企業(yè)工資薪酬相關(guān)費用列支問題探討

韓春民+張建偉

摘要：一直以來，企業(yè)就十分重視其工資薪酬相關(guān)費用的列支問題，并建立了相應(yīng)的工資薪酬管理制度。本文主要就企業(yè)工資薪酬相關(guān)費用列支問題進(jìn)行了研究與探討，以有效提升企業(yè)工資薪酬列支的合理性。

關(guān)鍵詞：合理薪酬 ?涉稅費用 ?稅前抵扣

在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)經(jīng)常會遇到有關(guān)工資薪酬等費用的列支問題，這些問題涉及國家、企業(yè)和職工個人利益，政策性、制度性、靈活極強(qiáng)，一旦處理不當(dāng)，將直接影響職工工作的積極性和政府法規(guī)政策的執(zhí)行力。針對這一情況，我國專門頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等一系列相關(guān)法律文件，為企業(yè)涉稅問題的解決指明了思路和原則，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，不斷創(chuàng)新和思考，必將促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

1 關(guān)于工資薪酬合理性問題

工資薪酬作為企業(yè)日常經(jīng)營管理中的一項正常支出，其分配和使用情況直接影響著企業(yè)的管理效率。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)工資薪酬管理，保證其公平性、合理性和競爭性，才能有效地激發(fā)員工的工作積極性和主動性，提升其管理效率和質(zhì)量?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）對企業(yè)的工資薪酬支出做出了明確規(guī)定。條例規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除其合理的工資薪金支出。而工資薪金又稱工資薪酬，主要指在每一納稅年度企業(yè)支付給企業(yè)員工的勞動報酬，既包括現(xiàn)金形式的勞動報酬，也包括非現(xiàn)金形式的勞動報酬。工資薪酬主要由工資、津貼、獎金、加班費、年終加薪以及其他相關(guān)支出組成。另外，我國隨后出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對工資薪酬進(jìn)行了進(jìn)一步解釋，明確了工資薪金列支的合理性，并制定了工資薪酬列支合理性的判斷標(biāo)準(zhǔn)和要求。該文件指出，合理工資薪金主要指企業(yè)按照董事會、股東大會、薪酬管理委員會等的管理制度的規(guī)定，發(fā)放給員工的實際工資薪金。隨著我國新稅法的實行，企業(yè)越來越關(guān)注員工個人薪金所得的判定，要求獲得合理性解釋。在一些大型企業(yè)中，由于其薪酬管理體系龐大，分支眾多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，員工數(shù)量多，導(dǎo)致其工資薪酬列支難度大，相關(guān)管理問題多。因此，為保障企業(yè)的財務(wù)管理安全，防止一些工資薪酬列支問題的出現(xiàn)，財稅管理人員必須嚴(yán)格審查機(jī)制，提升員工工資薪酬的科學(xué)性和合理性。

2 工資薪酬相關(guān)費用列支問題探討

為了更好地加強(qiáng)企業(yè)的工資薪酬管理，減少企業(yè)工資薪酬相關(guān)費用列支中出現(xiàn)的種種問題，減少工資風(fēng)險的發(fā)生幾率，企業(yè)必須認(rèn)真分析和研究工資薪酬相關(guān)費用列支問題，推進(jìn)其工資薪酬管理體制的進(jìn)一步深化改革。

2.1 各種保險的列支 為了明確稅前扣除的社會保險支出范圍和內(nèi)容，本文嘗試從以下六個層面分析和解釋：第一，允許稅前扣除的社會保險費支出，主要由養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等的支出組成。另外，有些企業(yè)也將住房公積金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費列入社會保險列支范圍。第二，企業(yè)在劃定保險扣除范圍時，必須按照國務(wù)院和省級人民政府的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。對于那些超出規(guī)定范圍內(nèi)的費用，企業(yè)不得扣除，否則會受到相應(yīng)的處罰。第三，可以在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險僅限于國家財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的范圍內(nèi)，超出該范圍內(nèi)的費用則不予扣除。另外，需要注意的一點是，根據(jù)國家新出的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險中，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的費用可以在稅前扣除。而超出部分則不得扣除，否則企業(yè)將因違反稅法規(guī)定而受到處罰。第四，如果企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定為員工，特別是特殊工種的員工支付了人身保險費的，可以在稅前扣除。如有些從事高空危險作業(yè)的企業(yè)常會為職工購買意外傷害保險，以保障其人身安全，減少工作中出現(xiàn)的人身意外傷害。在此過程中，企業(yè)就可以將這部分用于人身保險支出的費用在稅前扣除。第五，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，商業(yè)保險不屬于社會保險費范圍，故不能在稅前扣除。這一點應(yīng)該引起廣大企業(yè)的廣泛關(guān)注。目前，很多管理體制完善、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)都為其員工購買了各類商業(yè)保險。但我國《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除按照國家規(guī)定支付的特殊工種保險費用之外的所有商業(yè)保險都不列入扣除范圍。第六，企業(yè)參與商業(yè)保險后，一旦出現(xiàn)相應(yīng)的保險事故，則企業(yè)可以先扣除其實際財產(chǎn)損失，再計算其納稅所得額。

