論汽車4S店的特殊業務會計處理及相關籌劃

◎ 文/袁海和

汽車4S 店主要是指從事整車銷售、零配件、售后服務、信息反饋特許經營的店鋪，一般經營單一的品牌，雖然其會計主要核算整車銷售和售后維修等比較單一的業務，但是由于同時負有增值稅和營業稅的納稅義務，因此其和一般的商品流通企業不同，探討其特殊業務的會計核算和納稅處理問題對企業的發展大有裨益。因此筆者除了闡述了4S 店的一些特殊業務的會計核算方法之外，還針對4S 店的一些特殊業務，對其稅務風險和籌劃進行了分析。

一、特殊業務的會計核算

（一）汽車精品銷售

隨著汽車消費者多樣化的消費需求，汽車4S店在銷售新車的同時往往還提供貼膜、安裝導航儀、保險杠、護板等增值服務，安裝的同時還帶動了相關商品的銷售。由于消費者一步到位的心理，在新車銷售的同時，4S店就需要提供這些附加服務項目。按照增值稅法的規定此種交易屬于汽車4S店的混合銷售行為，其應繳納增值稅無需繳納營業稅，但4S店也應當將兩項業務分開核算，分別核算收入和毛利，以便提供對決策有用的會計信息。

（二）二手車交易

4S店在進行二手車交易時，會計部門應首先確認本企業從事的是二手車經紀業務，還是二手車經銷業務。對于經紀業務，需要交納營業稅且只能將收取的手續費確認為收入，代收代付車款應確認為債務或債權，以便提供決策有用的會計信息。對于二手車經銷業務，應繳納增值稅，并將收到的售車款在扣除增值稅后的剩余金額確認為銷售收入。

（三）銷售返利

通常汽車生產廠家為了鼓勵汽車4S店增加銷售量，往往承諾給予返利，不同的返利形式，其會計處理也不同。

1. 返利從購車款中直接扣除

廠家給予的這種形式的返利，其經濟實質為汽車4S店下次購車得到了一定的折扣，其應當在備查簿中登記應當收到的返利。日后收到汽車廠家的增值稅發票時，要審核其給予的折扣金額是否和約定的返利相符，是否在同一張發票上注明了折扣金額。并做減少當期購車成本賬務處理，相對于沒有返利的情況，無形中增加了銷售毛利。

2. 直接以現金返利

這種形式的返利，經濟實質是汽車廠家給予汽車4S店約定數額的獎勵，比如廠家給予其30萬的現金獎勵，相當于對汽車4S店以前進貨成本的折讓，在稅務方面，4S店多抵扣了增值稅進項稅額，因此在稅務方面應當將返利部分的進項稅做轉出處理，并沖減購車成本。賬務處理一般是增加貨幣資金的同時，減少主營業務成本，并增加應交增值稅（進項稅額轉出）。

（四）購入試乘、試駕車

汽車4S店為了增加客戶的體驗感，往往在經銷過程中購入試乘試駕車，其經濟實質為將自己的存貨轉為自用的固定資產，同時按照交通部門的規定需要上牌，因此4S店還應當給本身開具機動車銷售統一發票，并按照公允價值確認為收入和固定資產。對于日后將試乘、試駕車銷售的事項，應作為固定資產清理業務。

（五）會員卡獎勵積分

汽車4S 店為了使客戶保持比較高的粘性，往往建議客戶辦理會員卡，并承諾按照客戶的消費金額一定的比例計算積分，客戶可以使用積分兌換一定的商品或以折扣形式得到服務。根據財政部的相關規定，與獎勵積分對應的未來應該提供的商品或服務應作為遞延收益處理，并在客戶使用積分時及時確認為當期損益。

二、特殊業務的納稅風險及相關籌劃建議

（一） 贈品的納稅風險及相關籌劃建議

1. 銷售送贈品給特定對象

企業以買一贈一方式贈送的車內裝飾、保養，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

稅務部門考慮到機動車統一發票的特殊性，沒有要求汽車4S店贈送車內裝飾的汽車用品必需在同一張發票“金額”欄注明折扣額，只要有買一贈一的購車合同就可以按買一贈一方式進行賬務處理。

建議：公司根據需要隨時制作公司相關銷售新商品汽車贈送汽車用品的文件

★在與顧客簽定汽車銷售合同時，必需在《購車合同》上寫清楚銷售的汽車價款（客戶實際收取的購車價款（含稅）。

賬務處理：按裸車價和無償贈送的汽車用品公允價值比例來分攤確認汽車和用品的銷售收入（可從汽車銷售合同計算表Excel文件中子窗口‘買一贈一計算’）中取得汽車和用品分別開票價格。

