試析如何構建適應企業需求的會計職業道德體系

成秀亮(太原鋼鐵(集團)有限公司，山西 太原 030003)

1. 引言

在我國政府于2015年4月22日公布的首份涉及100名外逃國家工作人員和重要腐敗案件涉案人員的名單中，會計和出納高達9人，占到百人名單的約一成。可見會計職業已經成為高危職業，如何在新常態下重塑企業會計人員的職業道德形象，已經成為急需要研究的課題。

2. 理論綜述

2.1 企業倫理緯度下會計職業道德體系建設內涵

每個企業都有自己的企業文化和倫理要求。企業倫理可以認為是為企業中各個個體間打交道時所應當遵守的道德標準和行為規范。具有有序合理的企業倫理的企業，在其發展的過程中，要比沒有企業倫理規劃的企業擁有更多的機會，因此可以說，對于企業整體戰略而言，必須要包含企業倫理戰略。而會計崗位是每個企業所必須設立的重要崗位，因此，將會計職業道德體系納入企業倫理戰略體系就是企業管理者必須要做的工作。企業會計從業人員在從事企業會計工作中所應當遵循的能夠反映會計職業特征并能夠調整會計從業人員關系的規范和行為準則統稱為會計職業道德。它有一些帶有普遍性的具體要求，比如要求會計從業人員要做到誠實守信、愛崗敬業和不斷提高自己的職業技能;它還要求會計從業人員在工作中做到堅持原則，保持廉潔自律和客觀公正;它還要求會計從業人員應當參與企業管理等活動。總之，在當前經濟環境呈現出復雜性的情況下，在企業倫理戰略下的會計職業道德體系建設應當包括會計從業人員處理個人利益與企業利益，企業利益與國家利益，經營者利益與投資者利益等諸多利益矛盾的時候所必須遵守的職業行為規范和準則的活動。

2.2 企業倫理緯度下會計職業道德體系特點

2.2.1 會計從業人員受到約束的特點

會計從業人員也是社會生活的一份子，他們從事會計工作也是為了獲得報酬用于家庭和個人消費。所以當工作中，個人利益與企業利益產生沖突時，會計人員就有兩種選擇，要么堅守原則，遵守會計職業道德，要么不堅守原則，一切唯個人利益至上。國家與企業利益的維護需要會計從業人員能夠堅守原則，否則國家與企業利益就會遭受損失。因此，對于企業管理者而言，做到在企業倫理道德緯度下審視會計從業人員的職業道德建設不但可以維護企業與國家的利益，也能夠使會計職業向更加人性化的方向發展。歸根到底，會計工作是由會計人員來完成的，因此必須使會計從業人員在工作中受到制度和道德的約束，在規范化和制度化下完成工作。會計從業人員必須知道“什么該做什么不該做，該做的應該怎么做”。

2.2.2 會計從業人員必須廉潔自律的特點

一個企業的賬目都由會計人員掌握，會計工作主要是管理企業的“財與物”，會計從業人員必須在工作中做到廉潔自律，堅守原則，將公家的與自己的分清楚，樹立國家與企業的利益高于個人利益的理念，同時用這種理念來指導日常工作，必須在思想上與行動上設立起堅固的防火墻，堅決抵制利益的誘惑和享樂主義的腐蝕，以清醒的頭腦應對來自各方面的考驗。

2.3 企業倫理緯度下會計職業道德體系的客觀因素分析

2.3.1 微觀環境的變化引起會計職業道德體系建設內涵變化

我國正在建設的是社會主義市場經濟，在市場經濟條件下，國家、企業與個體之間形成了錯綜復雜的利益關系，個人也成為社會中經濟個體的組成部分，會計從業人員在工作中面對的利益誘惑更多，受社會影響，會計從業人員的職業倫理道德和世界觀、價值觀都和改革開放前有了很大的差別，計劃經濟體制下的原有的職業道德規范和行為準則根本不適用于當前的市場經濟條件。在工作中，碰到大的經濟利益誘惑時，雖然道德規范有要求，但是此時會計從業人員會產生困惑，不能夠遵從于道德的約束，從而帶來道德約束失效的嚴重后果。而對于企業，片面地追求企業個體的利益，置國家整體利益于不顧，導致會計從業人員不遵守會計職業道德和會計準則去做假賬，致使會計信息嚴重失真，對國家整體利益造成嚴重危害。

