淺析新時期醫院審計創新的思路

○楊莉

（首都醫科大學附屬北京中醫醫院 北京 100010）

一、醫院審計工作存在的問題

1、審計制度不健全

（1）制度不全面。與醫院財務管理制度相比，醫院內部審計管理制度不夠完善、不夠全面。沒有涵蓋所有審計崗位與業務操作環節。審計制度不健全，審計人員崗位職責不明確，審計工作失去依據，造成審計在實際工作中無從下手，找不到解決方案，導致工作效率低下。

（2）現有制度的可操作性差。規章制度只在文件中列明，與審計崗位未建立起對應關系。

（3）制度的修訂、更新不及時。不適用的制度未及時清理，新制度未及時補充，使審計制度滯后。

2、內審機構不健全

三級醫院基本能夠按照規定設立獨立的審計部門，但大部分二級及基層醫院沒有設立獨立的審計部門和配備專業的審計人員，審計機構多隸屬于財務部門，使得內審的獨立性和公正性無法得到保證。也有少數醫院內審部門隸屬紀委，使得內審的工作職能大打折扣。

3、內部審計人員綜合素質不高

大多數醫院的內審人員多為財務或管理人員，這些人員雖然有財會知識和管理經驗，但對審計相關專業知識缺乏全面系統的學習，平時也缺乏政府審計和社會審計部門在業務上的指導，加上目前內審工作開展面窄、實踐經驗少、所積累的業務技能不能滿足于現代醫院內部審計工作的需要、內審人員的業務素質總體較差的現狀，嚴重影響到內審工作的開展。

4、內審內容和范圍窄

現階段醫院內部審計工作主要停留在醫院財務收支審計、基建維修工程審計和經濟合同審計方面。但上述的審計工作也大多不是內審人員獨立的完成，而是借助外部審計來開展的，內審人員只是配合外審部門和醫院做好協調和聯絡工作。除了少數幾家醫院開展10萬元以下工程項目內審以外，基建維修工程審計幾乎全部委托中介機構審計。部分醫院內審部門主要抓經濟合同審計，但涉及醫院預算的執行和效果、專項經費的管理和使用、經濟管理和效益情況、內控制度的建設和落實情況方面的審計的醫院寥寥。審計項目的選擇影響著醫院審計工作的效果。

5、內審監督多為事后

醫院內審工作通常對已經發生的經濟事項進行事后審查和評價，提出改進意見，而沒有把事前、事中、事后審計結合起來，沒有將內審工作貫穿于醫院經濟管理的全過程，這種以史為鑒的審計工作方法無法規避醫院管理中存在的潛在風險和出現的新問題。

二、改進醫院審計工作的有效對策

1、提高認識，加強對內部審計工作的領導

內部審計作為醫院重要的監督資源，應該成為單位內控管理的檢查者、風險文化的傳播者、規范操作的促進者、深入整改的督導者和持續發展的保駕者。因此，醫院各級領導要充分認識內部審計的重要作用，加強對內部審計工作的領導，讓單位的風險降到最低點。

2、健全審計機構，全面提高內部審計人員的素質

獨立的審計機構和專業人員配備是內審工作必要的基本條件，為此醫院應按照51號令的要求，建立獨立的內部審計機構，并配備具有良好職業道德、較高專業技術水平和職業判斷能力的人員充實到內審隊伍中來。

3、轉變傳統的審計理念，重新定位審計目標

審計創新主要是通過創造新的、較之以往更為有效的審計監督機制，達到在統一的總體目標下的各個不同發展時期要達到的目的。李金華審計長指出，所謂審計創新，就是要適應形勢發展和審計工作自身發展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進。審計創新包括審計理論創新、審計體制創新、審計內容創新、審計技術方法創新以及審計管理創新等。其核心是審計觀念、審計思維方式的創新。

（1）審計理念的創新。樹立大局觀念、站位要高。牢固樹立內部審計為醫院中心工作服務的理念，明確醫院內部審計和社會審計及政府審計的區別。堅持內審工作的合理定位是為醫院發展服務和保駕護航，不再把審計看成是純粹的監督者，內部審計的職責更重要的是寓服務于監督之中：關注醫院發展，提出一些關系醫院發展和醫務工作者切身利益的建設性意見和建議，關注醫院業務、財務、資產等各項基礎管理建設，防范醫院經濟管理中風險的發生，提高審計評價和咨詢的能力，為醫院領導及有關部門決策提供相關數據支持。同時也為醫院加強財務管理、降低醫療成本開出了“藥”方。

（2）審計思路的創新。調整審計思路，針對審計發現的醫院資金管理上的重大漏洞，單位內部控制制度建設和執行中存在的重大遺漏和不到位情況，審計部門應努力做到風險防范與效益提高并重。

