Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表編制探討

天津地?zé)峥辈殚_發(fā)設(shè)計院 朱增強(qiáng)

目前，我國現(xiàn)金流量表的編制方式陳舊，編制過程工作量大，編制難度較高。由此，迫切需要創(chuàng)新現(xiàn)金流量表的編制方法，提高工作效率。利用Excel編制現(xiàn)金流量表，方法多，信息準(zhǔn)確性與可靠性較高，編制方便，能夠正確反映企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)及其獲利能力與支付能力。

一、現(xiàn)金流量表編制概述

現(xiàn)金流量表顧名思義就是要表現(xiàn)和反映一個企業(yè)或是一個部門的財務(wù)指標(biāo)及其獲利能力與支付能力，是反映企業(yè)在一段時間內(nèi)現(xiàn)金以及同等金額的等價物收入與支出數(shù)量的報表。近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，因此對于投入與產(chǎn)出的各項(xiàng)資金需要更加科學(xué)有效地控制與管理。另一方面，我國不斷出臺相關(guān)法律和政策對企業(yè)的現(xiàn)金流量表等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行保護(hù)與監(jiān)督，使企業(yè)的現(xiàn)金流量表更加規(guī)范化，保證其真實(shí)有效。資金是企業(yè)發(fā)展的根本動力，資金能夠正常運(yùn)作，才能保證企業(yè)的順利穩(wěn)步發(fā)展。現(xiàn)金流量表能夠真實(shí)有效地反映企業(yè)的資金增減變動情況與某段時間內(nèi)的財務(wù)狀況以及債務(wù)償還能力，使企業(yè)管理人員、股東、債權(quán)人等相關(guān)利益者能夠詳細(xì)地了解相關(guān)信息，做出正確地決策。具體表現(xiàn)為兩方面內(nèi)容：（1）一般情況下，企業(yè)的股東與債權(quán)人了解企業(yè)現(xiàn)金流量的主要目的是為了了解企業(yè)在經(jīng)過一定時間的經(jīng)營與管理，能夠正常支付他們所應(yīng)得的現(xiàn)金金額。通過現(xiàn)金流量表中信息的比較分析，企業(yè)的股東與債權(quán)人可以對企業(yè)債務(wù)償還能力、每元投資所得的現(xiàn)金凈流量以及資產(chǎn)變化趨勢等相關(guān)信息進(jìn)行了解與掌握，做出正確的決策。（2）利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營績效與獲利能力的一個重要指標(biāo)，但是企業(yè)的利潤根據(jù)有關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，操作步驟過于繁雜，估算程序太多，工作效率不高。因此，企業(yè)紛紛采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制，將現(xiàn)金流量與償付能力真實(shí)的反映出來，能夠多方面的滿足報表使用者的各種需求，有重要的實(shí)際意義。

二、企業(yè)現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀與缺陷

（一）企業(yè)現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀 經(jīng)過相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范與管理，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制不斷完善，已經(jīng)形成了一定的規(guī)范與制度。然而，在企業(yè)現(xiàn)金流量表的實(shí)際編制過程中，編制人員為節(jié)省工作時間，減少工作量，直接用財務(wù)軟件進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。這樣一來，雖然在一定程度上縮短了工作時間，減少了工作量，但是現(xiàn)金流量表中還存在一些問題，具體包括以下三個方面：（1）一些企業(yè)的現(xiàn)金流量表編制人員由于專業(yè)缺乏知識，無法正確劃分現(xiàn)金流量，編制出的報表信息準(zhǔn)確度與可靠度不夠。（2）現(xiàn)金流量是報表的重要內(nèi)容，而財務(wù)軟件無法對報表進(jìn)行編制，只能根據(jù)內(nèi)容輸入自動生成，因此，給企業(yè)審計人員的分錄與工作底稿整理增加諸多不便。（3）財務(wù)軟件自動生成的現(xiàn)金流量表無法有效地將利潤調(diào)整為企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流量，給企業(yè)相關(guān)部門的日常工作帶來不便。

（二）企業(yè)現(xiàn)金流量表編制缺陷 現(xiàn)階段，我國企業(yè)所使用的現(xiàn)金流量表的編制方法需要非常強(qiáng)的理論基礎(chǔ)知識作為指導(dǎo)，報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)之間有非常強(qiáng)的稽核關(guān)系，因此，在實(shí)際的現(xiàn)金流量表編制過程中存在著很大的缺陷與不足。以下將從兩方面進(jìn)行概括：

