建設工程結算審計中的簽證問題探討

摘要：現場簽證記錄是工程結算的依據之一，它在施工過程中是甲乙雙方認可的工程實際變更記錄，是工程承包合同的條款中未直接反映出來的內容。近年來，現場簽證費用占造價比重不斷上升，簽證管理不規范，是造成工程建設成本增加的最主要原因。在結算審計中，作為審計部門，尤其要加強對簽證資料的審核。

關鍵詞：結算審計簽證

在工程造價審核中，雖然工程量計算有圖紙，套單價有定額，計算費用有文件，但實際碰到的具體問題卻復雜得多，特別是工程現場簽證，所以如果簽證管理不善，將導致工程建設成本增加。近年來，現場簽證費用占造價比重有不斷上升的趨勢。

1 施工現場管理簽證的現狀

1.1 工程簽證缺少規范

國家目前對工程簽證，哪些要簽證，哪些不能簽證，沒有詳細的規范，造成工程簽證存在隨意性。施工企業認為對自己有利的就提出簽證，對自己不利的就不簽證，造成工程簽證不完整。

1.2 設計單位設計深度不夠

首先是設計單位的結構設計與建筑設計不一致，這應該是設計單位最容易避免的問題，但在實際中卻經常發生。少數設計單位存在對體量相對較小的項目不夠重視，管理不到位，設計粗糙，深度不夠等問題;其次，是在前期設計階段建設單位和使用單位的溝通不到位，致使在施工過程中出現頻繁更改設計用途，致使在實際施工過程中出現由于返工造成工程造價方面及工期方面的不必要的浪費。

1.3 建設單位現場管理中存在的問題

有些建設單位的施工管理人員由于工作態度馬虎，遇到問題不核實就隨意簽證。存在對雙方責任不清的問題，得過且過，故意推諉，事過境遷概不承認。而有的建設單位現場施工管理人員的整體業務素質較差，對預算和有關的規定并不熟悉，就會造成對項目簽證的盲目性。甚至有的人員，在簽證過程中搞不正之風，和施工方“打成一片”，吃吃喝喝，遇到簽證或者現場存在的問題就會看交情而定等，導致工程結算的時候無法核定價款。

1.4 施工單位現場施工中存在的問題

一些施工單位為了在項目招標中一舉中標，在投標時采取壓低造價，在施工中想方設法增加簽證，加大水分，并且弄虛作假，就會使工程量或者簽證項目不屬實的現象出現，造成高估冒算，多計金額，甚至是故意曲解預算定額或含糊某些規定的理解，造成不該簽證的項目盲目簽證。

2 建設工程結算審計中工程簽證存在的問題

簽證的水分之大使審核人員最為頭疼，結算審核時主要工作量都花在現場簽證的審查上，這也使變更簽證審核顯得很重要。筆者結合工作實例，覺得主要問題有以下幾個方面：

2.1 工程簽證不真實

某工程有一張自某月某日至某月某日停水停電的簽證，可是審計中卻發現了在這期間有需用水用電才能施工的項目的簽證。

2.2 工程簽證比較草率不認真

某工程的所有隱蔽簽證，均按照標準圖集的做法照搬下來，而實際施工中卻未包含其中某些工序;某工程結算時按簽證：因現場場地窄小，無堆土地點，土方外運15公里，回填土時再從15公里以外運回，后經多次協商，回運改為5公里。

2.3 簽證內容含糊

如某廠增加φ159×7管線安裝500m，沒有其他相關施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結算留下活口。

2.4 工程簽證與竣工資料相矛盾

在審計室外管線工程時，按簽證所有管線基礎均回填黃砂，因回填量太大，根據規范，污水管道基礎應該有。為了慎重起見，我們調用了該工程的竣工資料中材料報驗一項，發現黃砂進場數量僅為報審數量一半不到，該竣工資料描述僅污水管溝回填，其余部分回填三類土。

2.5 工程簽證與監理日記相矛盾

在審計某樁基工程結算時，發現竣工圖紙及壓樁記錄中數據不一致，最后調用監理日記，發現監理記錄與簽證資料相矛盾，監理記錄的數據又是另一種答案。

2.6 工程簽證弄虛作假

某基坑支護工程結算時，按竣工圖和簽證示意，放坡及坑邊部分噴射砼面層應為100mm厚，審計到現場經勘察，核實為50-80mm厚，甚至有些部位連鋼筋網片都沒安放等等;某工程審計時常發現簽證工作量超出施工現場實際工作量或常規，對簽字的人進行調查落實，簽字確認的人對現場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發現沒有圖紙或相關的收入依據，聯系現場驗收人和技術員竟發現都不是該工程實際負責人，也不清楚情況，經現場查證后屬虛假簽證。

3 建設工程結算簽證的審計原則和方法

現場簽證往往是甲乙雙方出現爭議最多也最容易出現問題的地方，如果乙方提出，甲方未簽;甲方簽經手人姓名，未簽處理意見;甲方簽字認可，經查與實際不符。對于現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則：

首先就是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，還要審查簽字、意見的真實性;其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算;最后是全面性原則，不僅要審查簽證事項發生的真實性，還要審查簽證事項所發生數量的真實性。

審查簽證的真實性可用以下幾種方法：

3.1 因果判斷法甄別虛假簽證

我們在判斷甄別虛假簽證的時候，需要先按照時間的順序對相關資料進行收集，然后組成資料鏈，在按因果關系進行分析，判斷這些因是否可以導出相應的果，或這樣的果是否出自于這樣的因。其中，某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質土管溝，2.8km石方段管溝（果），結算時按簽證共計入管溝47.8km。經查管線的設計長度和竣工驗收長度均為39.5km（因），最終認定資料造假和虛假簽證，核減8.3km的管溝挖埋。

3.2 反向逆證法識破數據篡改

首先，要注意所關注的資料是否具備這些特征：是不是復印件，筆跡或著色有無存在明顯的差別。如果發現異常后，在采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭到惡意的篡改。

3.3 對比分析法糾正單向變更

在工程發生變更時，就要采用對比分析的方法發現和糾正只增不減以及一邊倒的傾向。某房屋的建筑工程聯系單增加了大面積的天棚裝修、內部裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。而審計師憑借職業敏感則認為可能存在問題，就需要經過對比分析，以此掌握了設計有規定而實際并未實施的情況。需要我們注意的就是，有時候聯系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

基本項目建設竣工結算審計是一項非常嚴肅而又細致的工作，需要以實事求是、嚴肅認真的工作態度和高度的責任心和熟練的專業技能才能完成。工程簽證貫穿于施工的全過程，涉及的范圍廣，而建設方和施工方也都要遵循公開、公平、公正以及誠實守信的原則，將施工管理中存在的問題當成大事來抓，并使每一份簽證都要做到內容明確、數據真實、手續齊全，并且避免出現相互串通、弄虛作假等不正當簽證行為的發生，以維護各方的經濟利益。

參考文獻：

[1]嚴善輝.淺談施工中的簽證問題[J].管理觀察，2009（55）.

[2]遏制不合理工程簽證單的審計良策.http：//wenku.baidu.

com/link？url=PE9n335bOGN46zWXsuk4_dL5SJd88ev98s_81Sfb

eqJX1fEvrZMnV7Lab4Mt3R4tEOW47Q5FawFkNSxGv3GBKRqbjkkq79ptjaATazCJoVO.

[3]建設工程結算審計中應注意的幾個問題.http：//www.jianshe99.com/new/66_161/2009_11_3_li8247294240131190025292.shtml.

作者簡介：陳宗麗（1981-），女，講師，本科，主要學習和研究工程造價。endprint