高新技術(shù)類專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠研究設(shè)計(jì)

摘要：盡管我國(guó)目前針對(duì)高職院校實(shí)訓(xùn)基地以及高科技企業(yè)有一些稅收優(yōu)惠政策，并在一定程度上起到了促進(jìn)高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地的創(chuàng)建和發(fā)展的作用，但目前仍然存在一些問(wèn)題和不足。本文主要針對(duì)高校高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地（以下簡(jiǎn)稱實(shí)訓(xùn)基地）中稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題和不足，提出相關(guān)的建議和補(bǔ)充，以期使稅收優(yōu)惠政策更好地為實(shí)訓(xùn)基地的發(fā)展服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其“助力器”的功能，鼓勵(lì)校企雙方進(jìn)行或加大投資力度，擴(kuò)展研發(fā)范圍，引導(dǎo)實(shí)訓(xùn)基地合理健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；高職院校；校外實(shí)訓(xùn)基地；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：G710 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）43-0032-04

高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地的創(chuàng)建和持續(xù)發(fā)展的兩個(gè)關(guān)鍵要素是資金與專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的投入以及科技成果的研發(fā)和轉(zhuǎn)化。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，教育資金短缺的狀況一直沒(méi)有完全解決，尚未建立校企合作財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目。鑒于此實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用不能只寄希望于財(cái)政支持，更應(yīng)尋求與企業(yè)的合作，拓寬經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)建并持續(xù)運(yùn)行實(shí)訓(xùn)基地的積極性，解決實(shí)訓(xùn)基地資金短缺難題，支持科技成果的轉(zhuǎn)化而言至關(guān)重要。因此，如何在發(fā)展實(shí)訓(xùn)基地的過(guò)程中有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“助力器”的作用已經(jīng)成為一個(gè)必須研究的課題。本文旨在通過(guò)分析現(xiàn)行高職高新技術(shù)專業(yè)類實(shí)訓(xùn)基地相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題，提出相關(guān)改進(jìn)建議建議，使稅收優(yōu)惠政策更好地起到稅收優(yōu)惠杠桿的作用，為實(shí)訓(xùn)基地的發(fā)展服務(wù)。

一、高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)稅法對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)和教育機(jī)構(gòu)一直都有相關(guān)政策優(yōu)惠，并對(duì)高新技術(shù)和教育的發(fā)展起到了較好的“助力器”作用。但是針對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的專屬稅收優(yōu)惠政策仍未出臺(tái)，對(duì)于支持基地發(fā)展、解決其資金短缺的問(wèn)題，缺少有效的稅收政策支持。即使可以借鑒部分高科技企業(yè)和教育機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，但其中仍然存在一些問(wèn)題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.稅收優(yōu)惠政策限制嚴(yán)格，適用范圍過(guò)窄。（1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件較為嚴(yán)格，限制實(shí)訓(xùn)基地享受其稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法制定于2008年，該管理辦法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件較為嚴(yán)格，在企業(yè)高新技術(shù)收入指標(biāo)、研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)領(lǐng)域、科技研發(fā)人員指標(biāo)和專家整體評(píng)價(jià)等多個(gè)方面制定了較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從整體評(píng)價(jià)企業(yè)高新技術(shù)含量，方才給予稅收優(yōu)惠。高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地一般規(guī)模不大，而且其主要職能是滿足學(xué)生生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)的教育功能，因此較難滿足管理辦法的認(rèn)定條件，無(wú)法享受到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，實(shí)訓(xùn)基地及其投資各方難以享受科技成果投資轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校院所和企業(yè)如果以科技成果投資入股校外實(shí)訓(xùn)基地應(yīng)分解為銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，即“居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。但政策規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍偏窄，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍只限于轉(zhuǎn)讓技術(shù)的“所有權(quán)”或“5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)”，以“非獨(dú)占許可使用權(quán)”方式轉(zhuǎn)讓不能享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策，對(duì)于科技部《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》規(guī)定的專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓尚未涵蓋，這幾種情形都需要在當(dāng)期一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向于將科技成果以“非獨(dú)占許可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股校外實(shí)訓(xùn)基地，因此技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍從執(zhí)行情況看，大部分對(duì)實(shí)訓(xùn)基地科技成果的轉(zhuǎn)讓和投資入股的情形無(wú)法享受該稅收優(yōu)惠，很大程度制約了科研單位和企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，也不利于實(shí)訓(xùn)基地的校企合作創(chuàng)建。（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍過(guò)窄，不利于鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地的研發(fā)環(huán)節(jié)投入。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用由加計(jì)扣除的規(guī)定，即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但同時(shí)也對(duì)加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。與財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的歸集口徑和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑相比，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的歸集范圍偏窄，要求更為嚴(yán)格。企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。而這些不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用正是高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地科技研發(fā)的重要支出項(xiàng)目，這就使得實(shí)訓(xùn)基地能夠享受政策的程度減弱，同時(shí)在申報(bào)時(shí)也增加了實(shí)訓(xùn)基地的工作量和煩瑣程度，不利于實(shí)訓(xùn)基地對(duì)于研發(fā)環(huán)節(jié)的投入。（4）創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，使得部分中小微企業(yè)性質(zhì)的實(shí)訓(xùn)基地?zé)o法吸引創(chuàng)投資金的流入。按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。但是此項(xiàng)規(guī)定要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資對(duì)象必須為中小高新技術(shù)企業(yè)，而投資尚未認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小微科技企業(yè)性質(zhì)的實(shí)訓(xùn)基地，無(wú)法享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

