全面預算管理監控與內部控制的探討

○徐旭琴

（常州國瑞稅務師事務所有限公司 江蘇 常州 213003）

近年來，隨著經濟的發展，很多企業開始實施全面預算管理，全面預算管理也越來越重要。全面預算管理是一種科學的管理方法，不僅能夠促進企業管理水平的大幅提升，而且能夠降低成本，對企業是大有裨益的。學術界對于全面預算管理的研究較多，學者們幾乎都承認了全面預算管理的科學性以及對企業發展是極為有利的。然而我們細心研究實行全面預算的企業會發現，大部分企業的全面預算管理實行并不順利或者是未達到想要達到的效果，這時候有人開始懷疑全面預算管理是否有用，對于企業是否真的有利，甚至有人開始懷疑全面預算管理是一種錯誤的管理方法。但其實這些看法都是錯誤的，全面預算管理的優勢毋庸置疑，但為什么很多企業實行后會出現反效果呢？這說明企業的全面預算管理仍存在諸多問題。全面預算管理包含預算編制、預算執行、預算控制與調整、預算分析與考評，每一個環節都很重要。其中，預算監控涉及到預算執行的監督及考評，以及之后的預算調整，而且預算監控反過來會影響企業的預算執行，是很重要的一個環節。企業全面預算監控仍存在一些漏洞和誤區，所以我們要分析如何改善企業的預算管理監控，尤其是在內部控制的條件下。

一、全面預算管理與內部控制的關系

全面預算管理是一項科學的控制行為，它是指企業根據戰略目標，在預測和決策的基礎上以量化的形式，通過預算編制、執行、調整、監控等活動對企業未來一定期限內的財務和經營情況做出詳細規劃，是企業的一種內部管理活動或過程。之所以叫全面預算，是因為它把企業所有人員、所有環節都納入了預算管理體系，實現全方位、全過程的管理模式。由于全面預算需要全員參與，而且是根據企業整個戰略目標制定，因此全面預算對企業的影響重大，全面預算不僅在編制上重要，是否正常執行仍然重要，這就需要有力的全程監控，在偏離預算時，要及時調整企業活動。

《企業內部控制基本規范》提出，內部控制是受企業董事會、管理者和其他員工的影響，為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守法規等目標而提供合理保證，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控過程。從內部控制五要素可以看出，內部控制涉及到企業的各方面，保證公司治理的有效運行，首先保證內部控制的有效性，才能再進一步保障全面預算的有效性。

從以上二者的概念可以看出，內部控制和全面預算有較大關聯。全面預算是建立在內部控制有效的基礎上的，內部控制保證了控制環境良好，具有良好的信息溝通水平，并進行有效監督，因此才能良好進行全面預算管理。同時，全面預算也能提高企業的內部控制水平，全面預算需要編制企業的經營活動、籌資活動、投資活動的預算，在此預算下，企業提高管理水平，降低企業成本，進而提高內部控制的有效性。內部控制和全面預算都涉及到企業的各活動、各方面，強調全員參與，全面預算的編制、執行和考核與內部控制的組織規劃、授權批準控制、預算控制、業績報告控制等多方面均有交叉重疊，可以節約企業的人、財、物，提高企業的效率。

二、目前全面預算監控存在的問題

1、全面預算組織體系不完善

一般來說，全面預算管理通常是由企業專門的預算管理委員會統籌管理，但目前多數企業是沒有專門的預算管理委員會的，全面預算組織體系也是不健全的，并未嚴格劃分制定、執行、監督究竟由何人執行、如何考核、如何獎懲等等。在大多數企業，全面預算的編制往往是財務部門一并承擔，財務部門根據自己的了解作出企業的預算，然后將指標下達到各個部門，由各部門執行。但是，財務部門主要負責日常的財務活動，已經是企業一大重要的活動，如果同時負責全面預算的編制，財務部門人員的工作會加重，會出現分身乏術的問題，即使他們有心做好全面預算，也很難保證全面預算編制的有效性。同時，由財務部門編制預算會使預算失去獨立性，他們負責入賬，又負責編制預算，這二者的職位應該分離以保證預算的有效性。再者，財務人員雖然對財務知識了解，但對企業經營活動了解很少，比如說營銷部門每月應該成本多少、采購部門如何控制成本、生產部門的成本達到多少合適，他們都不能深入了解，這導致編制預算有一定局限性，從而降低預算管理的有效性。企業全面預算組織體系的不完善會造成諸多問題。

2、企業重編制輕執行

由于大多數企業高層管理對于全面預算管理重視程度不夠，認為全面預算管理可有可無，往往認為預算只是做表面功夫，做到大概就可以了。他們往往只重視預算的編制，在預算出來后便吩咐各部門執行，年終再看與最初的預算有無差異。對于各部門如何執行預算，是否與預算目標相符合，如果不符又是什么原因造成的，是預算編制不對還是執行不到位，這些他們都很少關注。管理者這種態度會使各單位執行缺乏積極性，各部門認為高層不重視，那么全面預算應該不是特別重要，他們在執行時也只會草草了事，這樣會使全面預算很難到位。其次，全面預算管理要求全員參與、全過程參與，但大多數企業并未達到該要求，這也是輕執行的一大表現。

