淺談如何強化煤炭企業成本管理

王月星

摘 要：在目前市場形勢下，煤炭企業為取得較好地經濟效益，降本增效是提高經濟效益的一種途徑。

關鍵詞：成本管理；降本增效；研究分析

邯礦集團陽邑煤礦近幾年來，隨著社會主義市場經濟和現代化企業制度的逐步建立和完善，在深化成本管理上，整章建制，強化管理，落實措施，采取一些方法，降低生產成本。筆者就現代企業在目前煤炭市場形勢下，就如何加強煤炭企業成本管理談幾點建議供參考。

煤炭企業成本管理日益成為企業管理一個突出而迫切的問題，優勝劣汰是競爭的基本法則，企業要生存、要發展、求效益，就要苦練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產經營，實現降本增效，在煤炭企業不斷發展的今天，煤炭資源的不斷開采，耗電高、材料消耗高、用工多、安全投入大等諸多因素，使煤炭企業的成本越來越高，成為建設節約型、資源型、清潔型礦井的“瓶頸”。對于煤炭企業而言，地質條件會對其產品質量起到決定性作用，而地質條件體現出較強的先天性，要實施產品差異化戰略提高企業的綜合競爭力不太現實，因此只有從管理面、技術面著手，對生產工藝進行持續優化，降低生產成本及資源消耗，改善資源配置效率，打造節約型煤炭企業，在提高自身經濟效益的同時，提升企業的市場競爭力。

1 煤炭的成本構成特點

煤炭企業屬于地下開采業，其勞動對象是埋藏于地下的自然資源，自然資源具有一定的先天性特點，因此勞動過程中存在諸多變數，相應的成本構成也十分復雜。相比于其它產品，原煤產品的成本構成特性體現在以下幾個方面：

1.1 原煤生產過程中所消耗的材料只是輔助材料，其只起到促進產品形成或創造勞動條件的作用，這些輔助材料并不包含于產品實體中。不過原煤生產成本結構中，材料成本占總成本20%左右，比重較大，不過大部分材料諸如支護用品、軌道、專用工具、設備、坑代品等均可以回收進行反復利用。

1.2 工資成本占據煤炭產品總成本比重較大。現階段我國的煤炭開采行業還屬于勞動密集型產業，由于生產工藝滯后、技術含量較低，所以需要大量人工開采，特別是一些炮采炮掘的礦井更是難以獲得較高的工效；此外，煤炭開采行為工作環境惡劣，開采工人需要進行高強度勞作，所以需要對其發放較高的職業津貼或補貼等，這些均屬于煤炭產品總成本的范疇，總體算下來，基本工資加各類補貼，工資成本占總成本的40%。

1.3 自然條件會對煤炭生產成本產生直接影響。煤炭屬于自然資源開行業，生產過程中難免受到各種自然條件的限制，包括地質構造、煤炭儲量及儲存條件、資源品位、煤層深淺及厚度、頂底板質量、地質構造是否復雜等等，這些均會影響到煤炭的生產成本，加大了生產過程中的輔助成本。此外，煤炭生產過程中安全管理成本也較之其它行業更高，比如通風設備、排水設備、照明設備、防塵設備等，這些安全保護設備是保證正常生產的必要措施，因此必不可少。

1.4 地質勘測成本。煤礦開采前要進行全面的地質勘測，確定開采區的地質構造、煤炭儲量及煤層結構，勘測后才能得出采與不采的結論，有些煤層開采前要先進行疏水準備等。不同的地質條件、構造需要采用不同的開采工藝，相應的開采難度也有所不同，從而產生一系列影響，包括采煤方法、工作面布置、配置設備以及機械化程度等等，這些均會對生產成本產生一定影響。

1.5 掘進成本會直接影響生產總成本。煤炭開采作業過程中，通常會采用掘進會戰的策略以保證采掘銜接，巷道提前形成，經過一段時間的放置，其壓力增大，棚腿、棚梁等部位可能被壓斷，巷道發生變形，從而增加維修成本。由此可見，煤炭開采生產過程中，要提高生產的穩定性，降低生產成本，提高經濟效益，就必須確定合理、適當的采掘比例關系。