2.缺乏針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策，政策優(yōu)惠力度有限。（1）對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地激勵(lì)高科技的配套稅收優(yōu)惠政策缺位。稅收優(yōu)惠對(duì)于穩(wěn)定和激勵(lì)高科技人才應(yīng)發(fā)揮重要作用。但從目前稅收政策來(lái)看，盡管對(duì)于科研院所、高等院校實(shí)施科技成果入股進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)有暫不征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，但對(duì)于企業(yè)以股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)科技人員卻缺乏對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。即使對(duì)于中關(guān)村示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)科技人員個(gè)人所得稅給予延期納稅的政策照顧，即對(duì)示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納個(gè)人所得稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但該政策在執(zhí)行中仍存在問(wèn)題導(dǎo)致效果不夠理想，主要表現(xiàn)在分期5年納稅的政策規(guī)定沒(méi)有解除科技人員缺少現(xiàn)金流無(wú)法納稅的后顧之憂，且激勵(lì)方式存在收益不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，優(yōu)惠力度有限。此外，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、除股票溢價(jià)發(fā)行收入之外形成的資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，在個(gè)人股東未獲得實(shí)際現(xiàn)金收益時(shí)，仍需繳納個(gè)人所得稅。由于此時(shí)個(gè)人股東沒(méi)有取得實(shí)際的現(xiàn)金流，無(wú)力繳納個(gè)人所得稅，擴(kuò)大資本再投入的積極性受到較大影響，不利于高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地穩(wěn)定人才及企業(yè)發(fā)展。再次，個(gè)人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得，按照《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。但個(gè)人投資者從非上市的中小微科技企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地取得的股息紅利所得，卻沒(méi)有此項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定。（2）對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地用于研究開(kāi)發(fā)的支出項(xiàng)目缺乏針對(duì)性措施。對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地新購(gòu)置用于研究開(kāi)發(fā)的新設(shè)備新工具的加速折舊，以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的利于實(shí)訓(xùn)基地自主創(chuàng)新的項(xiàng)目等都缺乏針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。endprint

3.配套政策不夠完善，極大程度地阻礙了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。在現(xiàn)有政策落實(shí)中仍存在下列問(wèn)題：（1）政策不易操作，程序復(fù)雜，審批時(shí)間長(zhǎng)。（2）有關(guān)管理部門(mén)之間信息共享不足，配套政策不完善。例如：對(duì)于科研院所、高等院校實(shí)施科技成果入股進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，雖然依照國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，即“對(duì)于高等院校和科研院所轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅”。但該文件同時(shí)規(guī)定，有關(guān)部門(mén)應(yīng)出具《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書(shū)》，由于認(rèn)定書(shū)所依據(jù)的兩個(gè)文件已經(jīng)廢止，目前沒(méi)有部門(mén)能夠出具該認(rèn)定書(shū)，造成該優(yōu)惠政策一直無(wú)法執(zhí)行。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地等企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)不夠，造成有些實(shí)訓(xùn)基地對(duì)政策理解不夠透徹或?qū)π骂C布的政策一無(wú)所知，以致無(wú)法合理有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)如何處理一些事項(xiàng)不太明確。

二、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高職高新技術(shù)專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地健康發(fā)展的相關(guān)建議

