淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施

盧漫

【摘要】 在營改增的背景條件下，建筑企業也受到了一定的影響。建筑企業具有一定的行業特殊性，既具備提供產品的功能又具備安裝產品的功能，隨著營改增的出臺，建筑企業的生產結構一定會發生變化，會計方面也會遇到一定的問題。本文針對營改增背景條件下建筑企業的會計發展現狀進行探究，分析營改增對建筑企業的影響并給出相應的應對措施，以實現建筑企業的可持續發展。

【關鍵詞】 營改增 建筑企業 會計

我國現在施行的是營業稅與增值稅并行的稅制，由于營業稅扣稅鏈條的不完整性，造成了重復征稅的現象，在一定程度上加重了企業的稅收負擔。為應對這一問題，國家于2011年開始試點運行營業稅改增值稅，這是當前稅收改革的重要趨勢，有助于企業的發展。雖然當前營改增的試點范圍暫不包括建筑行業，但建筑企業的營改增已經是大勢所趨。在建筑企業運行營改增，有助于改善建筑市場秩序，提高建筑企業的技術水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于企業管理，增強建筑企業的市場競爭力。但營改增的出臺，也會對建筑企業的會計核算造成一定的影響。對此應采取相應的應對措施，以發揮營改增的優勢，保證建筑企業的經濟效益與可持續發展。

一、營改增的含義

營改增是指將企業要繳納的營業稅改變成增值稅進行繳納，目的是消除重復納稅問題，主要針對的對象為企業增值部分的納稅。

營改增的出臺在一定的程度上解決了營業稅與增值稅同時繳納的問題，減少了對增值稅作用的限制，有利于稅制的發展。營改增在企業中的運用，減輕了稅收對企業的束縛，便于企業充分發揮自身的優勢，轉變企業生產方式，提高服務水平，利于企業的經營與發展。

二、營改增對建筑企業會計方面的影響

1、影響建筑企業的稅負

營改增的出臺在一定程度上能夠減輕建筑企業的稅負，避免重復征稅問題。營改增運行后，可以將企業購買的材料、機械設備等進項稅抵扣，實際要繳納的稅率就會比現在的營業稅稅率低，使建筑企業資產結構得到優化，機械設備的水平得到提高，企業的市場競爭力也得到提升。先進設備與生產線的運用會使作業人員的數量有所下降，費用的支出就會變少，進項稅額的可抵項目比例也會有所提高，稅負就會降低。

在建筑企業采用開具發票進行稅收的控制是一項很難的工作，因為建筑企業大多是在農民手中購買磚瓦沙石，所以開具發票的可能性極小。批發市場在管理上存在一定的問題，在購買鋼筋水泥時，開發票與不開發票是兩個價格，這些問題都導致建筑企業在增值稅上無法實現以票控稅。

2、影響建筑企業會計賬務處理

隨著營改增的運用，建筑企業的會計核算會發生很大的變化。在對營業稅進行核算時，科目較為簡單，營業稅改增值稅后，會計的核算科目就會增加，其核算方式也會變得更加復雜。比如在進行營業稅的會計核算時，計提借記為“營業稅金及附加”，計提貸記為“應交稅費—應交營業稅”；而營改增稅制會計核算的科目為“應交稅費—應交增值稅”，其賬戶內要設置九個專欄用于會計核算，包括借方的進項稅額、轉出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內銷產品的應納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉出多交增值稅、轉出定向稅額、出口退稅。

3、影響建筑企業的現金流

當前建筑企業要繳納的稅款高于真正的納稅義務，企業在實際的納稅中，營業稅與所得稅都需要按照固定的比率進行預繳。這樣企業既要對建筑工程項目所需的資金進行墊付，還要支付部分未回收款項的工程稅金，導致企業面臨很大的現金流壓力，一定程度上阻礙了建筑企業的健康發展。營改增的使用，有助于建筑企業改善現金流的壓力，建筑企業可以在收到工程款項或者是在完工得到業主簽證之后，再進行稅金的計算與繳納。

4、影響建筑企業財務報表

依照當前的會計核算準則，建筑企業損益表中的“主營業務收入”科目是將營業稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業的財務報表在數據結構與信息上也會有所改變。營改增后，在損益表中不再反映增值稅，會計賬務處理的方式也區別于當前營業稅稅制下的繳納方式。

對于建筑企業而言，固定資產是其重要的資產，如果固定資產的價值出現變動會直接影響到建筑企業總資產內部結構，建筑企業負債表也會發生一定的變動。在營改增使用之后，就會減少固定資產原值入賬的金額，減少一定的累計折舊，從而不會再有營業稅，期末余額也會有一定程度的減少，稅費就會下降。

三、營改增存在的問題

營改增的重點在于確定增值稅稅率、抵扣進項稅、劃分納稅義務的發生時間。建筑企業有其自身的發展特點，如生產產品的周期較長，人力、物力與財力的消耗較大。由于建筑企業的施工周期較長，就要耗費相當多的資金，在施工過程中，分散性與流動性較大，造成施工的組織與管理工作面臨著很大的難度。