1.6 復雜的生產組織成成本管理。煤炭生產全過程包含井上井下兩個部分，而井上與井下又分別包含多個生產環節，因此體現出點多、面廣、生產線長的特點，尤其是井下生產部分，環境惡劣，設備復雜，這些均加大了生產組織及成本管理的困難性。此外，物價上漲、運輸成本增加等客觀因素也是導致煤炭生產成本居高不下的主要原因。

2 煤炭生產成本管理的主要問題

盡管現階段煤炭企業已經普遍推廣全面預算管理，對生產成本進行分解，且取得了一定效果。但是市場環境無時無刻不在變化，再加之金融危機的沖擊、新能源產品的不斷出現，均使得煤炭市場面臨著巨大考驗；此外安全管理、環境保護、技術信息及人員安置等方面所需成本也在逐年上升，因此煤炭企業成本管理的問題越來越突出。具體而言，體現在以下幾個方面：

2.1 成本核算分析過于形式化。煤炭企業在進行基層礦井的成本核算時方法過于粗放，而成本核算的主要對象多為區隊科室，忽略了班組及崗位的成本核算；核算內容也側重于材料、人工成本、電力成本等項目，忽略了環節成本構成的核算；核算過程中往往將產量成本核算作為重點，忽略了區段成本及安全成本；只重視產量而輕視質量的思想認識起點低，提高產品質量降低生產成本也是增加效益的一種途徑認識還不夠強；此外，核算過程中很少以內部管理為核算來展開，核算工作通常圍繞外部會計要求來進行等等。這些均導致成本核算過于形式化，從而無法作為決策管理人員的參考依據。

2.2 成本管理全員觀念性管理意識不夠強。長期以來資源生產型組織管理模式對煤炭企業的經營管理產生重要影響，計劃經濟對其成本管理、成本意識的影響根深蒂固，因此很多煤炭企業過于側重投資管理及技術管理，而忽略了成本管理。很多企業僅根據國家相關財務法規的要求來執行，僅針對產品成本進行核算，而在消耗成本過程中獲得的市場價值則未包含在內；忽略了煤炭企業生產的特殊性，未充為認識到成本管理的重要作用；還有一些企業會形成一種錯誤的認識，即成本管理僅是財務部門及相關管理人員的職責，所以整個企業上下成本意識淡薄，更談不上“全員控制成本”的經營理念，生產過程中存在大量浪費現象。此外還有一個現實問題，煤炭行業職工隊伍的人員中出現了越來越多的農民合同工，他們徹底改變了職工的人員結構并逐漸成為煤炭生產的主要力量，這部分農民工由于受文化知識等諸多方面的因素的影響，節約意識比較差、責任意識比較低，造成成本管理的難度增加。

2.3 成本管理方法滯后。盡管很多煤炭企業均建立成本管理方法體系，該體系中包括成本預測、決策、成本核算、成本控制及成本分析等各項內容，但是基層礦井的成本核算、成本分析仍然采用比較簡單的方法。使用材料的科室未建立健全的材料臺帳，三級控制不夠嚴，回收復用、修舊利廢、交舊換新制度執行力度不大：材料使用去向監督檢查不到位；浪費丟失現象還存在；報表內容過于簡單，一些企業甚至將實物虧空計入生產成本中，通過增加隱性成本的方法逃避審計，鉆法律空子。在我國，煤炭企業所采用的會計核算法的唯一對象即是最終產品，相應的成本核算也僅針對最終產品來進行，忽略了每個生產作業環節，所以在企業進行生產分析時，成本核算并不能為其提供準確、及時、有效的數據信息。而煤炭的成本管理方法也多采用傳統的成本會計系統，該系統的最大問題在于其僅能提供產品相關的財務信息，而成本管理人員在進行成本分析時需要大量的非財務信息，比如資源、原材、生產、銷售渠道及市場分析等。滯后的成本管理方法無法提供詳細的成本信息，因此也就無法實現全面成本管理的需要。

