我國企業環境會計信息披露問題研究

孟靜+潘穎

摘 要：環境會計信息披露是企業采用一定方式向會計信息使用者提供環境會計信息的會計行為。環境會計信息披露是我國經濟可持續發展和對外開放的必然要求。但目前我國環境會計信息的披露缺乏理論指導和配套的法律法規，環境會計信息披露形式欠統一。所以，應積極推進環境會計理論和方法的研究，加強環境立法，統一披露模式，滿足環境會計信息使用者的需求。

關鍵詞：環境會計；信息披露；問題；建議

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0267-02

近年來，隨著全球保護環境熱潮的興起，人們越來越關注環境問題，環境資源的保護和利用已成為關系到人類生存和發展的重大課題。目前我國環境會計正處于起步階段，環境信息披露體系尚不完善，存在著許多問題，無法滿足企業利益相關者的信息需求，公眾要求企業披露環境會計信息的意識也不斷增強。環境會計信息披露制度的完善既需要法律的指導和保證，又需要政府和市場的監管。現階段急需結合我國的國情和企業的實際情況，借鑒西方發達國家環境會計的經驗，探索一條適合我國環境會計信息披露的道路。

一、環境會計信息披露的內涵

環境會計把與經濟活動有關的環境與自然資源問題納入經濟核算體系。環境會計信息是指關于企業的環境保護、污染防治與消除、環境資源利用以及與環境有關的其他財務信息，不包括企業的非財務環境會計信息。在環境會計領域，首先進入實務的是環境會計信息披露，即披露企業各種活動對環境產生影響的信息。環境會計信息披露是環境會計工作的最終成果，也是環境會計核算體系中最重要的部分，是國家在進一步修訂會計法，制定環境會計準則和環境會計制度的基礎上，明確規定企業應當披露的環境會計信息，企業采用一定方式，向環境會計信息使用者提供環境會計信息的會計行為。進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用情況和環境污染的治理情況，是治理環境問題的必然要求。

二、我國環境會計信息披露的必要性

（一）環境會計信息披露是我國經濟可持續發展的必然要求

近年來，伴隨我國市場經濟的高速發展，生態系統失去平衡，自然界不斷發出種種令人擔憂的警報。由于我國長期忽視資源和環境的補償，對資源的耗用不進行折舊，無法通過正常的渠道去保護和管理資源，更無法對其再生和替換，只是資源的耗用量逐年劇增，有限的資源存量逐年銳減，甚至枯竭，造成國民經濟的虛假增長，導致積極可持續發展能力下降。

（二）環境會計信息披露是正確衡量國民經濟生產總值和企業生產成本的基礎

按照傳統會計核算模式，不論從宏觀的角度還是從微觀的角度都沒有將環境資源納入核算體系范圍內。從宏觀角度看，傳統的經濟核算未能將環境資源的消耗和補償列入國民經濟核算體系，從而使得國民生產總值等經濟指標失真；從微觀角度看，企業由于沒有考慮其產品生產給社會造成的后果，使得企業忽視社會成本而只是關心實際成本，資產負債表對部分環境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業采取環境治理措施發生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業的財務狀況和經營成果。

（三）環境會計信息披露是強化環保意識的需要

環境會計不同于傳統的會計模式，它主張將整個社會生產情況和相應的生態環境都反映到會計信息中去，要對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益等進行全面披露。這就會促使企業在追求經濟效益的同時也注重其對環境產生的影響，可以避免企業盲目追求經濟效益。

（四）環境會計信息披露是對外開放的經濟環境的需要

在中國現行會計制度中，尚未建立起相關的環境會計核算體系。這種現狀，一方面不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環境信息；另一方面，由于我國沒有相關環境會計準則，所以就很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度，以及確定為保護環境而應采取的措施。隨著全球經濟的一體化，為了使會計披露的信息具有相關性和可比性，適應交易國的環保要求，企業就必須要披露環境會計的信息。

三、我國企業環境會計信息披露的現狀及存在的問題

（一）環境會計信息披露缺乏理論指導

會計理論的完善程度直接影響會計實務的進行。我國對環境會計的理論研究起步較晚，基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。同時，由于環境會計方法體系的多元化、核算對象的復雜化，使得需要用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏具有可操作性的方法，導致當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。

