淺談會計內部控制體系的建立與完善

王姝

摘要：在企業(yè)的經營過程中，對企業(yè)的會計進行有效的內部控制，是促進企業(yè)快速可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素，使企業(yè)的戰(zhàn)略性目標能夠很好的得以實現(xiàn)，可見企業(yè)在發(fā)展的過程當中，完善會計內部控制的重要性。企業(yè)在進行會計內控建立與完善時應注意：控制企業(yè)運行的具體規(guī)劃、控制實物的資產、控制授權的具體批量、控制內部審計、控制企業(yè)中的有關預算、控制生產成本。

關鍵詞：會計；內控體系；建立與完善

中圖分類號：F276 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0125-02

一、有關內制的具體含義及功能

（一）內控的含義

內控是內部控制的簡稱。指一般公司企業(yè)內部的控制運作。我國財政部對內部會計控制做了如下的定義：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

它包含三層含義：一是內部控制是為了確保組織機構的最高層、管理層和基層人員參與到整個機構的活動過程中，以實現(xiàn)機構組織經營目標。二是為保障財務數(shù)據的正確性和可靠性，而需要選擇的一系列適當?shù)臅嬏幚矸椒ê痛_定重點財務控制指標。保證財務報告的可靠性也為實現(xiàn)機構組織經營目標服務。 三是上述過程要提供適用的可以遵循的法律法規(guī)性的合理保證。需要制定一系列的制度辦法來支撐支持。

（二）內控的具體功能

首先，有效的避免對財產的侵吞和很多違法情況的產生；其次，為了防止企業(yè)的財產不會受到違法行為的侵犯，進而將每個會計的控制措施與處理程序制定出來。職能范圍的涉及面積廣泛是內部會計控制的一大特點之一，涵蓋著會計工作的每個部分，對這方面的控制會具體的體現(xiàn)出會計的基本職能，使會計信息的真實性能夠很多好的受到保障。所以，企業(yè)如果想要把現(xiàn)階段的企業(yè)制度組建起來，對企業(yè)的資產安全給予保障，使企業(yè)的經濟效益不斷地提高，對于企業(yè)會計內部的控制的組建及完備是不可忽略的一項重要工作。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內部控制中存在的不足之處

（一）意識上的淡薄

基礎比較薄弱的現(xiàn)象存在于我國企業(yè)內部會計控制當中，很多的企業(yè)管理人員覺得企業(yè)在經營的過程中，為了與市場經濟的變化相適應，就要做到靈活，然而太多的制度存在會阻礙企業(yè)的有效發(fā)展。因此，就會造成很多的企業(yè)不夠重視企業(yè)內部控制制度的建立與完善，無章可循和有章不循的情況會比較嚴重，企業(yè)在對會計內部進行控制的時候，大多只是走個形式沒有實質性的東西存在于其中。對公司的重大事項，重要決策和大額資金支付等沒有進行重點關注。對內控工作人員的配置不是專業(yè)人員或專職人員。

（二）較低的企業(yè)人員素質和較差的專業(yè)勝任能力

進入新世紀以來我國的經濟進入了一個全新發(fā)展的階段，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量上不斷的增多、變大，會計的隊伍也不斷的發(fā)展和壯大起來。但是良莠不齊的現(xiàn)象還是經常地出現(xiàn)在會計人員的素質當中，很多的會計人員缺少應該具備的工作能力和專業(yè)素質，在權利和利益的影響之下，造假的情況會經常的發(fā)生，會計信息不準確的情況因此就會經常的出現(xiàn)。因為沒有對出現(xiàn)的問題給予重視，對于一些新的管理和知識很多的會計人員都沒有很好的進行學習。此外，缺少直觀的意識和職業(yè)道德的情況是一些會計人員存在的更大問題，不能充分的發(fā)揮出會計的監(jiān)督職能。所以，企業(yè)內部會計控制沒有有效的發(fā)揮出監(jiān)督作用的主要原因就是會計人員的綜合素質普遍不高造成的。

（三）監(jiān)督體制不健全

雖然內部會計控制的制度在我國的企業(yè)當中都建立了起來，但是總體上缺少系統(tǒng)性和科學性在里面。這種制度作為企業(yè)平時工作中進行企業(yè)自我調節(jié)和自我約束及強化企業(yè)內部會計監(jiān)督的內在機制，企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展就要對這方面進行重視。但是很多企業(yè)單位的領導人員為了在企業(yè)經營的過程中獲得更高的利益，輕管理、輕經營、重視管理的情況會經常地出現(xiàn)，沒有將企業(yè)內部控制在整個企業(yè)的管理與經營當中進行重視。因此，流于形式的情況就會經常地出現(xiàn)在事前審核、事中復核、事后監(jiān)督當中，難以有效的將會計機構的監(jiān)督作用有效的發(fā)揮出來。

