民辦高校會計核算存在問題與建議

郭蘭華

摘要：民辦高校是我國高等教育辦學體制與模式的創新與探索，民辦高校投資主體的多元性，要求民辦高校要加強對會計信息的披露，重視對民辦高校成本的核算，以便讓投資者了解高校的盈利情況，但是基于當前民辦高校的會計核算現狀分析，其還存在不少的問題，因此民辦高校要通過各種措施完善會計核算所存在的問題。

關鍵詞：民辦高校 會計核算 問題 建議

0 引言

民辦高校作為一個自主辦學、自謀發展的獨立法人其在我國高等教育中所占的比重越來越高，民辦高校已經成為我國高等教育體系的重要組成部分。民辦高校之所以能夠在當前生源日益減少的情況下能夠取得快速增長的良好局面，主要得益于民辦高校資金來源渠道的多元性。會計核算是民辦高校財務管理工作的核心，通過有效的核算可以反映出民辦高校的經營情況，會計核算質量決定著民辦高校會計信息是否真實、完整，對投資者的利益實現有著很大的關聯，因此加強會計核算工作是民辦高校可持續發展的基礎。

1 民辦高校會計核算的現狀

會計核算決定著民辦高校的管理水平，會計核算質量決定著會計信息的完整性、真實性，而會計信息的完整性、真實性又影響著會計信息使用者的決策。會計核算質量直接決定著民辦高校的資金來源的穩定與否，同時對政府部門的監督也有很大的影響，政府對民辦高校的監督也主要是依據民辦高校披露的會計信息而進行的。然而我國對民辦高校的會計核算方法卻沒有做出明確的規定，這樣就會給民辦高校采取什么樣的會計制度預留了很大的選擇空間，比如有的民辦高校在會計核算時其采取的是《高等學校會計制度》，這種制度對民辦高校的固定資產不進行折舊計提等，這樣會影響對民辦高校成本的核算，不利于投資者對民辦高校會計信息的真實了解；有的高校則會采取《企業會計制度》，這種制度雖然強調了民辦高校的成本管理，能夠突出反映會計信息的全面性和真實性，但是其會喪失民辦高校的公益性。總之當前民辦高校會計制度的不統一，導致民辦高校所提供的會計信息不具有可比性，不利于社會投資者對會計信息的分析，導致投資決定失去判斷的依據，另一方面也不利于政府部門的監管。

2 民辦高校會計核算存在的問題

2.1 缺少有針對性的法律與制度 目前我國民辦高校在會計核算方面所采取的相關法律制度還沒有統一，這是當前我國會計核算存在的最突出的問題，民辦高校在選擇會計制度時缺乏強制性，它們只是根據自身發展的需要而選擇相應的會計制度，比如有的高校選擇《高等學校會計制度》、有的選擇《企業會計制度》、有的選擇《民間非盈利組織會計制度》。總之民辦高校在選擇會計制度方面還沒有統一的規定，會計制度的不統一必然會導致會計核算所采取的方法也就不同，導致民辦高校在處理某項會計事務時，可能因為沒有明確的制度規定，使得民辦高校依據自身的發展需要或者根據以往經驗而進行會計賬務處理，會計制度的不統一會無形之中放大民辦高校會計核算自主權，會造成民辦高校會計舞弊。

2.2 會計核算基礎的不統一 基于當前民辦高校選取會計制度的不統一，導致民辦高校在會計核算基礎制度選取方面也不統一，收付實現制是當前高校所采取的主要核算方法，也是民辦高校采取的主要方法之一。收付實現制會計核算非常的簡單，能夠大大縮短會計工作，但是其卻不能準確的反映跨期的收入，不能準確的反映民辦高校的真實財務情況，比如民辦高校在收取學費時，他們將當期收取的學費按照收付實現制原則計入民辦高校的當期收入中，而對學生所欠的學費則沒有進行賬務處理，結果造成民辦高校的資產被降低了，民辦高校所披露的信息沒有涉及到欠費信息，結果造成民辦高校收入被減少，造成會計信息披露的真實性與完整性不全面；同時收付實現制下的民辦高校賬面收入支出會有很大的波動，根據賬面信息很難對民辦高校的收入情況進行合理的分析，進而不能為高校的管理者提供財務依據，影響對民辦高校經濟效益的科學評判。