2.2 住房公積金的列支 當(dāng)前，很多效益不好的企業(yè)存在職工公積金拖欠情況。而那些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)則故意將一些應(yīng)該納稅的福利納入住房公積金范圍，以逃避稅收。這顯然違背了我國的稅收管理原則，是一種惡意逃稅的行為。因此，我國財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合出臺了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號），要求進(jìn)一步規(guī)范和整頓企業(yè)住房公積金的列支秩序，提高偷稅漏稅企業(yè)的違法成本，以有效減少企業(yè)的漏稅行為。我國一些住房公積金管理條例中，明確規(guī)定了企業(yè)的公房公積金繳納和管理辦法。如《住房公積金管理條例》明確規(guī)定，企業(yè)和個人可以從應(yīng)納稅所得額中扣除職工本人一年度平均工資12%的幅度內(nèi)繳納的住房公積金。另外，該管理條例還對一些高收入行業(yè)的住房公積金的列支做出了具體規(guī)定，即其稅收繳存基數(shù)不得超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍，有利于社會公平。

2.3 私車公用補(bǔ)貼的列支 當(dāng)前，很多企業(yè)為了進(jìn)一步節(jié)省其管理經(jīng)營開支，提升其經(jīng)濟(jì)效益，紛紛選擇租用車輛進(jìn)行辦公。這種方法雖然在一定程度上節(jié)約了企業(yè)的經(jīng)營成本，但也存在一定的問題。隨著企事業(yè)單位公務(wù)用車體制改革的進(jìn)一步深化發(fā)展，企業(yè)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)依法承擔(dān)員工辦公車輛的燃油費、維修費、停車費、保險費等，并按照實際情況定期發(fā)放一定的交通補(bǔ)貼費用。同時，為保證私車公用補(bǔ)貼列支管理的規(guī)范性，國家稅務(wù)部門還專門推出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]305號），這就為企業(yè)私車公用補(bǔ)貼的列支管理提供了科學(xué)合理的指導(dǎo)規(guī)范。另外，一些地方政府還出臺了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)一旦出現(xiàn)私車公用補(bǔ)貼的列支問題，可以必須積極與稅務(wù)部門進(jìn)行合作溝通，共同解決。endprint

2.4 差旅費的列支 差旅費作為企業(yè)工資薪酬成本費用的組成之一，是企業(yè)一項重要的經(jīng)常性支出項目。因此，企業(yè)為進(jìn)一步提升其資金使用效率，減少成本支出，就必須有效加強(qiáng)對差旅費列支的管理力度，制定科學(xué)的管理機(jī)制。但就實際情況來看，目前我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》尚未對差旅費做出明確規(guī)定，指出其開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。這就直接導(dǎo)致企業(yè)差旅費列支管理秩序混亂，管理水平低下。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)差旅費的核查和扣除上也存在一些問題，集中表現(xiàn)在管理政策難以落實，核查實質(zhì)重于形式，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行差旅費核查時，通常會要求企業(yè)出示合法憑證和相關(guān)證明材料，否則將不予稅前扣除，這就給企業(yè)的財務(wù)申報工作帶來了極大的困難。這些合法憑證和證明材料一般包括出差人相關(guān)信息，如姓名、性別、工齡和出差時間、地點、任務(wù)和支付憑證等。另外，差旅費的個人所得稅問題也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)我國《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一征收差旅費的個人所得稅，嚴(yán)格征收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

此外，在差旅費相關(guān)開支標(biāo)準(zhǔn)的制定上，新《企業(yè)財務(wù)通則》業(yè)務(wù)做出了具體的規(guī)定和要求。但在具體的實行上，各地的標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。要想保證其支出的合理性和明確性，企業(yè)必須在掌握真實合法票據(jù)的基礎(chǔ)上，將所有的經(jīng)常性支出統(tǒng)計整合，并確定其在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)才能進(jìn)行稅前扣除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想實現(xiàn)個人所得稅征收管理和工資薪酬支出稅前扣除規(guī)范的雙重目的，就必須依法按照國家的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范進(jìn)行個人工資薪金監(jiān)管和征收。此外，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）中提出，地方稅務(wù)應(yīng)該強(qiáng)化協(xié)作意識，定期對比企業(yè)所得稅申報表中工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額。若二者總額相差較大，則地方稅務(wù)局應(yīng)及時審查核實，并按規(guī)定妥善處理。

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