建筑企業的稅務環境存在一定的問題，在開具發票上有一定的難度，稅務的籌劃有著一定的風險，進項稅想要實現完整抵扣有著一定的難度。在材料與設備的供應上，供應方與建設方通常都是直接簽訂合同，價格款項與票據的交割也是雙方直接進行的，管理費用的索取只有幾個點，導致稅務籌劃工作具有一定的風險。

劃分納稅義務發生的時間存在問題。營改增后，發票的使用更加規范化，假發票的使用率也在不斷的下降。但在企業的實際生產經營管理中，增值稅的納稅工作還存在一定的缺陷，營業稅具有一定的屬地原則，但增值稅目前沒有提到這個問題，就是說施工所在地稅收的繳納，外地的發票能否在施工地進行抵扣的問題沒有得到解決。

四、為應對營改增建筑企業可采取的措施

1、積極應對，保障企業利潤

營改增已經成為必然的發展趨勢，建筑企業要利用其優勢，打破行業間的抵扣鏈條，不斷提高生產技術水平，增加企業的收入。建筑企業在購買建筑材料或者設備時，為了便于抵扣要繳納的稅款，在對供應商的選擇上要選擇有增值稅專用發票的。營改增后進項稅額可以進行抵扣，將影響建筑企業的成本、納稅額、進項稅額。

為提高企業的經濟效益，針對稅改，建筑企業可以采用外包的形式進行進項稅額的抵扣。在建筑企業人力資源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能夠進行進項稅額的抵扣，無法降低成本。建筑企業可以將一些非核心的業務進行外包，外包企業如果具備增值稅的納稅資格，就能夠實現外包部分進項稅額的抵扣，從而降低企業成本支出，保障企業收益。

2、完善會計處理方式

加強對會計處理方式的完善，減小會計核算變化的風險。營改增之后，建筑企業的會計處理方式一定會發生較大的變化。建筑企業要依據自身的發展特點，結合相應的會計政策，依據增值稅的要求進行會計科目的設置，在此基礎上進行相關賬戶與輔助表的設置。建筑企業在進行業務處理時，要嚴格按照企業會計準則、稅法、會計制度執行，銜接好納稅工作與會計核算工作。對于企業會計核算的風險要做好防范工作，依據實際發展狀況調整企業的會計核算制度，提高核算工作的效率。

3、優化內部管理，提高會計核算水平

（1）加強建筑企業會計人員的培訓工作。營改增對建筑企業的會計人員而言是比較陌生的，管理增值稅的專業發票問題、計算應納稅額等問題的出現對會計人員的專業能力提出了更高的要求。建筑企業要適當地對會計人員進行培訓教育，加強會計人員稅務知識的培訓，會計人員要對新出的政策進行及時的研究，并熟悉各種相關的業務，提高業務處理能力。為保證建筑企業生產經營活動能夠順利的開展，要加強會計核算，做好納稅管理工作，減少企業的納稅風險，減少不必要的成本支出，實現企業的健康持續發展。

（2）優化建筑企業的內部流程。建筑企業要在施工現場實現信息化建設，不斷提高會計核算的水平與效益，減少因為工程項目分散造成的通訊與交通不便問題，建立健全賬務資料處理系統。增值稅采用的是專用發票，只有專用發票才能實現稅款抵扣，賬務資料處理系統的建立有利于保證增值稅扣稅憑證的完整性。

4、實施稅收統籌管理，減輕稅負

（1）及時將銷項與進項稅額進行匯總。在營業稅改增值稅后，建筑企業要安排專門的稅務人員進行稅收管理，要培養專業能力強的人才，對建筑企業的稅收進行統籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監管較為嚴格、發票的開具復雜等特點，所以企業要加強對增值稅的籌劃管理，及時對需要進行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業的財務管理效率。建筑企業在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。

（2）對外交易的合同要進行統一。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統一，要以企業的名稱進行簽訂，得到的增值稅發票在買方的名稱上一定要與企業全稱相符。營業稅改增值稅后，納稅的義務是要獨立履行的。建筑企業的會計人員要根據企業的實際發展狀況合理地減輕稅負，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業發展的籌劃方案，以實現減輕稅負的目的。

五、結語

營業稅改增值稅政策的出臺其根本目的在于完善稅制，避免重復征稅現象。在建筑企業中實行營改增，需要企業領導者與相關負責人員積極應對，并進行超前的策劃。對于營改增涉及到的會計核算、稅收工作等，會計人員與涉稅人員要不斷完善自身的專業能力，提高財務管理能力。當前社會市場經濟的飛速發展，必然會推動營改增的進一步發展，營改增不斷的發展與完善又一定會推動建筑企業的健康持續發展。

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（責任編輯：劉冰冰）