強化施工企業內部審計職能，努力促進企業實現經營目標

任小愛

摘 要：隨著施工企業內外部環境的日益復雜，項目管理難度增加，企業經營活動風險加大，內部審計在經營管理過程中的作用更加重要，通過分析制約內部審計的主要因素，解決限制了內部審計發展的問題，提高內部審計質量，促進企業實現經營目標，提高經濟效益。

關鍵詞：施工企業；內部審計；制約因素；解決措施

中圖分類號：F014 文獻標識碼：A

目前施工企業一般實行項目管理，隨著機械化程度的提高，項目的工期往往較短，人員流動頻繁，特別是高速公路和橋梁施工往往戰線較長，沿途人文、地質環境差異較大，具有點多、線長、面廣的特點，且大多位于窮鄉僻壤，交通不便，自然環境的影響因素較大，涉及到沿途征遷補償等因素，工程項目的經濟活動比較復雜。

一、施工企業項目管理的特點和難點

由于市場經濟環境的變化，行業壁壘較低，施工行業市場競爭非常激烈，利潤空間有限，施工企業生存和發展面臨巨大的壓力，對企業的經營管理質量提出了更高要求。

企業在生產經營過程中，涉及經濟合同管理、財務資金管理、材料管理、分包隊伍管理等諸多經濟管理活動，且又存在一些難以預料、難以控制的因素。項目部作為臨時性的短期組織，由于人員素質的差異，管理水平參差不齊，管理活動中容易出現不規范、甚至違法的現象。

二、內部審計在施工企業內部的作用和制約因素

內部審計這種組織內部的管理活動，作為內部控制的重要組成部分，在施工企業復雜的內外部環境下為實現企業的經營目標和發展的需要，為企業加強經濟管理和控制，提高經濟效益保駕護航，在企業經營管理中的作用更加重要。

施工企業通過內部審計，可以及時了解內外環境因素的變化，為經營決策提供政策上和經濟上的論證；通過內部審計可以及時發現問題，保證資產完整，推動企業資產增值；內部審計針對出現的內部管理問題，提出可行的改進意見，對促進企業加強內控管理，增強自我約束，強化廉政建設，及時發現和查糾企業內部存在的違規違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費方面均起著不可或缺的重要作用。通過及時揭露腐敗問題，避免經濟問題造成的結果進一步惡化，為司法機關移送案件提供重要線索。

然而目前施工企業內部審計工作在企業經營管理中的的作用存在很多制約因素，表現在以下方面：

（一）在英美國家內部審計機構，除財務審計外，按業務經營涉及相關的內容進行職能分部，其他分部的工作達到整個內部審計業務的80%以上，遠遠超出對財務領域的關注程度。國內內部審計工作范圍狹隘，大多還局限在財務領域，在業務經營和管理領域涉足的較少，審計業務劃分不明晰，在經營管理活動中的重要作用沒有實現。

（二）內部審計是一項綜合性較強的工作，通過審計反映出來的問題往往是由多種復雜因素形成的，但是內部審計隊伍人員的配備大多還僅僅只具有單純的財務背景，有時很難發現存在問題的真正癥結所在，解決問題的根本出發點不正確，在一定程度上制約了審計的發展。

（三）由于國有企業管理機制方面的缺陷，審計活動在上級對下級實施過程中成效明顯，在同級審計或是部門審計領導時往往難以有效開展，在施工企業中，審計部門審計企業領導擔任經理的項目部，缺乏下級對上級的審計監督機制，工作往往流于形式。

（四）審計整改監督往往沒有形成閉環，大多數項目負責人從項目層面僅僅重視趕工期、保質量，對審計工作的重要性缺乏認識，審計后類似問題依然存在，審計收效甚微，反映在項目經營管理漏洞未及時彌補，最終體現影響項目經濟效益，甚至導致違法違紀的現象發生，造成單位領導對內部審計這項工作越發輕視的惡性循環。