2.3 法人產權不明確 民辦高校不同于公立高校，公立高校的產權非常明確，公立高校的投資者屬于國家，其產權單一，而民辦高校由于投資主體的多元化，導致民辦高校在產權確定上存在很大的分歧，產權的不確定將影響民辦高校的融資，比如依據我國《民辦教育促進法》對民辦高校產權的相關規定，影響了民辦高校的融資，一是該法律沒有規定民辦高校終止辦學時在清償完債務后的財產該如何處理；二是沒有對法人應該如何處置法人財產做出明確規定。這些問題的存在影響民辦高校后續者的投資激情，導致民辦高校在融資方面非常困難。

2.4 基建核算不完整 當前高校采取將基建項目獨立于預算會計體系的核算方式，高校通過此種模式可以很好地反映出高校的實際財務信息，有利于政府部門對高校監督，而民辦高校的基建項目資金來源更多地是依靠銀行部門的貸款，因此如果民辦高校也采取基建項目與預算會計單獨核算的方式就會扭曲基建工程的成本，造成民辦高校資產信息的不真實、不完整。民辦高校將基建項目與會計預算單獨處理的方式，給民辦高校轉移銀行貸款提供了很大的便利，首先民辦高校將貸款資金作為基本業務在高校預算會計中體現，然后再通過結轉自籌、往來款劃撥等方式將銀行貸款資金轉入基建會計體系中，結果導致屬于流動資產賬戶中存在大量的長期資產，同時銀行的貸款利息有的被高校作為財務費用列入財務賬目中，有的則被高校列入基建賬目中，這些現象的存在都是導致高校財務信息失真的原因。

2.5 會計制度的不適合導致稅收優惠政策難以落實 我國相關法律對民辦高校的稅收提出了一些優惠政策，比如《民辦教育促進法》規定：“民辦教育可以享受國家規定的優惠政策”，但是這些規定只是原則性的提出了，而沒有做出具體的解釋，導致民辦高校在具體的稅收方面很難享受到優惠。我國民辦高校基于民辦屬性，其存在著盈利的目的，而民辦高校會計核算方面卻又沒有統一的適用會計制度，結果造成對民辦高校的界定存在著分歧，使得民辦高校被擋在優惠稅收政策之外。

3 改進民辦高校會計核算的建議endprint

3.1 建立適用于民辦高校會計核算的制度 基于當前民辦高校在選擇會計制度時存在的不統一性，為強化會計信息之間的對比性，加強民辦高校在會計核算方面的完整性，我國要根據民辦高校的特性，建立適合民辦高校會計核算的相關會計制度，避免因為會計核算標準的不統一而導致的各種會計核算舞弊現象的出現，合理的解決民辦高校經濟效益和社會公益效益之間的關系。比如建立營利性和非盈利性的核算會計制度，營利性是以盈利為目的的民辦高校，對于此方式可以將辦學結余歸舉辦者所有，對非盈利性的民辦高校，因為其不是以盈利為目的，因此高校結余應該屬于高校所有，對于此部分民辦高校在繳納相關稅務時可以按照一定的比例進行扣除，享受稅收政策。

3.2 民辦高校要以權責發生制為會計核算基礎 一是通過權責會計制有利于民辦高校成本的核算。民辦高校要重視成本管理，通過有效的管理提升高校的盈利空間，要實現投資者投資目的就必須采取權責發生制。權責發生制改變了傳統的高校賬務收入支出較大波動的弊端，它是以實際收入和實際費用支出為基礎的，通過實施以權責發生制為基礎的會計核算模式可以準確地翻譯收入與費用的歸屬期，體現高校的收入與支出情況，實現民辦高校的績效管理，增強民辦高校成本管理。權責發生制應用在學費的收取等方面可以防止民辦高校出現的各種財務管理漏洞，避免出現民辦高校固定資產與高校賬務價值不符的現象，為研究權責發生制會計核算模式在民辦高校會計核算中的作用，筆者對山東省的大部分民辦院校進行了問卷調查“你認為民辦院校應該采取哪種會計核算模式”經過整體得出以下數據（見表1）；二是會計科目設置。民辦高校在按照權責發生制進行會計核算時，在會計科目的選擇上具有很大的隨意性，其可以參照《高等學校會計制度》，也可以參照《民間非盈利組織會計制度》。