改進(jìn)和完善實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策需要從全局出發(fā)，符合國(guó)家在稅收政策方面的總體方針和我國(guó)未來(lái)稅收政策重點(diǎn)支持的要求，能夠體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地提高自主創(chuàng)新能力、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等要求。在此基礎(chǔ)上，可以采取下列改進(jìn)和完善措施：

1.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍。（1）更新調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地能夠享受已有的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：擴(kuò)大高新技術(shù)領(lǐng)域范圍。根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，及時(shí)研究更新高新技術(shù)領(lǐng)域，擴(kuò)展政策的優(yōu)惠面和針對(duì)性，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域給予特定的支持；增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容，進(jìn)一步放寬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)訓(xùn)基地通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式取得的權(quán)屬明晰、沒(méi)有產(chǎn)權(quán)糾紛的技術(shù)秘密納入核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)指標(biāo)范圍；細(xì)化研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)，由于實(shí)訓(xùn)基地?fù)碛械募夹g(shù)或者專利權(quán)存在遞延性，其某些年度實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額偏低，因而無(wú)法達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)的要求。因此建議對(duì)實(shí)訓(xùn)基地其研發(fā)費(fèi)用的比例作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，這樣可以使得認(rèn)定條件更加科學(xué)合理；建議增加專家綜合評(píng)分作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的參考指標(biāo)，采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的靈活性和可行性。（2）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍，在研發(fā)環(huán)節(jié)鼓勵(lì)企業(yè)投入。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，確實(shí)有助于進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。但是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的歸集范圍，與現(xiàn)行《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）、《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定的歸集范圍相比，其研發(fā)費(fèi)用歸集口徑較窄，建議可以參照財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的歸集口徑，適當(dāng)擴(kuò)大允許加計(jì)抵扣的費(fèi)用范圍。例如，對(duì)于能夠正確核算和歸集下列費(fèi)用項(xiàng)目的企業(yè)，可以增加專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)；與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等。可以在研發(fā)費(fèi)用中增加研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金的扣除項(xiàng)目；增加專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用扣除項(xiàng)目；細(xì)化中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的相關(guān)費(fèi)用扣除范圍等。這樣可以使實(shí)訓(xùn)基地更充分地享受加計(jì)扣除政策，同時(shí)也減輕了實(shí)訓(xùn)基地稅收申報(bào)的工作量，從而鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。（3）鼓勵(lì)高職校外實(shí)訓(xùn)基地創(chuàng)建，支持科技成果產(chǎn)業(yè)化，適度放寬稅收優(yōu)惠政策適用范圍。鑒于高校院所和企業(yè)普遍傾向?qū)⒖萍汲晒浴胺仟?dú)占許可使用權(quán)”的方式轉(zhuǎn)讓和投資入股，為了鼓勵(lì)校企雙方利用科技成果創(chuàng)建高職校外實(shí)訓(xùn)基地，同時(shí)支持高職實(shí)訓(xùn)基地科技成果產(chǎn)業(yè)化，建議參照科技部《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，將“專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓”等其他特許使用權(quán)納入可享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅的企業(yè)所得稅政策，較好地解決高校院所和企業(yè)以科技成果作價(jià)投資增值涉及繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。（4）放寬創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面，引導(dǎo)投資資金流向?qū)嵱?xùn)基地等中小微科技企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資對(duì)培育和發(fā)展實(shí)訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)至關(guān)重要，創(chuàng)投資金的引入可以有效緩解實(shí)訓(xùn)基地財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的難題。因此，建議放寬對(duì)法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“中小高新技術(shù)企業(yè)”的界定，將投資于實(shí)訓(xùn)基地等中小微科技企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也納入稅收優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大政策覆蓋面，有利于引導(dǎo)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更多地投資中小微科技企業(yè)。