首先，醫院內審要關口前移，努力實現全過程風險控制。決策失誤、風險失控會給單位帶來毀滅性的災難，事后補漏、亡羊補牢的代價非常沉重。因此，過程的管控比事后結果的監督更為重要。內部審計要注重重大決策審計與醫院發展規劃審計相結合，注重財務決算審計與財務預算審計相結合，注重項目資金使用審計與項目執行進度和質量驗收相結合，注重效益審計與資源配置過程審計相結合。衛生系統各單位要將內部審計關口前移到過程控制，對重大經濟活動一開始就介入，實施全程的審計監督，使內部審計融入到經濟活動的各個關鍵環節，及時發現問題，解決問題，防患于未然，才能真正體現審計在監督中服務，在服務中監督的職能，為衛生事業發展做出實實在在的貢獻。

其次，審計工作應結合醫院內部控制制度的建設來開展。一是審計工作本身就是一種控制。內部審計按醫院內部控制的要求，通過內控制度為醫院制定審計程序、方法與要達到的目標、完成的任務，協助醫院的決策層對內控政策與程序的有效性進行監督，并建立良好的內控環境，同時為改進醫院內部控制提供科學的建設性意見。二是做好審計工作，可以促進醫院的內部控制制度的建立和完善。醫院內部控制的有效、健全是一個動態過程，由于醫院的經營環境不斷發生變化，所以內部控制制度需要作出相應調整來適應各種變化。在對醫院內部控制制度進行不斷調整的過程中，必須加強審計工作，及時發現管理中存在的不足，然后有針對性地提出改善建議。內部審計通過對問題產生的原因與影響進行仔細分析，協助醫院管理層完善內部控制，維護內控建設，促進內控的健全完善。三是內部審計可以有效防止醫院內部控制失效。內部審計作為醫院內部控制中的監控機制，其責任重大，主要對醫院的支出、收入、基建工程、藥品流轉與資產管理等環節進行不同程度的監控，并把審計工作擴展到醫院的各項具體業務中。醫院建立的監控防線以內部審計為主，并結合落實舉報、離任審計、專項審查與內部稽核。在不同層次開展審計工作，實施內部監控措施，這樣能夠及時發現問題，同時還能起到防范與消解醫院運營風險的重要作用。

最后，突出重點，積極向效益審計和管理審計轉型。內部審計的出發點和歸宿點是效益和管理。內部審計應當以發現隱患、促進管理為目標，定期評估內部控制制度及執行情況，查找薄弱環節。要積極開展效益和管理審計，通過對經濟運行情況和資金使用效益的分析研究，揭示損失浪費和低效現象；針對管理不善、決策失誤造成的損失浪費，提出建設性意見與對策；致力于完善管理機制和監督制約機制，促進正確決策、科學管理，促進有關部門合理安排項目，科學分配資金，提高單位管理水平和經濟效益。

（3）審計手段、方法的創新。信息化審計既是信息時代內部審計發展的重要支撐，也是內部審計科學發展的必由之路。醫院應高度重視內部審計工作的信息化建設，為提升衛生系統內部審計工作效力提供有力支持。創新審計報告征求意見辦法，通過開現場會形式，直接征求被審計部門意見，通過面對面的交流，進一步擴大了審計的影響，樹立了審計的權威。依靠外部監督力量，提高內審工作質量和威信。國家財政、審計部門是國家賦予監督權力的權威機構，其無論是政策水平還是業務能力對內審工作都具有指導性的意義。因此醫院內審可以依靠市審計局、財政局等部門，積極爭取政府管理部門的理解和支持，加強彼此間的信息交流，不僅形成有效的監督合力，同時也可以逐步提升醫院內審的業務水平，進而提高內審部門和內審人員的威信。質量是審計工作的生命線，是內部審計工作永恒的主題，是內部審計賴以生存和發展的基礎。質量關乎內部審計形象、體現內部審計價值、決定內部審計工作成敗，貫穿于整個內部審計過程的始終。保證審計質量是對事業的忠誠，是每一位審計工作者的責任。內部審計工作質量應當在規范中提高，在創新中突破，以內部審計質量促進單位管理水平的提高。

三、結語

隨著我國經濟的發展和醫療衛生體制改革工作的深入發展，對醫院的審計工作提出了更高的要求，審計人員也將面臨巨大的挑戰。創新是推動審計事業不斷向前發展的不竭動力，在審計工作中必須強化創新意識和理念，只有創新，不斷提高審計質量和水平，才能有效地防范審計風險，審計事業才能不斷前進，更好地為醫院衛生事業的健康持續發展服務。

[1]潘韋玲：淺析醫院審計面臨的問題及審計風險防范對策[J].現代物業·現代經濟，2014（2）.

[2]楊上保：加強內部審計 確保醫院可持續發展[J].現代醫院，2012（11）.