（四）沒有進行有效地監(jiān)督與檢查

首先，內部控制體系的一個重要的方面就是內部的審計，企業(yè)應該將一個比較獨立的內部審計部門建立起來。但是在我們國家的一些企業(yè)當中并沒有將該部門建立起來，各個崗位、各個部門之間缺少有效的監(jiān)督。其次，未能充分的發(fā)揮出約束機制和外部監(jiān)督的作用。現(xiàn)階段，我國社會監(jiān)督和政府監(jiān)督等外部監(jiān)督的系統(tǒng)，因為為了創(chuàng)收或平衡財務的預算等一些原因，對于覺察到的問題也不去理會。因此，就會造成嚴重弱化的情況存在于企業(yè)外部的監(jiān)督當中。

三、對企業(yè)會計內部控制建立與完善的有關規(guī)定

企業(yè)在進行這方面的工作時應該中注意以下的幾點規(guī)定。

（一）控制企業(yè)運行的具體規(guī)劃

企業(yè)在對自身的結構不斷的建立與完善的過程中，不能將職務之間進行分離，是需要遵循的一項重要的內控原則。多項的工作在由一個人或是一個部門來獨自進行承擔的時候，在這時候弄虛作假的行為與錯誤的決定是非常容易出現(xiàn)的，也可能出現(xiàn)掩蓋自身所做的錯誤行為的情況。因此，在企業(yè)的經營過程中，對經濟方面的活動，企業(yè)應該在每個人的身上都給予一定的職務進行擔當，使一個人有兩個或是兩個以上的職務的情況要堅決的進行防止，對企業(yè)內部的所有部門進行互相的牽制與控制。

（二）控制實物的資產

限制接近控制與定期清查控制是實物資產進行控制過程中的兩個主要的控制方面。對實物資產及相關的文件進行掌控就是所謂的限制接近控制；第二種方式主要是通過清查有關的實物資產，進而促使它同財務賬目的記錄相符合，一旦有不一致的情況出現(xiàn)，就應該給予一定的查明及相關的處理。

（三）控制授權的具體批量

企業(yè)規(guī)定內部的一些工作人員及一些部門對某項經濟活動進行處理的時候，進行有關的批準及授權是必須要履行的一項義務，使授權批量控制的效果不斷得到滿足，對一些沒有進行授權與批準的工作者及部門，不允許他們處理相關的經濟業(yè)務。對這方面的審批需要滿足三個具體的規(guī)定：首先，以有關的標準作為依托，區(qū)分出一般授權與特別授權的責任及具體的范圍；其次，成立出一種與本身的授權標準互相一致的流程；再次；依據企業(yè)的實際狀況，將合理的審查制度建立起來。

（四）控制內部的審計

所謂的審計控制指的就是對公司會計的控制與監(jiān)督，及其對有關的財務資料實施過程和有關內部審計的工作。會計的內部控制當中也包括審計控制在內。這種審計方式的運行對企業(yè)的經營管理活動可以進行系統(tǒng)科學的評判，這是斷定有關政策的出臺是否符合單位發(fā)展方向和發(fā)展要求的重要標志。會有十分廣泛的內容包含在審計的控制當中，其中包含著兩種主要的內容：內部的財務審計和內部經營管理的審計。

（五）控制企業(yè)中的有關預算

企業(yè)在經營的過程當中應該對內部的管理、銷售以及生產等一系列的經營活動的成本進行一定的預算，而且還要將企業(yè)的每個經濟運行的活動的具體預算方案制定出來。對預算方案的制定過程中，要將企業(yè)經營與管理的目標進行細致的明確，雖然是通過核審批準的，同樣還是應該根據具體的情況給予一定的修改與調整，并對有關的預算執(zhí)行情況及時的反饋到上級那里，進而達到對預算的相應控制。

（六）控制生產的成本

在企業(yè)的生產經營過程中，對成本的控制主要分為粗放型成本的控制和集約型成本的控制形式。第一種成本的控制對于企業(yè)的整體發(fā)展會帶來一定的負面影響，因此本文在這方面也不多進行描述。第二種成本的控制在一定的程度上需要對產品的工藝改革以及創(chuàng)新和技術進行依賴，這種控制的方式不但可以利用改進與完善企業(yè)的技術與生產來對成本進行降低，并且還可以利用對生產工藝的創(chuàng)新與優(yōu)化來進行，使生產的成本不斷得到降低。

