探析企業會計信息失真及防范對策

彭偉

摘 要：企業會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，也是當前經濟和社會中一個突出問題。分別從政府、單位負責人、會計人員、中介結構四個主體角度闡述會計信息失真的主觀原因，從會計準則和會計制度、現代企業制度、人事管理制度、績效評價和監督管理機制等方面分析了會計信息失真的客觀原因，從而指明會計信息失真在誤導經濟行為、擾亂經濟秩序、導致資源浪費和信用危機等方面的危害，并在此基礎上提出加快企業改革步伐、建立健全內部和外部監督控制機制等防范會計信息失真的具體措施。

關鍵詞：會計信息；失真；成因

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0125-03

隨著經濟的發展，企業會計信息越來越為廣大投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者所重視，會計信息真實與否直接關系到信息使用者的經濟決策是否合理有效。據財政部會計信息質量抽查公告顯示：企業治理層會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、賬表進行假審計、假評估，賬外設賬，轉移國家資產及粉飾虛假業績[1]。這些會計信息失真問題嚴重干擾了國家正常的社會經濟秩序，損害了公眾利益。因此，探究會計信息失真的根源，分析和研究會計信息失真的主客觀原因，對于國家進一步加強經濟管理、促進企業健康、持續發展具有重要意義。

一、企業會計信息失真的表現形式

目前，隨著中國經濟活動的發展壯大，企業會計信息失真的特征主要為以企業法人為代表的委托代理行為，而不是企業個別人員違法行為的表現。具體表現為：

1.企業人為調節會計利潤，致使會計報表的相關內容不實。有的企業根據不同的用途任意更改會計報表，致使會計報表的內容嚴重失實。當企業缺乏資金時，如果按照真實的報表內容無法獲得銀行的貸款，再向銀行貸款時虛增報表上的資產，從而達到掩飾不良資產的目的。而向有關稅務局申報納稅時，卻肆意隱瞞利潤。向主管部門上報經營業績時，卻又向實際數字“注水”。企業改制時，通過各種不良手段把凈資產、利潤變為負數，已達到個人謀利的目的。

2.有關的會計原始資料失真。會計原始資料作為企業經營情況的最原始證據，正是由于會計原始資料的積累才形成了會計報表。會計原始資料包括原始憑證、記賬憑證等各種票據，有些企業對原始憑證要求不嚴，制作不規范，又由于財務賬目管理混亂，在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，致使最基礎的會計核算缺乏系統性的歸類，最終導致了賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符等各種現象，也導致了相關的會計報表不能真正反映企業的實際經營狀況。

3.各種成本費用核算不實，具有一定的差異性。會計理論雖然規定了相關的成本費用核算方式，但對于不同的企業來說，采用不同的核算方式會產生不同的會計核算效果。如企業對原材料的核算有幾種方式，既可以采用先進先出法，又可以采用加權平均法，對同一企業來說，使用不同的核算方式，就會致使庫存原材料的成本價值不一樣。又如對制造費用的分配，使用不同的分配標準，同一產品承擔的制造費用也不一樣。并且在實際工作中存在著使用緩攤待攤費用、少提或不提折舊等手段降低成本；相對的利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。

二、企業會計信息失真的原因

（一）主觀原因

會計信息失真的形成原因，極為復雜，不是單一行為的后果，而是多種原因、多個相關利益主體共同作用的結果。因此，須從政府、單位負責人、會計人員、中介機構四個主體角度分析其原因。

1.政府行為原因。（1）政府相關部門人員的素質和能力缺乏。一方面，如財政、稅務、統計、審計等國家機關人員對新的《企業會計準側》的學習意識重視程度較低，并且對有關的會計法律相關規定掌握的知識較少；另一方面，這些相關部門的職責劃分較為粗略，即職責不清，加之有關主辦人員的工作較為怠慢，往往造成各部門之間互相推諉的情況發生，加劇了對相關會計信息失真的治理措施的出臺，給社會造成了不良影響[2]。（2）有關政策制定的原因。政府為鼓勵一些企業優先發展，往往制定一些優惠的地方政策，如對在經濟開發區內的高科技企業進行稅收減免，建立扶持基金等政策、措施，一定程度上促進了企業的發展。但同時，也對生產有關的替代產品、同質性較強的企業造成了較大的競爭，這些企業為了尋求既定的會計利潤，不惜通過各種手段進行對會計報表造假，使會計信息失真，給報表相關利益者造成了損害。

