中美會計準則的差異及原因分析

鄭嘉寧

摘 要：會計準則是一個國家會計工作的指導文件。如何加快我國會計準則與國際化趨同是當前會計發展的主要問題。美國作為最為發達的西方國家之一，其會計準則基本上已經代表了國際會計的最高水平，對其他國家和團體的會計發展具有很大的推動作用。通過對中美兩國會計準則的現狀進行分析，明確中美會計準則的差異及原因，以期能夠加速我國會計準則國際化進程，為我國會計工作發展做出貢獻。

關鍵詞：中美會計準則;差異;原因

一、研究背景

會計準則是規范會計工作人員行為的指南，也是在激烈的市場競爭中的一種規范語言和游戲準則。美國作為經濟極為發達的國家，其財務會計準則一直都是世界會計準則的趨勢和標桿。同時，美國的財務會計準則體系也被認為是對世界影響最大的會計模式。我國自從加入WTO之后，企業就面臨著需要與國外會計準則相一致的問題。我國的企業若想在國際市場上占有一席之地，都需要充分了解國際準則，且將其與我國的會計準則相調節。由于我國的國情與西方國家還有一些差距，因此我國的會計準則并不完全是來源于西方，而是有選擇地進行借鑒。美國作為最為發達的西方國家之一，其會計準則基本上反映了國際會計的最高水平，對其他國家和團體的會計發展具有很大的推動作用。當前，跨國公司很多，因而許多企業就都面臨了一個同樣的問題：它們需要能夠滿足中國和美國兩個國家的會計準則。根據這樣的問題，就需要更好地對中美的會計準則進行分析。

二、中美會計準則分析

在具體的會計準則方面，因為中美兩國的國情不同，還存在著許多的差異。在對兩國會計準則的差異及原因進行分析之前，就需要對中美兩國會計準則的現狀進行分析。

1.中國會計準則

中國的會計準則經歷了幾個階段，我國政府為了能夠將會計準則與國際準則相統一，于2006年頒布了新的《企業會計準則》。該準則于2007年在上市公司中首先實施，并且在各行各業開始逐步實施。這也說明我國會計準則正在加快國際化進程。

新的《企業會計準則》已經能夠基本滿足國際會計準則的要求，在基本結構上也與國際財務報告相一致。2010年，我國財務部又再一次頒布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》。在這一新的報告中，不僅總結了我國會計多年來的改革和經驗，還對未來我國會計準則與國際趨同的路線做出重要規劃。

2.美國會計準則

美國因為其經濟較為發達的原因，美國會計準則通常也被認為是國際會計準則，主要是由美國財務會計委員會發布，包括多項會計準則。而美國證監會則具有對會計準則制定和監督的權利。雖然美國證監會已經將制度的權利交予財會委員會，但是仍然對其具有否決的權利。

美國的會計準則也正在與國際準則同步。這也使中美會計準則具有了共同的基礎，這對未來中美企業相互合作以及跨國公司發展都具有重要的意義。同時，也為兩個資本市場的經營活動帶來了新的生機。

綜上所述，中美兩國都有特定的會計準則，兩者在內容上還是存在著一些差異，同時又都慢慢向國際準則趨同，并且將慢慢向同一方向發展。

三、中美會計準則的差異分析

1.會計準則制定機構不同

中美會計準則在制定機構上還是存在著顯著的差異。中國的會計準則是由政府直接制定，屬于國家的行政法規，是依靠國家行政機關實施執行的;而美國的會計準則則是由民間組織負責制定，并不受政府法律法規的保護，主要是依靠會計師的認可度來保障實施的。

2.會計準則的制定程序不同

中國的會計準則主要是由財政部在借鑒國外會計準則的基礎之上，同時結合我國特殊國情而制定的，主要包括計劃、分析、擬定、征求意見及實施五步，并最終由國務院進行審核和批準;而美國的會計準則則可以分為初審、決議、復審、決議及再審等五個階段。可以說，我國的會計準則在制定程序上過多地依賴政府的力量，且征求意見環節較少。而美國的會計準則具有一套嚴謹而完善的程序，能夠保障準則的公正性。