■

3.3 修改與完善固定資產核算制度 資產管理是民辦高校的重要工作內容，加強資產管理對提升高校盈利水平具有重要的意義，基于現行高校資產管理制度適用于民辦高校資產管理的局限性，民辦高校要準確把握民辦高校的運行特點，建立以高校為主的固定資產核算制度。民辦高校的固定資產計提折舊對于完善高校的資產管理，準確計算教育成本，體現民辦高校的利潤具有重要的作用，因此大部分的民辦高校認為固定資產應該計提折舊。對民辦高校固定資產計提折舊的具體改革措施是：增設累計折舊和固定資產減值準備科目，民辦高校可以根據自身的特點選擇具體的折舊方法，一旦民辦高校選擇了折舊方法，就不能再進行更改。民辦高校在獲得固定資產時，需要按照原來的核算方法進行記錄，以此反映固定資產的來源，隨后再按照選好的折舊方法對固定資產進行計提折舊。

3.4 明確“合理回報”問題 民辦高校最大的特點就是具有營利性，投資人通過投資可以在某一時間段獲取經濟利益，因此民辦高校要賦予投資者獲取合理回報的權利，民辦高校應該在辦學的結余中提取一部分用于回報民辦高校投資者，并且對投資者的回報在《民辦教育促進法》中明確給予了規定。首先“合理回報”是民辦高校發展的必然要求。民辦高校要想獲得可持續的發展，就必須要積極爭取社會投資者對高校的支持，只有民辦高校獲得足夠的資金才能用于提高教育質量，滿足民辦教育發展的需要，而社會投資者不可能將資金用于沒有收益的場所，為此“合理回報”就成為民辦教育與社會投資者關系的平衡點，投資者通過注資為民辦高校提供資金支持，而民辦高校則通過高等教育為投資者提供一定經濟利益，實現雙方的共贏。隨著我國民辦教育的不斷發展，人們對“合理回報”的認識也越來越全面，通過問卷調查，可以清楚的獲悉人們對“合理回報”的理解（見圖1）。

■

圖1 我國民辦高校對“合理回報”的理解調查問卷統計結果

3.5 基建會計核算要遵循會計主體一體化原則 民辦高校要想實現經濟效益的最大化，提高成本核算，就必須要將基建會計核算與基礎業務核算分離開，通過基建會計核算與基礎會計核算的分離可以解決財務報告不能全面反映民辦高校財務資源的問題，具體而言就是民辦高校要將所有的借款都列入一般業務核算體系中，并設置“在建工程”科目，嚴格區分在建工程與工程竣工后的資產管理劃分，以此保證民辦高校的財務報告能夠準確地反映出民辦高校基建工程的財務狀況。

總之，基于我國民辦高校的快速發展，要進一步加強會計核算工作，正視民辦高校會計核算工作中所存在的問題，并通過科學的會計核算制度，提高民辦高校會計工作的科學性、合理性，促進民辦高等教育的可持續發展。

參考文獻：

[1]趙春雨.高校會計制度改革的探究[J].價值工程，2013（02）.

[2]魏彥博.高校學費收入賬務核算探討[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（09）.

[3]王大勇，魏錫政，吳永立.完善我國民辦高校會計核算制度的對策[J].河北師范大學學報（教育科學版），2012（02）.endprint

3.1 建立適用于民辦高校會計核算的制度 基于當前民辦高校在選擇會計制度時存在的不統一性，為強化會計信息之間的對比性，加強民辦高校在會計核算方面的完整性，我國要根據民辦高校的特性，建立適合民辦高校會計核算的相關會計制度，避免因為會計核算標準的不統一而導致的各種會計核算舞弊現象的出現，合理的解決民辦高校經濟效益和社會公益效益之間的關系。比如建立營利性和非盈利性的核算會計制度，營利性是以盈利為目的的民辦高校，對于此方式可以將辦學結余歸舉辦者所有，對非盈利性的民辦高校，因為其不是以盈利為目的，因此高校結余應該屬于高校所有，對于此部分民辦高校在繳納相關稅務時可以按照一定的比例進行扣除，享受稅收政策。

3.2 民辦高校要以權責發生制為會計核算基礎 一是通過權責會計制有利于民辦高校成本的核算。民辦高校要重視成本管理，通過有效的管理提升高校的盈利空間，要實現投資者投資目的就必須采取權責發生制。權責發生制改變了傳統的高校賬務收入支出較大波動的弊端，它是以實際收入和實際費用支出為基礎的，通過實施以權責發生制為基礎的會計核算模式可以準確地翻譯收入與費用的歸屬期，體現高校的收入與支出情況，實現民辦高校的績效管理，增強民辦高校成本管理。權責發生制應用在學費的收取等方面可以防止民辦高校出現的各種財務管理漏洞，避免出現民辦高校固定資產與高校賬務價值不符的現象，為研究權責發生制會計核算模式在民辦高校會計核算中的作用，筆者對山東省的大部分民辦院校進行了問卷調查“你認為民辦院校應該采取哪種會計核算模式”經過整體得出以下數據（見表1）；二是會計科目設置。民辦高校在按照權責發生制進行會計核算時，在會計科目的選擇上具有很大的隨意性，其可以參照《高等學校會計制度》，也可以參照《民間非盈利組織會計制度》。