2.單位負責人原因。（1）企圖偷減稅賦。企業單位法人為了少繳稅，通過采取另外編制虛假會計報表的形式，向財稅機關部門提供不真實的會計報表，以達到少繳稅的目的，損害了國家稅收利益。（2）減少相關重要信息的披露成本。企業在經營過程中，往往會遇到相關的信息披露方面的原因，尤其對上市企業來說，如果不按照上市公司的要求進行披露會計信息，將面臨著處罰，如果有些信息披露了，可能對企業的經營業績造成一定的影響。因此，有些企業對應該進行信息披露的情況避重就輕，在信息披露問題上采取了消極的態度。（3）企業法律意識淡薄。有些企業根據本單位的會計報表的不同用途，擅自設立不同的會計賬務，并且違反《會計法》的規定，私自設立單位小金庫，造成了資金的截留，嚴重影響了會計報表的真實性。

3.會計從業人員原因。（1）有些會計人員業務素質較低。一方面，一些企業會計業務量較少，會計崗位設置不合理，其會計從業人員得不到應有的鍛煉；另一方面，有些企業認為會計人員從事的會計崗位沒有科技含金量，不能給企業帶來直接收益，忽視了對會計人員的繼續教育培訓，從而導致新的會計知識得不到學習應用。（2）會計人員存在著不同程度的“法盲”意識。企業對會計人員的招聘重視相關的會計技能，而對會計人員的法律意識不關注。在實際會計工作中，往往發生了違法的事情，而作為當事人的會計人員卻沒有意識到，從而給單位帶來不良的影響。endprint

4.中介機構原因。（1）經濟利益驅動。中國有眾多的會計中介機構，并呈現出規模大小的多樣化，而整個會計業務方面的市場競爭卻十分激烈。因此，在面對眾多競爭對手的情況下，有些規模較小的中介機構不得不為了生存的需要，通過不正當的手段來爭奪市場業務量，出具不實財務報告。（2）執業人員素質較為低下。雖然中國實行了嚴格的注冊會計師考試制度，通過這種方式選撥一些人員專門作具有法律意義的會計工作，但這也只是會計理論上的水平，即使取得注冊會計師資格，在實際的會計工作中還需要不斷地鍛煉自己，加強業務學習，“打鐵還要自身硬”。其次表現在道德素質上，他們能夠違背道德、誠信原則而采取金錢賄賂、作弊等手段來贏得市場。

以上從四個主體的角度分析了會計信息失真的原因。當然，還存在其他主體方面原因能夠引起會計信息失真，例如經營者原因、會計信息使用者（如投資者）水平限制等，這將有待進一步探討。

（二）客觀原因

1.有關會計準則內涵較為模糊，不是非常完善。中國的會計準則的制定既借鑒了國外會計準則的內容，又根據中國企業實際情況綜合制定。因此在會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，參與會計準則制定的人員組成是否有廣泛的代表性；其次，就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性，而中國的會計準則在解釋上并不統一，在不同的環境下可能有多種解釋。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生，所以，在這樣的準則指導下所產生的會計信息，有可能偏離實際情況，造成會計信息的失真。

2.現代企業制度在企業中的運用成效不明顯。現代企業制度的內涵是企業“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”十六字方針。而在實際中，企業并未嚴格按照上述方針建立起與企業實際情況相適應的企業制度，即使是上市企業這些制度也不健全。中國企業占主導地位的是國有企業，尤其是權責問題未能徹底解決，這就產生了經濟學上的委托代理問題，企業的經營者往往從自身的利益出發，隱瞞或虛報經營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真，所以現代企業制度的不完善是會計信息失真的深層原因。

3.評價體系的不完善。評價企業的優劣，往往從會計報表上的數據得出結論，所以形成了以財務報表唯上的評價體系。但這種財務性指標業績評價方法，只注重最終取得的財務性指標是否達到預期的標準，是否比前期有進步，而不去探求財務數據背后的真正根源，忽略對企業經營質量的分析。如果企業的會計信息真實有效，真正反映了企業的經營狀況，以財務數據的評價可能能夠正確評價企業的經營行為，反之，就不能正確評價。這種過分倚重于相關的財務數據業績評價指標，必將導致企業只注重眼前利潤，而忽視了長遠的利潤，這種投機行為發展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數據以達到預期的業績評價標準。