3.會計準則的制定內容不同

中美兩個除了會計準則制定過程存在不同之外，其內容還存在著許多的差異。中國會計準則的內容力求完整和全面。而美國會計準則的內容則較為詳細。可以說，美國會計準則是根據實際需要而制定和修改的，在工作中只要有需求就可以繼續增加或修改。同時，美國會計準則的結構就不能得到保障。兩相對比可知，中國的會計準則在體系上做到了嚴謹和完善，范圍較為全面，但是中國會計準則修改過程較為繁瑣，許多細節不能做到盡善盡美，還存在著問題。

4.會計準則的結構不同

美國會計準則主要規定了對會計中的專門性問題如何處理，而這個可以分為適用原則、普遍原則和詳盡原則三類。普遍原則主要是指與整個會計相關的原則，能夠幫助會計人員完成對經濟業務的確認和計量。適用原則則是指會計準則應該能適用于大多數企業。詳盡原則是指會計準則包括了大部分的會計處理程序。可以說，美國會計準則是較為單調的業務性會計準則。而我國會計準則可以分為具體和基本兩類。基本準則是對會計核算做出的原則性的規定，為具體準則的實施提供充足依據;而具體準則則是對會計核算做出具體規定。

5.財務報告要素的差異

我國會計準則中規定財務報告的基本要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類，而美國會計準則中則對其有具體不同的闡述。首先將利得和損失也作為要素之一。同時也將權益、業主投資和派給業主款三個要素納入其中。這也是因為美國是資本主義較為發達的國家，各類業務的數量不僅多而且較雜，這時就需要較為詳盡的要素信息。

6.要素核算過程的差異

中美兩國對一些具體要素的確認和計量還是存在著一些差異的。我國會計準則僅僅將現實的負債確認為負債，而美國會計準則中則將金額較大及可能發生的或有負債都確認為負債。而在營業收入方面，我國會計準則中明確寫出營業收入的確認需要有以下兩個條件：商品銷售和收到現金。而在美國的會計準則中則還需要包含以下兩點：在生產過程中需要確認收入;在生產完成時需要確認收入。endprint

而在資產計量方面，中美兩國的會計準則雖然較為一致，但還是存在些微的差異。比如美國在會計準則中規定存貨計價方法采用成本與市價孰低，而我國則只有在有明確證據表明市價低于成本時才能夠應用此法。

7.會計計量屬性的差異

我國會計準則中規定了多種會計計量屬性，主要包括歷史成本、重置成本、公允價值及現值等。而美國會計準則中對計量屬性并沒有進行明確規定，但是其出臺了專門的公允價值準則。

8.財務報告的差異

在財務報告方面，其組成部分也存在著差異。我國財務報告除了包括三大報表外，還包括獨有的報表，即附注。而在會計報表方面，我國會計準則要求對于重要的數據應當列示其金額，而美國會計準則并沒有對此作出規定。

9.會計信息披露的差異

美國會計準則中規定應當真實對會計信息進行披露和反映，并且強調維護股東權益。美國會計準則沒有對信息披露作出嚴格的規定，并且披露主要以電子年報為主，有統一的電子申報平臺。而我國因為證券市場較不發達，會計披露主要是為了政府宏觀服務。我國并無統一的申報平臺，這樣就導致會計信息披露不充分，較易導致權責不清。

