原因往往是企業負責人未帶頭執行，破壞既定內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，不同程度地放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員認為，內部控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。《會計法》明確規定，企業負責人負有執行《會計法》的法律責任。因此，提高企業負責人內部控制意識，對企業負責人實施內部控制承諾制顯得尤為重要。企業負責人應在企業對外出具的報告中承諾企業內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，推動中國企業內部控制制度的健康發展。

5.提高人員素質。現代企業競爭是資金實力、產品質量和人才的競爭，但歸根結底還是人才。只有高素質的人才，才能為企業創造出高質量的產品，才能切實提高企業資金實力，增強企業的市場競爭力。內部控制制度是否有效，人的專業素質和道德品質是關鍵。

結語

建立和完善企業的內部控制制度，必須對企業內部控制有一個清楚的認識，防止走入各種內控建設誤區，通過加強自身體制和機制建設，并通過加強監督來確保內控制度發揮應有作用。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint