行政事業單位管理會計體系的構建與應用研究

○余立亭

（江蘇省人力資源和社會保障廳財務核算中心 江蘇 南京 210008）

管理會計通常認為是將會計和管理結合在一起的學科，也就是將會計融入到單位的內部管理中，從而在單位的規劃、評價、決策、控制方面發揮重要的作用。管理會計的特點主要體現在服務于單位內部管理、決策上，從進入新世紀以來，我國行政事業單位就開始逐漸對管理會計的深入研究和運用，截止到當前，管理會計已經在國內行政事業單位的預算管理、基建工程管理、風險防控以及資產管理方面起到了重要的作用。黨的十八屆三中全會中指出了財政在國家治理中的重要性，首次將財政提升到了現代化建設的重要地位。財政管理自然將會成為今后國家治理中的關鍵問題。作為政府的組成部門行政單位以及行政單位職能延伸的事業單位，均需要發揮各自的職能和作用。管理會計是作為財務管理的基礎，也是單位內部管理的重要條件，不管是在行政事業單位改革，還是行政事業單位能力建設方面，充分發揮管理會計作用，將會起到巨大的影響。管理會計也將會在轉變政府職能、預防腐敗以及提升政府公信力方面展現出強大的作用。

一、行政事業單位管理會計的概念與目標

1、行政事業單位管理會計概念

政府預算治理國家被認為是現代國家治理的重要特征，因此預算制度成為了現代國家財政管理制度領域的核心內容。在行政事業單位領域中，通過對預算管理的執行，采用財務會計方面的資料以及其他方面的相關資料，從而進行計算、對比、分析、整理等工作，使得單位中各級的管理人員可以根據相應的職位和職責，對單位中發生的經濟活動進行規劃、決策、控制以及評價，這一套有關的信息處理系統，就被認為是行政事業單位管理會計。

與管理會計相對應的是財務會計，財務會計更重于核算，管理會計則更傾向于管理，前者突出記錄過去，而后者主要掌控現在和影響未來，所以管理會計是以醫院財務會計為基礎的管理工作。公共財政從2000年開始改革，目前正在逐步形成“以績效管理為導向，以風險防控為核心，以全員理財為方法”的新型行政事業單位財務管理模式。當前，一些內部管理制度比較完善的行政事業單位已經在管理會計領域取得了突出的成效，逐漸形成了管理會計的良好運作機制，為在管理會計領域形成一套系統科學的體系奠定了良好的基礎。

2、行政事業單位管理會計的目標

在行政事業單位管理會計目標方面，通常認為行政事業單位管理會計能夠實現激發管理活力以及提升內部科學規劃、民主決策、防范風險的能力，進而實現內部資金資產的科學合理有效管理。首先，通過制作各類管理類目標，提供相應的管理信息，進而提出相應清晰的管理建議，給單位中的決策人或者負責人提供有用的信息支持。其次，單位要在戰略、風險、績效等各方面的管理中，不斷刷新成績、更改錯誤，實現更好的預算目標，確保資金、工程、項目、干部等安全，達到行政事業單位健康有序發展的目的。

目前黨中央對厲行節約、反對腐敗、走群眾路線等非常重視，使得當前各級行政事業單位的領導比以往任何時期都非常重視內部管理工作，加上中央巡視組在各地區戰果累累、落馬官員頻頻曝光，使得各地行政事業單位都非常重視。嚴格把控經濟問題已經成為了行政事業單位廣大干部職工普遍重視的事情。在行政事業單位中領導和職工最難以掌控的管理風險就是財務風險，只有健全管理模式，才能夠經受得住監督和行政問責。作為財務會計人員應當充分發揮專業優勢，通過科學的管理會計方法，按照既定的管理程序，實現對行政事業單位內部的治理目標。

二、行政事業單位管理會計的職能與特點

1、行政事業單位管理會計的職能

行政事業單位管理會計的職能主要體現在三個方面，包括分析過去、管控現在、影響未來。通過三方面職能的作用，實現對行政事業單位有效內部治理，實現資金預算的合理使用，達到既定的績效目標。

分析過去，就是要對財務會計提供的大量信息進行數據上的整理、分析、對比、分類等，從中找到一定的規律和方法，發現相關的問題，從而為單位內部管理提供決策支持。管理會計將財務會計形成的數據進行有效的分析，使其能夠與單位職能聯系起來，從而實現記錄到分析的轉變，進而引導未來的管理行為。

管控現在，就是要對管理時刻進行不斷的改正、對照，使得不正確的經濟行為得到迅速的解決。近年來在財政綜合事項監管、公眾輿論監管以及審計監管影響下，單位領導逐漸認識到財務管理的重要性。目前行政事業單位已經初步認識到財務工作在各項工作中的關鍵作用，做不好財務工作單位的其他工作就無法正常地運行和開展。尤其是在當前全國開展反腐情況下，管理會計已經成為了一種趨勢和內在需求。將會計融入到內部管理之中，發揮其在風險防控中的作用越來越突出。

影響未來，就是要管理會計加入到決策之中，參與對資源的配置，從而決定和影響未來的發展方向。管理會計是建立在會計專業上的，更側重于管理，因此其預算中的引導作用非常重要。這就要求管理會計在管理過程中與行為科學緊密結合起來，其過程要作用于人，影響人的行為，通過改變人的未來來影響組織的未來。