2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)力度，制定針對(duì)性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策沒(méi)有制定針對(duì)高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地的稅收優(yōu)惠政策，因此為了提高對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的優(yōu)惠力度，加大對(duì)實(shí)訓(xùn)基地的政策支持，可以制定特別的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)實(shí)訓(xùn)基地在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程當(dāng)中用于研發(fā)實(shí)驗(yàn)的投資，無(wú)須區(qū)分費(fèi)用化支出還是資本化支出，可以允許從支出當(dāng)期應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用一次性扣除，加強(qiáng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地研發(fā)投入當(dāng)期的資金支持；同時(shí)對(duì)研發(fā)后的成果收益，應(yīng)予以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，以鼓勵(lì)實(shí)訓(xùn)基地科研成果的轉(zhuǎn)化。對(duì)實(shí)訓(xùn)基地新購(gòu)置用于研究開(kāi)發(fā)的新設(shè)備新工具，實(shí)行加速折舊。以專利和可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向創(chuàng)新企業(yè)投資的，其所獲利潤(rùn)增值部分給予適當(dāng)減免企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，降低實(shí)訓(xùn)基地稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其可持續(xù)性發(fā)展。

3.加強(qiáng)信息共享，完善配套政策措施。稅收優(yōu)惠政策的效果除了與其本身的內(nèi)容有關(guān)外，還與稅收優(yōu)惠政策的可操作性和執(zhí)行的難易程度密不可分。為了進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠政策的效果，降低執(zhí)行成本，應(yīng)完善政策實(shí)施的相關(guān)管理配套措施，簡(jiǎn)化有關(guān)程序，完善管理辦法，縮短審批時(shí)間，為實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)創(chuàng)造良好的外部條件。此外應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)管理部門(mén)之間實(shí)行信息共享，做好協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，減少重復(fù)工作。再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地財(cái)稅人員及時(shí)進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解和把握，實(shí)測(cè)實(shí)訓(xùn)基地能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的利益。endprint

4.完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，為實(shí)訓(xùn)基地培養(yǎng)和聚集優(yōu)秀科技人才。（1）鼓勵(lì)個(gè)人股東對(duì)高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地轉(zhuǎn)增資本。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)型實(shí)訓(xùn)基地，以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，暫不確認(rèn)個(gè)人股東的股息紅利所得，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得現(xiàn)金收益后按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。（2）支持科技人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，保持實(shí)訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性。為進(jìn)一步激發(fā)實(shí)訓(xùn)基地的企業(yè)創(chuàng)新，培養(yǎng)和激勵(lì)高科技創(chuàng)新人才，保持實(shí)訓(xùn)基地科研力量的可持續(xù)性，對(duì)現(xiàn)有股權(quán)激勵(lì)方式繳納個(gè)人所得稅政策規(guī)定建議在參照中關(guān)村示范區(qū)延緩納稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，在以下三方面予以完善。①股票期權(quán)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在科技人員實(shí)際取得時(shí)（注：股票期權(quán)為個(gè)人行權(quán)時(shí)，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為實(shí)際股權(quán)變更到個(gè)人時(shí)）均存在沒(méi)有現(xiàn)金流繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，因此建議將股票期權(quán)納入延期納稅范圍。②由于實(shí)訓(xùn)基地開(kāi)展科技創(chuàng)新具有一定風(fēng)險(xiǎn)性和不可預(yù)知因素，其發(fā)展預(yù)期尚無(wú)定論，為解決科技人員的后顧之憂，可在延期繳納的基礎(chǔ)上逐漸放開(kāi)5年規(guī)定，將“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生時(shí)應(yīng)分期繳納稅款”修改為“股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅”。③為鼓勵(lì)非上市公司科技研發(fā)人員長(zhǎng)期持有股權(quán)，可根據(jù)持有期在進(jìn)行股息、紅利分配時(shí)給予一定稅收優(yōu)惠，如持有3年以上的，可對(duì)應(yīng)納稅所得額減免30%；持有5年以上的，可對(duì)應(yīng)納稅所得額減免50%等。

通過(guò)對(duì)高職高新技術(shù)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地稅收優(yōu)惠政策的梳理與研究，制定和完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，能夠更好地調(diào)動(dòng)校企合作的積極性，引導(dǎo)資金流入實(shí)訓(xùn)基地，解決實(shí)訓(xùn)基地資金短缺難題。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策杠桿作用的充分發(fā)揮可以在實(shí)訓(xùn)基地的日常運(yùn)行中加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)投入力度，促進(jìn)實(shí)訓(xùn)基地的自主創(chuàng)新，推動(dòng)實(shí)訓(xùn)基地可持續(xù)性發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：該文為中國(guó)職教學(xué)會(huì)《高職工學(xué)結(jié)合實(shí)訓(xùn)基地運(yùn)行法律問(wèn)題研究》課題（編碼：101521）的階段性成果

作者簡(jiǎn)介：黃鶯（1975-），北京人，北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。endprint