四、對內部控制體系建立及完善過程中所應注意的事項

（一）需要將緊迫感時刻的灌輸?shù)綄媰炔靠刂频捏w系當中

應變性與靈活性是企業(yè)單位自主經營與管理中所具備的兩大特點，而會計對企業(yè)的財務狀況以及經營的狀況是利用價值量進行反映出來的，會計在一個較高靈活性及應變性的環(huán)境中生存，過度隨意的現(xiàn)象會經常難免的出現(xiàn)在生產與經營的過程中，再加之一些企業(yè)在經營的過程中，設計制度的時候沒有形成完善的體系，對制度操作過程中沒有較強的力度，就會導致非常混亂的財務狀況與經營管理的工作情況發(fā)生。此外，市場經濟的大背景之下，難以進行有效的保證會計工作人員的職業(yè)道德。一但在企業(yè)的經營與管理的過程當中管理人員擁有較大的權利，或者說在不斷發(fā)展的社會主義市場經濟的條件下，企業(yè)的一些所有者出現(xiàn)缺席或是虛化的現(xiàn)象，會計的工作人員一但有自私的想法存在，就會嚴重的造成很多約束力差的人做出一些對企業(yè)利益帶來危害的事情。經濟的轉型是我國現(xiàn)階段所面臨的一個關鍵時期，不夠完善的制度依然的存在于企業(yè)的經營管理制度當中。因此，對于企業(yè)內部控制工作已經是非常的緊迫。使會計的行為得到規(guī)范是內部會計控制體系建立的主要目的，確保會計信息的完整性與真實性。對企業(yè)的財務管理與經營管理同時會帶來巨大的推動作用，使企業(yè)的經濟效益不斷的被提高。

（二）對該體系的控制應該有一定的奮斗目標

對這方面的建立需要做到以下的三點：要確保企業(yè)的經營與發(fā)展一直處于正常的形式，遵循國家的有關法律規(guī)定的大前提之下，獲得更高的經濟效益；其次在會計進行數(shù)據記錄的前提之下，應及時的進行查缺與不漏，對存在的各種隱患要積極的給予消除，避免一些虛假的情況與錯誤的情況發(fā)生，發(fā)現(xiàn)問題之后就應該馬上的給予糾正，確保企業(yè)資產的完整與安全；再次，記錄好每個經濟業(yè)務的發(fā)生及經營的情況，還要確保會計科學合理的分析所記錄的數(shù)據。

（三）內部控制體系建立與完善時還要該遵循一定的原則

在建立內部控制的時候應以合法和合適兩大原則為主。第一種原則指的是國家的相關法律與法規(guī)是會計內部控制體系建立時所應遵循一大原則。因此，有關的人員對企業(yè)的內部控制體系進行制定的時候，首先就要研究國家的有關法律與法規(guī)，而且，隨著國家的法律法規(guī)出現(xiàn)變化的時候應隨時進行一定的變動；第二種原則指的是這種體系要始終的堅持以企業(yè)作為基本的核心，與企業(yè)未來的發(fā)展要保持一致，并且還要有很強的可操作性與執(zhí)行力。會計監(jiān)督與會計的控制是內部會計控制體系建立時所進行依據的對象，要將企業(yè)的各種工作的活動范圍同企業(yè)的物、財、人、信息有效的結合到一起，將各個部門之間，各個員工之間的關系擺在企業(yè)發(fā)展的關鍵位置上進行系統(tǒng)的權衡與考慮，這樣才能夠將科學合理，而且確保企業(yè)長遠發(fā)展的內部控制系統(tǒng)制定出來。

（四）進行建立過程中要有一定的方式與方法

首先，企業(yè)進行建立與完善內部會計控制時需要做的事情。要想工作開展的時候能夠得到保障就要建立一定的制度，由于會遇到很多的內容在會計的內部控制中，所以急需有相適應的制度來進行引導與支持，存在了有關制度的配合之后，才能夠確保該體系很好的發(fā)展與完備。

其次，根據該項體系建立，需要依據內部工作人員的情況，進行相應的培訓工作。會計人員是會計內部核算的執(zhí)行人員，所以強化會計工作人員的職業(yè)道德與專業(yè)的能力是非常重要的事情。會計的工作是否能夠做好專業(yè)能力是其中的關鍵因素所在，陪養(yǎng)員工的職業(yè)道德，可以使會計工作者正確的認識會計的工作，進而保證會計的有關工作能夠有效的進行。企業(yè)對會計這兩點的培養(yǎng)，是一種負責任的表現(xiàn)。

（五）使監(jiān)督的體系在內部控制體系當中有效的發(fā)展

第一，在企業(yè)的經營過程當中，應該將監(jiān)督作用不斷的在企業(yè)內部控制中發(fā)揮出來，不能只是徒有虛名，對內部的監(jiān)督機制要不斷地進行完善，使審計人員的整體素質不斷地得到提高，特別是專業(yè)的知識，使一支優(yōu)秀的審計隊伍不斷地被建立起來，對內部審計控制制度的執(zhí)行情況要定期與不定期的進行相關的檢查；第二、國家的有關財政部門要對各個企業(yè)的內部控制不斷的給予監(jiān)督，在會計內部控制的時候一直在被監(jiān)督的情況下展開工作，使企業(yè)的內部控制一直以正常的模式下向前發(fā)展，使企業(yè)的內部工作逐漸的得到完善。

總之，企業(yè)內部控制是每個企業(yè)工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，加強企業(yè)內部控制制度對提高企業(yè)管理水平、風險行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重要意義。當前我國的企業(yè)內部控制建設并不理想，存在著許多亟待解決的問題。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內部會計控制存在的問題，深入剖析問題產生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調一致的一些企業(yè)內部會計控制制度，重視企業(yè)內部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內部會計控制， 加快企業(yè)內部會計控制體系建設， 為企業(yè)內部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產經營活動的有效運行。

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[責任編輯：高 瑞]