2.4 成本管理制度有待完善。現階段我國煤炭企業的成本管理制度還有待完善，盡管有些企業會采用硬性的成本管理指標從制度面進行約束，但是無法保證規劃與預算指標的科學性及公正性，因此會對經營管理人員的積極性產生負面影響，從而影響到企業成本管理的效果。很多企業在擬定成本計劃時，通常只是為了應付上級主管部門的審查，而無法起到指導單位降低成本的作用；有些企業根本未建立有效的內部成本管理制度，未完整保存原始記錄，在進行資產盤點、定額管理及計量驗收等多個環節均不完善；還有一些企業盡管制定了相關制度，但往往流于形式，不具實效性，在制度執行過程中缺乏有效的監督與考核，也可能會進行成本指標分解，但是僅針對實物量指標進行考核，屬于賬外核算。上述問題均是成本管理缺乏連續性及系統性的表現，成本管理的實效很難體現出來。

2.5 成本管理體系不健全。正常情況下，煤炭生產全過程要始終貫穿成本管理，從設計、開采、產出產品、售后服務等各個環節，但是現行的成本管理過于側重生產過程，而對開采、供應及銷售環節的成本核算有所忽略；未充分考慮事前控制及事中控制。這種事后成本控制的作法導致成本預測缺乏規范性及制度性。

3 提高企業成本管理有效性的策略

3.1 全面提升職工素質，增強整個企業的成本管理意識

成本管理過程中，人為因素是首要因素，無論是設計采區還是改善設備利用率，均需要人為因素的大力配合，所以要提高企業成本管理的有效性，就必須提高各級職工的綜合素質，全面樹立成本管理意識。具體而言可以從以下幾個方面著手：首先開展職工培訓，通過培訓活動向其傳達節約、高效的企業文化，使其了解精細化管理、成本管理的精髓，從而實現整個企業的精細化管理，在共同的行為規范的約束下，提高企業職工的整體素質。其次，改革分配制度與激勵機制，將每個職工的主動性、積極性充分發揮出來，全面落實責任制，以提高各級職工的責任心與成就感。再次，讓各級職工充分認識到，企業各部門、各個職工均會對企業成本管理產生影響，因此在其職責范圍內要做好成本控制；成本管理并非單一部門、少數向個人的工作職責，企業的每個員工均要擔負起成本控制的重要責任。最后，企業要將對成本發生負有直接責任的人員視作成本控制的主體，真實建立起節約型企業。通過各類渠道、手段加強輿率宣導，比如廣播、電視臺、標語、宣傳欄、企業管理知識競賽活動等，在企業內部形成全面成本管理文化。

3.2 實行全方位的目標成本責任制

制度一旦形成就必須嚴格執行，保證制度的有效性。企業生產過程中要根據每月月初的生產計劃，對相應的生產成本做出合理預測，然后將計劃成本進行分解，落實到每個對應的科室及工隊，再逐一進行層層分解，全面落實到各個班組及個人。建立以生產調度、材料科部門為核心，供應、材料等不同部門互相協調、互相配合、互相監督、互相控制的管理體系，保證成本管理過程得到有效的監督與管理，以保證其有效性。相關領導在進行成本計劃審批過程中，也要參照月初的生產計劃來執行，如無特別要求則要嚴格要求不得超出計劃指標；各生產區隊、生產班組要將每天材料的使用情況制成材料消耗日報表進行上報，以保證相關科室、基層單位、相關管理人員等可以準確、及時的了解具體材料的用途及去向，保證材料成本控制的精確度。

