如何核算行政單位固定資產(chǎn)（二）

蘇曉燕

【摘 要】本文擬就新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下如何核算固定資產(chǎn)進(jìn)行解析，通過舉例來(lái)解釋新制度，并結(jié)合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行實(shí)例剖析，以此幫助廣大會(huì)計(jì)人員更好的學(xué)習(xí)新制度。

【關(guān)鍵詞】如何；核算；行政；固定資產(chǎn)

3.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。固定資產(chǎn)置換同存貨置換，無(wú)形資產(chǎn)置換也是如此。

例4.某行政單位與A行政單位進(jìn)行固定資產(chǎn)置換，某行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，A行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)，累計(jì)折舊30萬(wàn)，A行政單位支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)，請(qǐng)做出相關(guān)賬務(wù)處理。

某行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 90 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 90

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 累計(jì)折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80

借：經(jīng)費(fèi)支出 10 貸：銀行存款 10

A行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 81 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 81

借：經(jīng)費(fèi)支出 1 貸：銀行存款 1

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 累計(jì)折舊 30

貸：固定資產(chǎn) 120

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90

借：銀行存款 10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 10

借：應(yīng)繳財(cái)政款 10 貸：銀行存款 10

4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。

行政單位捐收與捐出特征是“直來(lái)直去”。

借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

捐出時(shí)賬務(wù)處理同上相反。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額1元入賬。

盤盈固定資產(chǎn)同存貨。

借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

盤虧同上相反。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)核算，包括：大修、小修、折舊

1.折舊的時(shí)間規(guī)定是當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。不考慮殘值。用平均年限法計(jì)提折舊。每月計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)攤銷同固定資產(chǎn)折舊的差異是：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。

折舊年限：房屋建筑物至少20年，機(jī)器、生產(chǎn)設(shè)備至少10年，電子設(shè)備至少3年，交通運(yùn)輸工具至少4年，與生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的器具、家具至少5年。

折舊原理：企業(yè)是實(shí)提折舊，主要是反映資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。行政事業(yè)單位計(jì)提折舊是虛提，主要是反映資產(chǎn)的真正價(jià)值，防止資產(chǎn)虛增，夯實(shí)資產(chǎn)基礎(chǔ)。

行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

計(jì)提折舊的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

如果計(jì)提完折舊后，還繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，報(bào)表要繼續(xù)反映固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。

固定資產(chǎn)小修采用費(fèi)用化處理原則。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款等

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。大修固定資產(chǎn)采用資本化的處理原則。

四、固定資產(chǎn)減少

1.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

2.處置固定資產(chǎn)時(shí)

例：某行政單位處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)100萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，處置價(jià)款90萬(wàn)，處置費(fèi)用1萬(wàn)。

（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 累計(jì)折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

（2）借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80

（3）借：銀行存款 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90

（4）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

（5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 89 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 89

（6）借：應(yīng)繳財(cái)政款 89 貸：銀行存款 89

3.固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損同上（1）、（2）。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.行政單位會(huì)計(jì)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

注：如何核算行政單位固定和資產(chǎn)（一）.《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》雜志第281期