3、預算執行監控力度不夠

由于企業只關注總預算，而對各分環節的預算重視不夠，且對分環節的預算缺乏統一規劃，并未細分到具體某一環節由誰監控、怎么監控，因此不能實現預算全過程的監控。其次，企業全面預算管理的過程監控缺乏科學的手段，制度也并不完善，監控力度難以保證。目前監控并未對預算流程的執行過程做到實時跟蹤監測，往往以事后控制為主，難以保證責任劃分到個人，從而更有效地執行。

三、從內部控制改善全面預算的監控

企業全面預算與內部控制在很多環節有交叉，而且有共同利用的資源，從內部控制方面加強全面預算的監控，更能加強企業的監控水平，有效發揮這兩者的協同效用。

1、健全公司治理結構，創造良好治理環境

要達到良好的全面預算監控，首先要保證企業有較好的治理環境，才能談得上有效實施內部控制，談得上實施全面預算。控制環境是內部控制的一個重要因素及前提，將會影響內部控制能否有效實施。而全面預算管理也是涉及企業的各個環節、各個部門，若企業的治理環境不好，就很難開展全面預算，更別提全面預算的監控。因此，企業應通過加強董事會的權限、保證監事會獨立性、確定管理層的權限職責等方式，完善公司的治理結構，進而更好地開展公司的內部控制、全面預算監管。

2、完善內部控制體系，構建多層次的預算監控主體

為了使監控更全面，企業要構建完善的預算監控體系。首先是要有監事會的監控，第二是財務總監的監控，前兩層次是內部控制的重要主體，他們負責整體層面的監控。第三層次是預算監控中心的監控，企業要建立預算監控中心，同時要明確中心的責任，預算監控中心也是把握宏觀層面的監控。第四層次是責任中心的監控，包括各部門，如市場部、采購部、生產部等等，每個部門有自己的預算，同樣也要有自己的預算監控。前三個層次的監控更多偏向整體，但對各責任中心預算如何執行卻很難了解，因此需要各責任中心建立自己的監控體系，負責最基層的作業任務及其發生的成本監控，并將它向上報告到預算監控中心。通過這四個層次的監控，可以對企業各活動進行全面的監控，把握企業預算執行情況。

3、實現“四個結合”的預算監控方式

全面預算的監控模式不能過于單一，要實行多種監控方式相結合，以達到全面監控。首先，實行預算執行責任中心日常監督和責任人監督相結合，在預算執行機構即責任中心，只有日常監督還不夠，責任人也要監督。特別是一些不尋常的預算事項發生時，需要責任人察覺并上報上級。其次，實行專業監管和群眾監管相結合，企業要引進專業監管，遵守特定的流程，利用科學的監管方法進行監管，同時，專業監管不可能涉及所有方面，群眾監管也很重要，若人人都有監管意識，預算監管會更加全面。要使公司人員都有監管意識，可以實行一些獎勵措施，鼓勵那些積極監控的員工，從而使企業能夠形成人人監管的企業文化，對企業實行全面預算管理有良好的促進作用。第三，實行定期檢查和不定期檢查相結合。定期檢查是必要的，但是不定期檢查可以監控到一些不容易發現的漏洞。第四，實行財務監督和審計監督相結合，監督不僅要查看財務報表，還得實行審計，內部審計部門可以在審計企業財務的同時，審計企業的預算結果。

4、突出三種監控制度的預算監控保證

很多企業在監控制度上存在漏洞，所以企業要加強監控制度建設。其中，在預算監控時，要突出三種預算監控制度，包括責任監控制度、預警監控制度、質量監控制度。首先，企業要落實各責任中心的監控責任，每個部門要明確自己的任務，在監控未完成時要追究應追究的責任中心，落實到個人，從而促進監控的執行。其次，對于監控要有預警，不能等事情發生了再事后控制，這樣已經來不及了，一定要事前有預警機制，在企業有偏離預算的跡象時，企業就要有預警，及早發現就可以盡早作出應對措施，可以及時糾正問題，不至于等問題擴大后一發不可收拾。最后，質量方面也要有監控，因為質量是企業最核心的東西，它關乎企業的品牌，是客戶最看重的東西，也關乎企業未來是否可以可持續發展，所以企業一定要保證質量良好，建立良好的質量監控制度。

四、結語

目前，大多數企業的全面預算監控仍存在一定的問題，但全面預算涉及到企業的各環節及各方面，并不能只局限于改善企業的全面預算監控。有效的內部控制是企業實行各項管理活動的前提，所以企業全面預算管理應與內部控制結合，二者相結合，一起改進，相互促進。只要企業重視全面預算管理的監控，企業的全面預算管理才會實行得越來越好。

[1]張長勝：全面預算管理[M].北京大學出版社，2012.

[2]朱曉東：試論企業全面預算的控制與監督[J].投資理財，2015（10）.

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