其一是現(xiàn)金流量表的編制人員無法正確確認(rèn)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的價值對比。在企業(yè)發(fā)展過程中，現(xiàn)金等價物沒有特別明確的界限規(guī)范，基本概念也不太清晰，成分復(fù)雜。因此，在企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制過程中將現(xiàn)金等價物考慮其中，存在著一定程度的不合理，也會造成很大的人為可操作性，給企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制工作帶來很多不必要的麻煩，降低企業(yè)現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。另一方面，相關(guān)編報人員在向有關(guān)部門上交編報材料時無法正確判斷哪些數(shù)據(jù)應(yīng)該當(dāng)做現(xiàn)金等價物來編報、哪些數(shù)據(jù)不能當(dāng)做現(xiàn)金等價物來編報，在一定程度上加大了編報人員的工作難度，也影響了編報材料的準(zhǔn)確性與可靠性，最終影響企業(yè)決策人做出正確地決策。

其二是企業(yè)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目缺乏科學(xué)合理設(shè)計。現(xiàn)階段，我國企業(yè)所使用的現(xiàn)金流量表的編制項(xiàng)目在設(shè)計上存在著諸多表述不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，例如：固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈與固定資產(chǎn)的報廢和處置都是在營業(yè)外收人或營業(yè)外支出中反映，但它們不影響現(xiàn)金流量,在間接法下編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)對項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益”與“固定資產(chǎn)報廢損失”做出相應(yīng)的調(diào)整。現(xiàn)金流量表項(xiàng)目內(nèi)容也還不夠完善、規(guī)范，例如：兩個企業(yè)之間存在著商品營銷等合作關(guān)系，兩者之間的相關(guān)款項(xiàng)或是利潤收取與支付沒有確切的明文規(guī)定與核算標(biāo)準(zhǔn)，難以進(jìn)行公平公正的現(xiàn)金核算，在一定程度上影響了企業(yè)雙方的良好合作關(guān)系與經(jīng)濟(jì)利益。

由于現(xiàn)階段我國使用的現(xiàn)金流量表編制方法大多存在現(xiàn)金流量表的編制人員無法正確確認(rèn)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的價值對比、企業(yè)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目缺乏科學(xué)合理的設(shè)計、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目內(nèi)容不夠完善、規(guī)范等缺陷與不足，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制人員在編制報表的過程中需要進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，在一定程度上加大了工作任務(wù)量與工作難度，影響企業(yè)現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性與可靠性，使決策人員無法正確下定決策，最終影響企業(yè)的整體發(fā)展。因此，迫切需要創(chuàng)新現(xiàn)金流量表的編制方法。

三、Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表編制方法

（一）創(chuàng)建會計科目表 會計科目是會計核算最基本的要素，在Excel表格中，一般是通過創(chuàng)建相應(yīng)的編碼來對應(yīng)相應(yīng)的代碼，以便企業(yè)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)在Excel表格中進(jìn)行分類和匯總，減少編制誤差，保證企業(yè)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。除此之外，利用Excel表格編制動態(tài)現(xiàn)金流量表，還要遵守企業(yè)會計的相關(guān)制度，進(jìn)行有針對性的編制工作。

（二）設(shè)置會計科目表 創(chuàng)建會計科目表能夠在現(xiàn)金流量表的編制過程中對憑證制作、公式引用進(jìn)行有效的指導(dǎo)，保證會計科目的唯一性，利用科目編碼的編碼方案進(jìn)行總賬科目、明細(xì)科目的判斷。除此之外，將一些科目編碼進(jìn)行簡化，能夠更加方便的引用相關(guān)公式定義與相關(guān)跨表，加快報表的編制，提高工作效率。其中會計科目表的主要設(shè)置細(xì)節(jié)如圖1所示，如圖所示，將A項(xiàng)設(shè)置為“科目類別”，將B項(xiàng)設(shè)置為“科目編碼”，將A、B兩項(xiàng)定義為“會計科目表”。其他項(xiàng)目以此類推。

圖1

（三）建立現(xiàn)金流量項(xiàng)目表 現(xiàn)金流量項(xiàng)目是企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容，所以現(xiàn)金流量項(xiàng)目表的建立要根據(jù)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的具體情況建立。一般情況下，現(xiàn)金流量的編碼為三個數(shù)字，三位數(shù)字中，第一位數(shù)字表示的是現(xiàn)金流量的大類內(nèi)容，如企業(yè)的經(jīng)營活動、投資、籌資等活動以及企業(yè)匯率變動與內(nèi)部流動的具體情況；第二位數(shù)字表示資金流動的方向，即資金的收入與支出；而第三位數(shù)字則表示的是各類內(nèi)容的序號。具體情況如表1所示，根據(jù)表1中的企業(yè)現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)容，在Excel表格中將“項(xiàng)目編碼”對應(yīng)的數(shù)字設(shè)置為“文本”，同時將該列名稱定義為“現(xiàn)金流量”。

