納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

依據(jù)：1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2012〕15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

問：企業(yè)為員工負擔(dān)的通訊費如何征收個人所得稅？

答：單位因工作需要為個人負擔(dān)的辦公通訊費用，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補助項目，采用實報實銷的，憑合法憑證，不計入當(dāng)月工資薪金收入。否則，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。

依據(jù)：《關(guān)于 〈關(guān)于單位為個人負擔(dān)辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知〉的補充通知》（津地稅個所〔2009〕5號）規(guī)定：2007年，為適應(yīng)企業(yè)通訊費用改革需要，比照企業(yè)所得稅關(guān)于通訊費稅前扣除政策，我市出臺了《關(guān)于單位為個人負擔(dān)辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2007〕18號），規(guī)定從2008年1月1日起，單位因工作需要為個人負擔(dān)的辦公通訊費用，采用全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證，不計入當(dāng)月工資薪金收入。單位以補貼及其他形式發(fā)放給個人辦公通訊費用，應(yīng)計入當(dāng)月工資薪金征收個人所得稅。

考慮到不同企業(yè)營業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及有關(guān)人員業(yè)務(wù)數(shù)量差異較大，現(xiàn)調(diào)整為對單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費補助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補助項目，不再征收個人所得稅。

問：公司為個人交納的補充住房公積金是否可以扣除？

答：對單位為個人在我市規(guī)定的比例和不超過18180元（2014年7月1日至2015年6月30日）或19230元（2015年7月1日至2016年6月30日）繳存基數(shù)內(nèi)實際繳存的補充住房公積金，不計入個人收入；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

依據(jù)：《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市2014年住房公積金和補充住房公積金個人所得稅扣除標準的公告》（地稅公告（2014）5號）一、單位和個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、單位為個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補充住房公積金，不計入個人當(dāng)期工資、薪金收入；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2012年職工個人月均工資總額，調(diào)整為2013年職工個人月均工資總額，且最高不得超過18180元；比例依據(jù)津財稅政〔2006〕11號文件執(zhí)行。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市2015年住房公積金和補充住房公積金個人所得稅扣除標準的公告》（地稅公告〔2015〕4號）

一、單位和個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、單位為個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補充住房公積金，不計入個人當(dāng)期工資、薪金收入；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2013年職工個人月均工資總額，調(diào)整為2014年職工個人月均工資總額，且最高不得超過19230元；比例按照國家和我市有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2015年7月1日起施行，2016年6月30日廢止。

問：外籍個人和中國公民境外工資、薪金所得適用的費用扣除標準是多少？

答：根據(jù)規(guī)定外籍個人和中國公民境外工資、薪金計算個人所得稅時在減除必要費用為：2011年9月1日之前：每月2000元后再減除附加費用每月2800元；2011年9月1日（含）之后為每月3500元后再減除附加費用每月1300元。

依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，現(xiàn)予公布，自2011年9月1日起施行。

第六條第三款規(guī)定：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年7月19日修訂）》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。

第二十七條稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。

第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍，是指：

（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

第二十九條稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元。

第三十條 華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

問：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股如何征收營業(yè)稅？

答：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅 〔2002〕191號）文件規(guī)定：

一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

問：出口退稅變?yōu)椤懊獾滞恕焙笫欠裾魇粘鞘芯S護建設(shè)稅、教育費附加？

答：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審批的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

此前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加政策的通知》（財稅 〔2005〕25號）規(guī)定：一、經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

問：無租或無償使用房產(chǎn)如何計征房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條規(guī)定：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條“關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

問：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物在土地增值稅扣除項目有何規(guī)定？

答：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，對取得土地使用權(quán)所支付的金額和新建房及配套設(shè)施的成本、費用，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。

依據(jù)：1.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕第6號）第七條“條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為”第（四）項規(guī)定：舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條“關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的計算問題”規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，《條例》第六條第 （一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱 《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

問：對房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否要交納房產(chǎn)稅？

答：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

第二條規(guī)定：對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

問：對地下建筑用地如何征收城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：自2009年12月1日起,對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第四條“關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題”規(guī)定：對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

第五條規(guī)定：本通知自2009年12月1日起執(zhí)行。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房是否交納房產(chǎn)稅？

答：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不繳納房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）第一條 “關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題”規(guī)定：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

問：企業(yè)計提的準備金支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù)：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十條“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除”第（七）項規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出；

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

問：匯兌損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