（二）環境會計信息披露缺乏可操作性的會計準則

在環境會計研究中，環境會計信息披露是最早進入實務領域的。但發展至今仍沒有可共同接受的專業標準。所以，盡管我國一些企業已經意識到環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是環境會計的研究還停留在理論研究初級階段，還未形成具備可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。

（三）環境會計信息披露缺乏配套法律法規

我國當前的《環境保護法》和《會計法》對環境會計信息的披露問題只字未提；屬于法規層面的《國家突發環境事件應急預案》（2006）初步規定了重大環境事件的信息處理與發布，但未形成較完整的體系；屬于規章層面的《上市公司環境信息披露指南（征求意見稿）》（2010）、《企業環境報告書編制導則》（2011），開始規范企業環境信息披露的內容與方式，但其推廣應用存在一定局限性；屬于制度層面的《上市公司環境信息披露指引》（2008）僅規定超標企業需要對外公布環境整改信息，并且只是明確部分披露內容，其他企業自愿披露。這些規范在信息披露主體、披露范圍、披露內容及強制性方面仍存在較大局限性，難以形成對企業具有法律約束力的環境信息披露法規。endprint

（四）環境會計信息披露形式欠統一

據調查顯示，企業目前環境事項的披露主要有5種方式：年度報告；內部工作會議記錄；單獨報告；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。而披露方式沒有哪一種占絕對優勢，表現出較為復雜的局面。

四、完善我國企業環境會計信息披露的對策建議

（一）加強環境會計理論和方法的研究

目前的環境會計實務缺乏相應的理論作指導，從而導致環境會計實務操作的盲從性，因此，要加強環境會計理論和方法的研究。會計理論研究應力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，突破環境會計計量上的障礙，選擇合理的記錄標準，采取正確的計量方法仍然是今后環境會計理論研究的重中之重。另一個關鍵性的問題就是環境會計核算的報告體系，在財務報告中充分披露環境信息，規范具體的披露事項，滿足相關的環境會計信息使用者的需要，突破環境會計信息披露中的障礙。

（二）加強環境立法，制定環境會計信息披露的會計準則

具有法律效應的環境信息披露層次體系應分為法律、法規、規章和制度等。建議由證監會、環保部和國務院辦公廳等部門聯合發布有關上市公司環境信息公開事項，詳細規定披露主體、各行業必要披露指標與選擇披露指標、環境專門報告披露方式、內容以及詳細程度，強制企業披露有關環境信息。

會計準則是會計工作的準繩，因此，制定環境會計和信息披露準則，對于規范和推廣環境會計工作具有重要意義。國家立法機關和相關的政府職能部門必須在現有環境和會計的法律法規基礎上，制定健全的環境會計準則和具有可操作性的實施準則，使環境會計有法可依，有章可循。

（三）選擇科學的環境會計信息披露模式

會計信息的載體是會計報告，因此會計報告應增加環境信息披露內容，采取主表加附表的模式，并且定性披露和定量披露相結合披露。定性披露主要揭示企業那些難以量化的環境事項和企業的環境績效，可以采用相應報表的附注形式，也可明確地形成獨立的報告。定量披露主要報告有關企業環境資產、環境費用、環境負債和環境效益的數量（金額）變動情況，通過編制環境會計報告披露企業環境資料。根據我國會計實務中的實際情況，可在原有的財務報表中增加有關環境會計的資料。比如，增加“環境會計資產負債表”，用來揭示企業在生態環境保護方面的資產、負債及所有者權益的狀況；增加“環境會計利潤表”，用來揭示企業在生態環境保護方面所取得的收益；增加“環境會計成本表”，用來揭示企業在生態環境保護方面所支出的各項社會成本和費用。另外，還可以通過環境會計報表附注的形式揭示企業的環保措施對企業目前以及未來的現實影響和或有影響等內容。

（四）加強對環境會計披露信息的全方位監督

企業從自身利益出發，往往存在不會全面、如實披露對資源環境的社會責任履行情況的可能性，而社會公眾要求企業環境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構以及社會公眾的監督，包括行政管理、環境審計、民眾監督等，從而全方位促使企業加強環境會計信息的工作。

參考文獻：

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[責任編輯 王 佳]endprint