（五）目前對內部審計人員的考核機制缺乏針對性，內部審計人員的工作積極性，審計工作成效，沒有通過建立內部審計獎懲激勵制度來實現，內部審計人員工作主動性不強，部分人員存在重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規定履行審計工作職責，由于內部審計考核相關制度的不健全，一定程度上影響了內部審計的效果，降低了內部審計的質量。

三、如何在施工過程中強化內部審計，實現企業經營目標

按照強化審計監督職能，遵循查錯糾弊，維護法紀，促進經營管理的宗旨，如何提升內部審計在企業管理活動中的重要作用，引導施工企業在加強項目精益化管理和實現企業經營目標等方面發揮積極的作用，需要各級管理人員進一步轉變觀念提高認識，加強內部審計工作，促進內部審計的發展。結合實踐考慮采取以下解決措施：

（一）作為企業內部審計部門應經常保持與其被審計單位的聯系，做好審計管理的辦法和宗旨的宣貫，協調好關系，以便與被審計對象達成良好的協作關系，取得他們的理解和支持。做好審計前準備工作，通過分析、排查，找出線索，確定重點審計項目，對審計中發現的問題及時反映，并提出合理化建議，取得被審計對象的信賴，以實現審計權利和職責的有效執行。同時促進各種經濟利益關系的協調處理，規范下屬實體單位遵章守紀，正當經營，依法辦事，有利于調動各方面的積極性。

（二）加大內部審計通報的范圍，通過多層級的內部審計通報做法，擴大內部審計的影響力，增加內部審計通報情況的覆蓋面，同時可考慮定期對內部審計情況開展專題報告會議，通過主要領導的高度重視，對審計問題的公開、會議分析，更好的引起有關領導對內部審計工作中發現問題的重視。對于審計報告提出切實可行的審計建議，能得到各級有關人員的認可，也方便被審計項目及時采納整改，取得良好的監督效果，有效提升內部審計的監督職能。

（三）進一步完善經濟責任審計評價體系，通過對項目審計掌握實際經營狀況，引導管理層有區別和針對性的制定項目經濟責任考核指標，例如：有的項目因市場變化影響大，效益驟減，可不把管理費作為考核指標要求，把公司為啟動項目開工和正常實施的借款歸還作為考核指標，每個項目都區別考核，如有的項目加入索賠指標，落實重點經營目標，解決履行情況和責任歸屬不清的問題，做為對干部監督、考核，對項目經濟質量評價的依據，也為企業科學選拔、考核、任用干部提供決策參考服務。

（四）拓展內部審計的作業領域。根據施工企業的發展趨勢判斷，隨著內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，內部審計從合規性審計目標或效益性審計目標將上升為管理范疇審計的審計目標，內部審計工作的重點在逐步發生轉移。在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計應適時地調整其工作重點，并將作業領域從財務審計擴展到以管理審計為重點。

（五）不斷提高審計人員的素質，目前內部審計人員配備的是財務人員，知識面具有局限性，一定程度上制約了內部審計內容和范圍，內部審計機構對審計人員配置，應逐步調整人員知識結構，同時也要抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，努力培養審計人員即懂財務，又善管理，又懂工程的復合型人才，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

（六）建立健全內部審計獎懲激勵制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，對取得的成績，進行適當獎勵，對責任缺失的人員，要追究審計人員責任，獎懲分明，一方面能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱情和自覺性。另一方面增強了審計人員的責任感，有利于防范審計人員玩忽職守，促進提高審計質量。

總之，在施工企業的經濟活動運行過程中，內部審計工作應該按照“積極探索，總結提高”的原則，依照“依法審計、圍繞中心、突出重點、不斷創新”的工作方針，通過不斷改進工作方法，加強審計工作手段，提升審計工作水平，努力提高內部審計工作質量，有效防范經營風險，促進企業可持續發展，并最終實現企業的經營目標。

[1]李金華，《審計理論研究》，中國時代經濟出版社2005

[2]葉陳剛，《審計學》，北京，機器工業出版社endprint