2、行政事業單位管理會計的特點

行政事業單位管理會計特點，在服務對象上是兼顧外部報告的內部報告，在服務定位上與各級領導是伙伴關系，在內容構成上則是財務與非財務信息的并重。

兼顧外部報告的內部報告，同企業一樣，行政事業單位管理會計報告是一種內部報告，主要服務對象是內部管理者，但是行政事業單位具有預算、決算、經費、審計等公開特點，因此也是一份重要的外部報告信息。與各級領導是伙伴關系在行政事業單位機構中存在著管理登記，該等級是建立在戰略合作伙伴關系上，財務工作者與領導是業務伙伴關系。在行政事業單位，領導是管理會計的VIP客戶，同時也是項目負責人以及下級行政事業單位的法人代表。財務和非財務信息并重，為領導和管理者提供的會計信息，既要包含一定的數據信息，也要擁有較高的分析水平，數據必須包括財務信息和非財務信息，從而使得領導和管理者從全局戰略出發，更多、更清晰地對信息進行了解，進而進行決策。既要報告過去成果，也要監控當前業務，進而預測未來。

三、行政事業單位管理會計條件

1、行政事業單位管理會計程序

行政事業單位管理會計主要是以會計信息和政策咨詢的方式服務于內部的管理工作，而在管理會計程序方面則與內部相關的工作程序協調運作，也就是內部的管理工作需要與管理會計工作達到結合效果，單位工作的每一個環節，都能夠擁有相應的管理會計的措施，從而形成業務和會計工作的循環流程。而實現該程序，主要包含了部門預算、資產管理以及基建項目等載體。該過程也體現了行政事業單位全員理財的特點，只有管理會計與業務緊密配合，才能夠使得單位運作更為科學、高效、合理。

2、行政事業單位會計方法

該方法應當以對各類數據的收集、整理、分析，進而提出問題和建議為基礎，主要包括了預算的綜合信息、成本核算的信息、資產管理的維度分析、事業單位經費支出與收入、盈虧分析等等。通過現金流量折現法、成本形態法等，提供一個管理會計的理論和方法，進而結合實際的工作。該方法是最能夠體現管理會計人員的智慧和創造性，同時也需要有關人員之間的配合協調工作，根據管理的需要來創造各種形式的管理工具，這樣才能夠更清晰地看到問題，更方便地用于決策。

3、行政事業單位財會結構建立

從事于行政事業單位管理會計工作，需要看清該工作所具有的功效性、可操作性以及適用性，需要既定的機構和人員來實現。根據當前行政事業單位財務只能和管理會計體系要求而言，有一級和二級預算單位、財務部門內部科室劃分，至少應當擁有資產監管部門、綜合管理部門、基建監管部門、預算管理部門、機關會計核算部門等。為了能夠保證內部審計工作的獨立性原則，需要保證財會部門與單位內部審計部門的分離辦公。機關的財務部門不能夠屬于其他辦公室部門，辦公室是做事的，而財務部是監督的，崗位清晰，職責清晰。作為單位治理的重要組成部分，管理會計在單位決策中擁有著不可忽視的地位，應當有專業的財務會計人員從事，或者在行政事業單位建立總會計師，只有這樣才能夠讓行政事業單位的管理會計體系更完善地建立起來。

四、推進行政事業單位管理會計體系建設

當前需要認識到，管理會計體系建設是一個系統工作，是需要建立在各級財政部門、行政事業單位以及相關團體協同之下的。面對目前的形勢，各級行政事業單位應當敢于實踐，讓管理會計在單位整體的管理水平中起到應有的作用，推進行政事業單位管理會計體系的建設工作。

1、規范財務會計

管理會計運用的前提就是能夠規范財務會計，只有將這個基礎和前提坐實，按照國家統一的要求進行各類信息的匯總和編制，確保信息的完整性和真實性，從而為管理會計提供可靠的數據支持。

2、加強信息化建設

作為管理會計體系建設的重要手段，信息化建設將會起到至關重要的作用，其程度的高低將會直接反映著行政事業單位內部管理工作的效果。在管理應用、軟件開發、模型建設方面，需要持續地為管理者提供標準化、集成化的信息支持，推動財務部與業務部的緊密合作，保證各項工作最大限度的進行。

3、與內控建設相結合

管理會計中的風險控制、預算管理、成本管理、績效評價等都能夠從一定程度上看到行政事業單位內部控制制度的合理性，從這些方面也能夠找到管理工作中的問題，提升事業單位內部控制制度的執行力。行政事業單位開展的一切內部控制建設工作，一定程度上能夠推動管理會計工作的開展，為管理會計工作提供制度建設和評價，進而激勵更多的員工和管理層參與進來。

4、吸引高素質人才

事實上，管理會計水平主要受工作人員綜合素質的影響。行政事業單位要在3—5年的時間里建立一套與市場經濟相適應的管理會計工作體系，培養和吸引優秀的管理會計師，從而完成管理會計體系的建設與評價工作。

[1]劉永澤、況玉書：論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究，2014（2）.