3.3 嚴格考核目標成本并與激勵機制相結合

成本控制必須和有效的激勵機制緊密結合起來，才能達到預期的目的。煤炭企業一方面要嚴格考核，另一方面實行徹底的成本否決權。即目標成本指標一旦確定下達，一般在一年內不變動，為鼓勵努力降低成本，在完成目標成本的基礎上再有降低再嘉獎，而且到年底再根據成本降低額計提效益獎；完不成成本指標，其他指標完成的再好，停發全部獎金，但只要今后通過努力把成本超支補了回來，即累計完成了成本指標，被停發的獎金還可以補發。真正體現獎罰分明、按勞取酬的工資分配原則。建立責任目標成本管理機制，以加大承包責任機制和風險收入機制建設為重點，進一步深化、細化成本承包考核，做到層層分解落實，實現了考核范圍和成本費用指標的閉合管理，建立激勵與約束相結合的成本管理機制。針對煤炭企業原材料不構成產品且可回收復用的特點，可建立健全材料消耗管理制度，實行材料消耗承包，加大對材料回收復用的力度，考核辦公室對各生產職能部門材料消耗情況進行考核，把材料費承包和推行成本目標管理結合起來，做到橫向、縱向雙向考核。

3.4 采用現代成本管理方法

煤炭企業在事前成本管理中，應吸收和消化現代經濟管理方法，推廣ABC物資管理分類法，A類物資多采用定期控制法，B類物資多采用定量控制法，C類物資可視各物資的特點分別采用定期控制法和定量控制法，使成本預測、決策方法科學化、系統化；在事中成本管理方面，要在財務成本核算方法與管理成本核算方法相結合的基礎上，重點研究變動成本（可變成本）、標準成本和責任成本核算方法；在事后成本管理方面，應加強成本的考核和分析，不應單純以成本的高低作為衡量成本管理水平的唯一指標，而應加強對成本效益的考核，如費用、成本、利潤率等。成本分析中，應加強材料采購成本和產品銷售成本的分析，注重產品間的橫向比較。從成本管理角度看，原煤生產過程可以分為掘進、回采、運輸、提升、通風等若干個環節，每個環節都要消耗一定量的資源，可以把每一個生產作業環節確定為一個成本中心，先按環節歸集作業成本，實現作業成本的確認和計量，然后再把各環節的作業成本匯集到原（選）煤以計算最終產品成本，因此，煤炭企業完全可以把作業成本法應用于成本核算和成本管理中。

3.5 成本管理實行全過程的成本管理

煤炭企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內及外的“生產作業鏈”。煤炭開采設計、原材料投入、生產到產品銷售的一系列作業，都是環環相扣的，前一環節為后一環節服務，前后作業責任明確，每一環節作為一個責任中心，有利于有效控制成本，每一環節的成本管理對建設節約型煤炭企業都是必不可少的。為建設節約型煤炭企業，應該把企業成本管理問題放在整個市場環境中予以全面考慮，將成本管理視野向前延伸到產品的市場，向后延伸到顧客的使用。認真搞好事前預測、事中控制、事后分析。嚴格按審批計劃進行領用材料，從交舊領新→打料單領料→入庫上賬→出庫→統計→報表。發放的材料要進行跟蹤檢查，從材料發放處至井下用料地方全面進行檢查，以崗位之間的責任聯接為紐帶，以現場成本責任追蹤為手段，以現場成本管理責任落實為目的，由現場成本管理責任人追蹤源頭責任人，并按現場成本管理責任進行嚴格處罰。月底對各單位生產成本進行匯總，并召開專門分析會，總結當月好的做法，找出超耗的原因進行分析，然后制定出改進措施，促使下月材料不超耗。

此外，要充分重視年初制定的《×××年度責任目標考核方案的實施》及其配套管理辦法和措施的落實，加強對有關部門執行制度的檢查，對執行不好的部門和個人要進行批評和教育，對不執行的部門和個人要進行處罰，必要時要撤換有關人員，在成本形成過程中，對所消耗的各種材料和費用要進行指導、監督、調節和限制，合理使用人力、物力、財力、及時糾正可能出現的問題，把成本的實際發生額控制在計劃成本的范圍內，以保證降低成本目標的實現，只有在產品生產過程中，全員抓成本管理，才能真正為企業創造出良好的經濟效益。

參考文獻

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