■

3.3 修改與完善固定資產核算制度 資產管理是民辦高校的重要工作內容，加強資產管理對提升高校盈利水平具有重要的意義，基于現行高校資產管理制度適用于民辦高校資產管理的局限性，民辦高校要準確把握民辦高校的運行特點，建立以高校為主的固定資產核算制度。民辦高校的固定資產計提折舊對于完善高校的資產管理，準確計算教育成本，體現民辦高校的利潤具有重要的作用，因此大部分的民辦高校認為固定資產應該計提折舊。對民辦高校固定資產計提折舊的具體改革措施是：增設累計折舊和固定資產減值準備科目，民辦高校可以根據自身的特點選擇具體的折舊方法，一旦民辦高校選擇了折舊方法，就不能再進行更改。民辦高校在獲得固定資產時，需要按照原來的核算方法進行記錄，以此反映固定資產的來源，隨后再按照選好的折舊方法對固定資產進行計提折舊。

3.4 明確“合理回報”問題 民辦高校最大的特點就是具有營利性，投資人通過投資可以在某一時間段獲取經濟利益，因此民辦高校要賦予投資者獲取合理回報的權利，民辦高校應該在辦學的結余中提取一部分用于回報民辦高校投資者，并且對投資者的回報在《民辦教育促進法》中明確給予了規定。首先“合理回報”是民辦高校發展的必然要求。民辦高校要想獲得可持續的發展，就必須要積極爭取社會投資者對高校的支持，只有民辦高校獲得足夠的資金才能用于提高教育質量，滿足民辦教育發展的需要，而社會投資者不可能將資金用于沒有收益的場所，為此“合理回報”就成為民辦教育與社會投資者關系的平衡點，投資者通過注資為民辦高校提供資金支持，而民辦高校則通過高等教育為投資者提供一定經濟利益，實現雙方的共贏。隨著我國民辦教育的不斷發展，人們對“合理回報”的認識也越來越全面，通過問卷調查，可以清楚的獲悉人們對“合理回報”的理解（見圖1）。

■

圖1 我國民辦高校對“合理回報”的理解調查問卷統計結果

3.5 基建會計核算要遵循會計主體一體化原則 民辦高校要想實現經濟效益的最大化，提高成本核算，就必須要將基建會計核算與基礎業務核算分離開，通過基建會計核算與基礎會計核算的分離可以解決財務報告不能全面反映民辦高校財務資源的問題，具體而言就是民辦高校要將所有的借款都列入一般業務核算體系中，并設置“在建工程”科目，嚴格區分在建工程與工程竣工后的資產管理劃分，以此保證民辦高校的財務報告能夠準確地反映出民辦高校基建工程的財務狀況。

總之，基于我國民辦高校的快速發展，要進一步加強會計核算工作，正視民辦高校會計核算工作中所存在的問題，并通過科學的會計核算制度，提高民辦高校會計工作的科學性、合理性，促進民辦高等教育的可持續發展。

參考文獻：

[1]趙春雨.高校會計制度改革的探究[J].價值工程，2013（02）.

[2]魏彥博.高校學費收入賬務核算探討[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（09）.

[3]王大勇，魏錫政，吳永立.完善我國民辦高校會計核算制度的對策[J].河北師范大學學報（教育科學版），2012（02）.endprint

3.1 建立適用于民辦高校會計核算的制度 基于當前民辦高校在選擇會計制度時存在的不統一性，為強化會計信息之間的對比性，加強民辦高校在會計核算方面的完整性，我國要根據民辦高校的特性，建立適合民辦高校會計核算的相關會計制度，避免因為會計核算標準的不統一而導致的各種會計核算舞弊現象的出現，合理的解決民辦高校經濟效益和社會公益效益之間的關系。比如建立營利性和非盈利性的核算會計制度，營利性是以盈利為目的的民辦高校，對于此方式可以將辦學結余歸舉辦者所有，對非盈利性的民辦高校，因為其不是以盈利為目的，因此高校結余應該屬于高校所有，對于此部分民辦高校在繳納相關稅務時可以按照一定的比例進行扣除，享受稅收政策。