2.3.2 宏觀環境變化引起會計職業道德體系建設內涵變化

好的會計從業人員職業道德體系建設不是孤立于社會的，它受到社會整體道德體系建設水平的制約和影響。當前，社會腐敗現象嚴重，社會整體道德水平嚴重滑坡，在這樣的宏觀環境下，片面地強調會計從業人員的會計職業道德體系建設，無疑不會有太大的成效。外部宏觀環境道德水平建設取得成效是會計從業人員職業道德體系建設取得成效的根本保證。近年來，會計從業人員貪腐現象嚴重，要切實做到經濟領域的反腐，就必須強化會計從業人員職業道德體系建設。因此，無論從哪個角度看，在企業倫理緯度下探究會計從業人員喪失職業道德的根源，重塑會計從業人員職業道德體系的工作已迫在眉睫。

3. 企業倫理緯度下會計職業道德體系建設影響因素分析

3.1 企業倫理緯度下會計職業道德體系機理分析

3.1.1 企業倫理戰略與會計職業道德體系密不可分

會計從業人員職業道德體系與企業倫理戰略之間具有密不可分的關系。企業整體戰略中自始至終包含了會計從業人員職業道德建體系。在市場經濟環境下，企業間競爭日趨激烈，企業受到商業行為的影響越來越明顯。在此條件下，會計工作已經超出企業本身的范疇而更多地參與社會活動。在一個企業內的各個環節與企業經營的各個人員層級與崗位上都有具體的企業倫理要求，會計崗位與會計從業人員也不例外。會計從業人員在企業內的個人利益需求都受到企業倫理的制約，比如福利待遇、職位變化等都和企業倫理有著密不可分的關系。同時，會計職業道德體系的水平也反過來反映在企業倫理上，良好有序的會計職業道德可以提升企業倫理戰略的整體水平。

3.1.2 企業倫理緯度下會計職業道德體系分析的內容

要用實事求是的態度在現有市場經濟環境下分析會計職業道德喪失的原因，要重視企業倫理緯度下會計職業道德結構的新特征，要對道德體系建設的特點和變化過程進行分析，要對職業道德喪失的原因進行分析，也要對企業倫理戰略中的道德規范建設的范疇和方法進行分析，更要在社會整體視角下進行分析，從而在會計職業道德管理體系中找到完善的會計職業道德體系，包括會計從業人員自身的自律機制和社會、企業能夠提供的他律機制。

3.2 企業倫理緯度下會計職業道德體系建設對企業和國家的影響

會計從業人員的職業道德水平首先反映于其所服務的企業，再通過企業反映于社會。是否有良好有序的會計職業道德首先對公眾是否認可會計職業有關，也關系到能否維護社會整體利益。現在會計從業人員職業道德喪失問題已經引起社會的高度關注。一些國際知名的大企業接連曝出的會計信息失真事件，比如安然、殼牌、索尼等公司都存在會計從業人員造假的問題。在這些公司造假的過程中，又得到了普華永道、安達信、畢馬威和安永等諸多會計師事務所的“助紂為虐”，危害程度和影響力都達到前所未有的程度。人們對國內會計從業人員的信任度也在不斷下降，在相關方對國內超過一千名會計從業人員的問卷調查中，認為應當在工作中堅持原則的占到17.64%，認為要按照企業負責人意愿處理但要做好技術處理的占到一半以上，高達62.35%，而認為應當直接按照企業負責人意見處理的占到20.01%，換一個統計視角看，認為按照企業負責人意愿處理的占到了82.36%，一個觸目驚心的比例。除了企業領導人原因外，還有一些會計從業人員經受不住利益誘惑，為了滿足自己的私欲而監守自盜或者出賣企業核心財會信息，給企業和國家帶來嚴重危害。因此從企業倫理緯度上評價會計職業道德體系建設對企業和社會的意義都非常重要。