表1

（四）建立憑證數(shù)據(jù)表 建立憑證數(shù)據(jù)表的主要步驟如下：（1）首先將A項(xiàng)設(shè)置為“憑證日期”，日期要注明是xx年xx月xx日，將B項(xiàng)設(shè)置為“憑證類別”，C項(xiàng)設(shè)置為“附件張數(shù)”；將“憑證編號”和“科目編碼”列設(shè)置數(shù)字類型為“文本”格式、將“借方金額”和“貸方金額”列設(shè)置數(shù)字類型為“數(shù)值”。（2）在B項(xiàng)內(nèi)容欄中依次輸入“現(xiàn)收”、“銀收”、“現(xiàn)付”、“銀付”、“轉(zhuǎn)賬”等內(nèi)容；將在“會計科目表”工作表中定義的名稱“科目編碼”定義為數(shù)據(jù)來源。（3）利用Excel表格中的求和、平均值、最大值、最小值等相關(guān)公式進(jìn)行數(shù)據(jù)計算。

（五）Excel 動態(tài)現(xiàn)金流量表編制注意事項(xiàng) Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表首先要明顯突出動態(tài)的特點(diǎn)，能夠使現(xiàn)金流量表根據(jù)編制時間的改變自動調(diào)整利潤表數(shù)據(jù)。Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表的編制過程中需要注意的事項(xiàng)有：（1）企業(yè)現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都有其對應(yīng)的日期，日期作為現(xiàn)金流量表取數(shù)判斷的依據(jù)，是必不可少的重要因素，因此，在Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表的編制中必須要合理建立“現(xiàn)金流量”工作表與“憑證數(shù)據(jù)表”工作表之間的聯(lián)系，在表中相關(guān)單元格內(nèi)設(shè)置“憑證日期”，日期要注明xx年xx月xx日，報表數(shù)據(jù)生成時，將對應(yīng)的單元格與“憑證數(shù)據(jù)表”工作表中的“憑證日期”列單元格建立日期聯(lián)系，即月份值相等且現(xiàn)金流量項(xiàng)目符合報表項(xiàng)目構(gòu)成要求，進(jìn)行匯總計算，生成報表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。（2）在企業(yè)Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表中，除了憑證日期以外，現(xiàn)金流量也是現(xiàn)金流量表取數(shù)判斷的依據(jù)之一，重要性不言而喻。Excel中可以利用相關(guān)函數(shù)公式來進(jìn)行現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的求和、求平均值、求最大值以及求最小值等相關(guān)數(shù)值，這要求現(xiàn)金流量表編制人員熟練掌握Excel表格的操作步驟，才能有效完成上述求數(shù)值工作，進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制工作。（3）由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”工作表和“憑證數(shù)據(jù)表”工作表的數(shù)據(jù)自動生成，不允許手工修改，故需要將現(xiàn)金流量表中文字項(xiàng)目和公式單元進(jìn)行鎖定保護(hù)。完成這一項(xiàng)保護(hù)工作，可以通過Excel表格中工具菜單欄的“保護(hù)”功能，根據(jù)工作性質(zhì)的需要進(jìn)行設(shè)置密碼，保證Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表的信息不外泄，做好保密工作。（4）最后是Excel動態(tài)現(xiàn)金流量表的生成，現(xiàn)金流量表的生成是根據(jù)相應(yīng)的日期單元格輸入的編制日期自動生成的，如果在相應(yīng)單元格中輸入“2014年3月”，系統(tǒng)則自動生成3月份的現(xiàn)金流量表，如果在相應(yīng)單元格中輸入“2014年4月”，系統(tǒng)則自動生成4月份的現(xiàn)金流量表，想要生成其他月份的現(xiàn)金流量表以此類推即可。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，企業(yè)對于投入與產(chǎn)出的各項(xiàng)資金需要更加科學(xué)有效地控制與管理。這就需要企業(yè)能夠編制出切實(shí)有效的現(xiàn)金流量表，正確反映企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)以及其獲利能力與支付能力，以便制定出更有針對性的經(jīng)營策略，提高經(jīng)濟(jì)效益。在Excel中編制現(xiàn)金流量表，方法多，信息具有準(zhǔn)確性與可靠性，編制方便，能夠正確反映企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)以及其獲利能力與支付能力。使企業(yè)管理人員、股東、債權(quán)人等相關(guān)工作人員能夠詳細(xì)地了解相關(guān)信息，以做出正確地決策。

［1］艾小寧：《2010年中級會計職稱考試現(xiàn)金流量表考點(diǎn)解析》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第2 期。

［2］張豐偉：《現(xiàn)金流量表編制方法創(chuàng)新分析——現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法》，《財會通訊》（綜合·上）2009年第1 期。