四、中美會計準則出現差異的原因

1.經濟差異原因

經濟水平可以說是影響中美會計準則差異較為主要的原因之一，究根結底也是社會生產力水平發展的問題。它在一定程度上決定了國家會計發展的水平，能夠對國家的會計準則模式、目標和內容進行反映。美國的經濟較為發達，其會計準則的主要目標是為了股東服務，為股東提供能夠支撐決策的依據。美國的會計準則并不受政府直接干預，并且美國的高經濟水平也就決定了其經濟業務十分復雜，所以它的會計準則的具體內容也就比較完善。我國的經濟發展相對較為緩慢，會計信息主要是為了政府服務，同時會計準則也是由政府部門制定。因為我國的經濟發展水平較低，經濟業務也較為簡單，我國會計準則的具體內容較少，并且不夠豐富。

2.企業產權差異原因

雖然隨著改革開放，我國的經濟開始向多元化發展，但是以公有制為主體的社會經濟模式并沒有得到根本轉變，所以我們企業中國有產權較大，這種企業產權形式也就決定了會計信息的披露是為了滿足政府自身的需求，會計目標也是為了滿足政府的利益需要。但是，美國是資本主義社會，實行自由的市場經濟，因而大部分企業是私營性質。這種狀況也就決定了會計信息主要是用于滿足投資者的決策需要，所以美國會計準則的制定強調保護投資者的利益。

3.政治差異原因

可以說，政治原因對于一個國家的會計準則制定起著不可或缺的作用。一個國家的政治傾向和政治環境都會對會計準則制定、傾向與程序產生影響。在某種政治模式下，會計準則的使用和傳播都會受到影響。例如當前國際會計準則雖然在許多國家具有一定的影響力，但是基本上還是在英美等資本主義國家更為適用。

4.教育差異原因

教育差異原因主要是指會計教育和人員素質等問題。會計教育水平的不同會對中美兩國的會計準則產生較大影響。對于教育水平來說，美國做的比較好，幾乎每一個公民在日常生活中都會用到會計知識，例如個人納稅等。相應地美國會計人員的教育水平也比較好。同美國相比，我國在教育方面一直處于落后狀態。這也是為何我國的會計準則與美國還是存在差異的原因。

5.文化差異原因

近些年，許多中外學者都在研究文化與會計之間的關系，尤其不同的文化對會計準則制定的影響更令人耳目一新。因此，對于協調不同國家之間會計準則的差異，促進國際企業之間的發展對于每個國家而言都十分具有意義。中華文化綿延千年，依舊經久不衰，作為在該文化下產生的會計準則也必然會受到影響。

（1）我國會計準則中明確規定會計信息應當符合國家經濟發展的需要，并且能夠滿足各方面的需求。但是美國的會計準則中提出財務報告是為了給投資者、信貸者及其他相關用戶提供有用的信息。兩相對比可知，我國崇尚團結合作，重視集體利益，相比個人利益而言將集體利益放在首位。而美國財務會計信息則是為了滿足個人的需求和利益，對于國家或政府的需求并沒有明確提及。

（2）在一個集權程度較高的社會，分權就較為難以實行，而在集權程度較小的社會里，分權較為普遍，上下級之間能夠相互協調和商量，管理理論的重心就轉移到了員工的身上。相對而言，我國是一個高度集權的國家，盡管改革開放到現在已經進行了一定的改革，但是相對于美國而言，仍然集權程度較高。由此可知，我國會計準則的制定通常會缺乏全面性和完整性，而財務會計信息很大程度上是因為政府的需要，此時就難以顧及到企業和學術界的需求，勢必會出現許多不能調和的問題。

（3）在每個國家的會計實際工作中，會計人員的個人偏好還是會對會計準則產生較大的影響。美國會計人員因為其經濟、政治和文化等原因的影響，偏好樂觀，因此在進行會計要素確認、計量和記錄等方法選擇時，應當選擇樂觀性原則，這就與美國的文化特征相呼應。然而我國會計人員偏好穩健，因而會計準則也就體現了穩定性原則，但是從整體上來看，明顯有部分穩健性不足。隨著我國政治和經濟發展日益成熟，會計準則體現了我國社會穩健的特征。

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