4. 企業倫理緯度下會計職業道德建設的缺陷

4.1 會計職業道德規范體系及實施機制存在缺陷

我國雖然建立了會計職業道德規范，但是還存在著規范的層次性不夠和評價機制不夠剛性等缺陷，我國雖然出臺了《會計法》等法律規范，但是關于會計職業道德規范的規定在會計法規中不夠統一，往往這里規定一點，那里再規定一點，沒有專門的關于會計職業道德規范的法律規范，致使會計從業人員職業道德規范體系和實施機制不夠系統和完整。同時缺少規范的嚴格的對違規者的懲戒機制，致使違規成本大大小于可能得到的利益，這些都加大了會計從業人員喪失職業道德的可能性，實際上縱容了會計從業人員的違規違法行為。

4.2 會計人員管理不到位，缺乏監督檢查力度

一方面企業會計人員的違規操作是在企業負責人意愿下完成的，另一方面由于會計崗位處于企業核心地位，企業中的任何崗位人員都可能“求”到會計門下，因此企業對會計崗位的監督管理多數時候不到位，這都使得會計從業人員認識上出現嚴重偏差，忘記了合格會計人員應該具有的道德操守。

4.3 會計職業道德觀念薄弱

在市場經濟環境下，利益相關方的利害沖突加劇，在個人、企業與國家間利益矛盾出現時，多數會計從業人員選擇維護企業與個人利益，通過偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿或會計報表等手段損害國家利益。多數會計從業人員認為聽企業負責人的話做假賬是理所當然的，是恪盡職守的表現。同時對會計從業人員準入和繼續教育流于形式，致使會計從業人員上崗時就沒有樹立忠于事實和職業的理念，一些知識面窄、會計基礎知識不足實際動手能力不強、道德惡劣、沒有責任感的人進入了會計崗位。這樣的人更容易受到社會歪風邪氣的影響。

5. 構建企業倫理緯度下會計職業道德體系的合理化建議

5.1 在企業倫理戰略中完善會計職業道德體系

要在企業整體戰略規劃下，逐步完善企業倫理戰略的內涵，將會計職業道德建設納入企業倫理戰略范疇。制定適合于企業整體戰略的會計職業道德建設方案，從建設目標、實施步驟、評價標準等多方面著手。可以從國際先進經驗中借鑒好的做法，包括如何完善會計從業人員職業道德體系，如何設計會計從業人員考評和獎勵機制，如何建立對會計從業人員的長期考評記錄制度，如何建立專門的監管機構等。

5.2 完善會計法律規范，加大監管力度

在法律法規建設上，要將現有會計法規進行整合，將現有實施的由行業協會出臺的規范至少上升到部門規章層次，建立以《會計法》為龍頭，多層次的會計法規，尤其要出臺專門的規范會計從業人員職業道德的專門的法律規范。建立會計人員準入、考評、退出機制，給會計從業人員營造適合的工作環境。

要強化政府對會計職業的監管力度，同時完善行業自律機制。要強化對會計師事務所和審計師事務所的監管，要在行業自律管理的基礎上加大政府的監管力度，包括對會計從業人員資格證書年檢和繼續教育工作的管理。還要加強多部門聯動機制，形成財政、稅務、審計與監察等多部門聯合執法、協調管理的長效機制，按年度對會計從業人員的職業道德水平進行評價，加大懲戒力度，對不稱職會計人員施行退出機制。

要加強會計從業人員隊伍建設。要在提升會計從業人員職業技能的同時，更注重于職業道德的培養，最終形成一支職業道德高尚、職業技能熟練的會計從業人員隊伍。

6. 結論

本文通過在企業倫理戰略緯度下對會計從業人員職業道德喪失的原因進行了因素和結構上的詳盡分析，從而得出了存在以上問題不只是會計人員本身的問題，還有社會、制度等諸方面因素。由于會計職業道德喪失的危害性和影響性都很大，因此，為完善會計職業道德體系建設，本文提出了涉及法律規范建設、強化監管力度和強化企業內控體系建設等合理化建議，希望能夠為我國的會計職業道德體系建設提供一個可以參考的方案。

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