4.企業內部控制制度不健全。按照國家規定企業內部應建立相應的控制制度，以監督企業的合法經營，而內控制度的重要監督形式就是要確保企業的會計信息準確，沒有虛假行為。但從企業的實際經營過程中看，大多企業的內控制度流于形式，對相關的控制對象沒有起到監控作用。而且，由于企業的會計人員是由企業經營者直接聘任的，其工薪報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，隨著企業經營者的意志而改變，從而導致會計信息失真。其次，中國的工商、稅務、金融、審計等部門由于工作重點不同，各部門之間又缺少溝通，不能形成監督合力，放縱了弄虛作假的行為。

三、會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導相關信息使用者的經濟行為

從微觀角度看，會計信息是企業最終的經營表現，是企業所有經營狀況的直接體現，是數據化的量化過程，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程。會計信息的正確與否直接關系著企業市場競爭的成敗。如使用虛假的會計信息分析市場機會，可能使企業失去重要的市場機會，導致企業經營失敗。從宏觀角度看，會計信息是國家進行宏觀調控的基礎數據，會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上決策的失誤，并且失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題，國家不能及時地制定政策解決，一旦問題爆發后果將不堪設想。

（二）會計信息失真擾亂經濟秩序，誘發經濟犯罪

會計信息失真的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小金庫”等[3]。有些企業故意利用失真的會計信息，以謀一己之私。如有些企業的經營者故意使企業的會計報表出現重大的經營虧損，來爭取國家的資金扶持或貸款支持，從而導致生產經營秩序混亂。嚴重影響了政府職能的發揮，導致政策失誤，極大擾亂了社會經濟秩序的建立。

四、治理會計信息失真的措施

（一）在制定相關會計準則時，盡量要準確，減少模糊的內容

在制定準則之前，要針對不同的行業，分類召集相關專業人士，征詢意見。在制定過程中，參與人員應有廣泛的代表性，最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響[4]。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的情況詳細做出闡述，并解釋清楚在不同的環境中應用的標準。

（二）要大力加快企業改革，建立起真正意義上的現代企業管理制度

只有建立和完善現代企業制度，才能使企業真正成為“產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學”的自主經營、自負盈虧的法人主體，按照法人主體的內涵去經營企業，才能使企業在市場競爭中按照市場競爭的規律，提供真實可靠的會計資料。

（三）要建立完善的企業內部控制制度和相關的外部監督機制

從企業內部控制制度來說，企業的管理好壞關鍵看是否有一套完善的內部控制制度，它是企業管理的基礎保障，也是保證會計信息真實的基礎，各個企業應建立完善的內部控制制度。從企業外部環境來說，要不斷提高中介機構的監督能力，還要提高注冊會計師的職業道德素質，并嚴格要求當企業的經營規模達到一定的標準后，必須要經過有相關資質的中介機構進行審計其真實性。其次，應盡快理順工商、稅務、金融、審計等部門在會計信息監督中的關系，形成監督合力，打擊弄虛作假行為。并完善法律懲處，加大對會計信息失真的民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本[5]。

（四）要不斷加大有關的會計違法的打擊力度，提高其因會計信息造假造成的損害

經濟學最基本的一個假設就是經濟主體的“理性人”，而會計信息的相關責任主體也是追求利益最大化的“理性人”，為了經濟利益進行會計造假。另一方面，由于《會計法》規定的處罰力度不是很大，如處罰金額太小等，會計造假的風險成本遠小于其風險收益，致使會計信息造假難以避免。因此，要不斷地加大對會計違法行為的打擊力度，提高造假的懲處后果，減少其心理預期收益。

參考文獻：

[1] 史明俊.會計信息失真的成因及對策[J].財會研究，2002，（8）.

[2] 王軍華.會計造假與信用危機[J].經濟師，2002，（8）.

[3] 陳信元，等.中國會計信息環境的初步分析[J].會計研究，2005，（8）.

[4] 劉峰.制度安排與會計信息質量[J].會計研究，2005，（7）.

[5] 曹建晉.會計信息失真的成因及對策[J].經濟師，2008，（2）.[責任編輯 吳明宇]endprint