3.2 民辦高校要以權責發生制為會計核算基礎 一是通過權責會計制有利于民辦高校成本的核算。民辦高校要重視成本管理，通過有效的管理提升高校的盈利空間，要實現投資者投資目的就必須采取權責發生制。權責發生制改變了傳統的高校賬務收入支出較大波動的弊端，它是以實際收入和實際費用支出為基礎的，通過實施以權責發生制為基礎的會計核算模式可以準確地翻譯收入與費用的歸屬期，體現高校的收入與支出情況，實現民辦高校的績效管理，增強民辦高校成本管理。權責發生制應用在學費的收取等方面可以防止民辦高校出現的各種財務管理漏洞，避免出現民辦高校固定資產與高校賬務價值不符的現象，為研究權責發生制會計核算模式在民辦高校會計核算中的作用，筆者對山東省的大部分民辦院校進行了問卷調查“你認為民辦院校應該采取哪種會計核算模式”經過整體得出以下數據（見表1）；二是會計科目設置。民辦高校在按照權責發生制進行會計核算時，在會計科目的選擇上具有很大的隨意性，其可以參照《高等學校會計制度》，也可以參照《民間非盈利組織會計制度》。

■

3.3 修改與完善固定資產核算制度 資產管理是民辦高校的重要工作內容，加強資產管理對提升高校盈利水平具有重要的意義，基于現行高校資產管理制度適用于民辦高校資產管理的局限性，民辦高校要準確把握民辦高校的運行特點，建立以高校為主的固定資產核算制度。民辦高校的固定資產計提折舊對于完善高校的資產管理，準確計算教育成本，體現民辦高校的利潤具有重要的作用，因此大部分的民辦高校認為固定資產應該計提折舊。對民辦高校固定資產計提折舊的具體改革措施是：增設累計折舊和固定資產減值準備科目，民辦高校可以根據自身的特點選擇具體的折舊方法，一旦民辦高校選擇了折舊方法，就不能再進行更改。民辦高校在獲得固定資產時，需要按照原來的核算方法進行記錄，以此反映固定資產的來源，隨后再按照選好的折舊方法對固定資產進行計提折舊。

3.4 明確“合理回報”問題 民辦高校最大的特點就是具有營利性，投資人通過投資可以在某一時間段獲取經濟利益，因此民辦高校要賦予投資者獲取合理回報的權利，民辦高校應該在辦學的結余中提取一部分用于回報民辦高校投資者，并且對投資者的回報在《民辦教育促進法》中明確給予了規定。首先“合理回報”是民辦高校發展的必然要求。民辦高校要想獲得可持續的發展，就必須要積極爭取社會投資者對高校的支持，只有民辦高校獲得足夠的資金才能用于提高教育質量，滿足民辦教育發展的需要，而社會投資者不可能將資金用于沒有收益的場所，為此“合理回報”就成為民辦教育與社會投資者關系的平衡點，投資者通過注資為民辦高校提供資金支持，而民辦高校則通過高等教育為投資者提供一定經濟利益，實現雙方的共贏。隨著我國民辦教育的不斷發展，人們對“合理回報”的認識也越來越全面，通過問卷調查，可以清楚的獲悉人們對“合理回報”的理解（見圖1）。

■

圖1 我國民辦高校對“合理回報”的理解調查問卷統計結果

3.5 基建會計核算要遵循會計主體一體化原則 民辦高校要想實現經濟效益的最大化，提高成本核算，就必須要將基建會計核算與基礎業務核算分離開，通過基建會計核算與基礎會計核算的分離可以解決財務報告不能全面反映民辦高校財務資源的問題，具體而言就是民辦高校要將所有的借款都列入一般業務核算體系中，并設置“在建工程”科目，嚴格區分在建工程與工程竣工后的資產管理劃分，以此保證民辦高校的財務報告能夠準確地反映出民辦高校基建工程的財務狀況。

總之，基于我國民辦高校的快速發展，要進一步加強會計核算工作，正視民辦高校會計核算工作中所存在的問題，并通過科學的會計核算制度，提高民辦高校會計工作的科學性、合理性，促進民辦高等教育的可持續發展。

參考文獻：

[1]趙春雨.高校會計制度改革的探究[J].價值工程，2013（02）.

[2]魏彥博.高校學費收入賬務核算探討[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（09）.

[3]王大勇，魏錫政，吳永立.完善我國民辦高校會計核算制度的對策[J].河北師范大學學報（教育科學版），2012（02）.endprint