舉例：鋒范客戶汽車銷售價91800（含稅），公司規定銷售汽車裸車價（公允價值）91800，贈送用品成本大概250。公允價值375 元 ［250×（1+50%（指按用品銷售平均毛利率）或平時客戶來店安裝的價格參考作為公允價值］

財務就要求銷售顧問按照汽車價款和用品價款開汽車銷售統一發票、和用品增值稅發票給購車客戶，然后按裸車價和無償贈送的汽車用品公允價值比例來分攤確認汽車和用品的銷售收入。

2. 銷售過程中贈送給不確定對象

汽車4S店在營銷汽車時，往往給予不特定對象一些小禮品，其經濟實質為業務宣傳。財務上可以將贈品的公允價值確認為業務宣傳費即銷售費用，不用作為銷售核算。但根據增值稅、企業所得稅及個人所得稅的相關規定，應當視同銷售并代扣代繳個人所得稅。如，某汽車4S店為了擴大某新車型的銷售量，在展銷會現場，向有意向購車人免費發放外購的毛絨玩具，公允價值合計為20 000 元，則企業應確認視同銷售收入20000 元，并計算增值稅銷項稅額，并按照20000元代扣代繳個人所得稅。

（二）廠家返利稅務風險及納稅籌劃

按照稅法的相關規定，商家向廠家收取的與銷售量、銷售額無必然聯系并且向廠家提供一定勞務的廣告促銷費、展示費等不屬于平銷返利，否則屬于平銷返利，前者需要繳納營業稅，后者需做增值稅進項稅額轉出處理。

因此4S 店應對從汽車生產商取得利益的性質進行界定，合理區分出是促銷費、廣告費等補助，還是平銷返利，并分別簽訂相應的合同，以便減少納稅風險。

（三）汽車保養、美容業務的稅務風險及納稅籌劃

隨著汽車消費市場競爭的加劇，汽車4S店應不斷給消費者提供更好的客戶體驗和服務才能生產和發展，因此4S對消費者提供汽車維修、保養、裝飾是今后業務發展的方向。如果汽車4S店采取不開票的方式隱瞞取得的收入，屬于偷稅行為，將面臨較大的稅務風險。按照我國增值稅法的相關規定，汽車4S店應將企業銷售業務和汽車保養、美容業務分別核算，根據核算結果前者申報繳納增值稅，后者繳納營業稅。

（四）代辦按揭、代付手續費的稅務風險及納稅籌劃

按揭貸款買車的交易，表面看，消費者未支付利息，但銀行一般會收取一定的手續費，而汽車生產廠家為了提高產品的銷售量，往往和4S店約定，消費者不用負擔按揭貸款的手續費。汽車4S店墊付給銀行的手續費最后由廠家負擔。按照增值稅法規的相關規定，4S店在銷售汽車的同時提供的汽車按揭服務應征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務并不銷售汽車的，應征收營業稅?，F實中4S店往往不單獨提供按揭、代辦服務業務，如果出于僥幸心理沒有申報繳納增值稅將存在較大的納稅風險。雖然從消費者角度分析，其消費支出可以分解為貸款購車的手續費和車款兩部分，但此種交易形成的原始憑證并不能證明上述分析結果，因此4S店不能將從消費者手中收取的款項分解成手續費和購車款兩部分，應全額作為增值稅銷項稅額的計算基數并正確申報，即應當將廠家承擔的并由銀行直接扣除的手續費作為其他應收款核算，以便減少納稅風險。如果4S辦理此項業務從銀行還能得到一些代理費，建議4S店和銀行在協議或合同中明確代理費收取事宜，并取得的銀行代辦手續費作為代理業務申報繳納營業稅。

（五）積分獎勵的稅務風險及籌劃

汽車4S店在客戶使用積分消費時，往往直接按照折扣后的金額開具發票并進行納稅申報，并未在發票上注明折扣金額，因此存在較大的納稅風險。建議4S店在顧客使用積分消費時，在購物或勞務發票上注明原價和折扣金額以及實際收取的金額，以減少納稅風險。

三、總結

汽車4S店對上述特殊業務的會計業務的正確處理，可以真實反映企業經濟實質。鑒于這些特殊業務稅務處理的復雜性，應當將其納稅籌劃作為財務管理工作中的重點內容。這樣在減少企業的納稅風險的同時還減少了支出，進而有效降低企業成本，增強了汽車4S店的市場競爭力。

[1]王曉軍，劉志耕.對外贈送自產產品財稅處理［J］.財會學習，2013（10）.