從增值稅看財務會計與稅務會計的差異

王一然

（洛陽師范學院商學院，河南 洛陽 471022）

一、前言

經濟體制改革讓我國的財會制度改革與稅收制度的改革日益漸進，財務與稅務的分離情況也是必然的。稅務會計是依附著財務會計的，他們相互分離，相互促就。稅務會計的功能也是根據稅務部門所造就的，成為了一個專職專業?，F在的大企業一般都是將財務會計職位與其稅務會計的職位分開，采用分離不分割的手法，來盡力地將業務完善，會計事物系統化，專業化。將如何解決我國經濟發展的矛盾性，就應當掌握住財務會計和稅務會計之間的協調。

二、財務會計與稅務會計的概念

（一）什么是財務會計

監督核算企業經濟業務活動，對企業相關的投資者、股東、債權人等相關第三者提供會計報表分析的，這樣的一種經濟業務活動叫財務會計，財務會計是針對企業的資金運轉，業務流通，商品流通的一種核算與分析業務。財務會計包含了很多方面的會計，比如成本會計、經營收入、收益核算等，對于成本的核算，收入業務的核算，財務會計是一項綜合性很強的，涵蓋廣泛的會計。財務會計的任務主要為所有與企業有利害關系的他方提供資料和企業經營的效果。綜上所述，財務會計都是基本的會計計量，傳達企業的信息，經濟信息目標的一種會計業務。

（二）什么是稅務會計

對于稅務的核算，還有納稅申報、繳納稅款等業務是稅務會計的主要內容。在很多高校，甚至是說基本在所有的高校會計專業中，稅務會計都是專門獨立出來的，考核性很強的一門專業性質的學科。對于學習會計學中的，管理會計，財務會計，乃至會計電算化中對于業務處理的方式，稅務會計是完全不同于其他的，是專門為稅務所服務的。稅法的依據性很強，現在的稅務會計實現了真正的獨立的學科，比如稅務會計還有對于稅金的分配，像流轉稅、財產稅、資源稅、所得稅、行為稅這五大稅種。

（三）概念上的區別

首先是目標的區別。財務會計信息提供的對象主要是企業的投資者、債權人等，而稅務會計的信息提供對象主要是稅務機關。其次，是他們之間依據的不同，財務會計主要是遵循的《企業會計準則》等文件，而稅務會計主要是根據稅法嚴格執行的。恰如俗語所說的每件事都有雙面性，而稅務會計則是毫無遺漏。第一，它要以企業利益化為目標，合理地規避稅務，而且實現企業利潤增長。第二，一名合格的會計人員，必備準則是要及時、按時、正確地繳納稅務，不逃稅，不偷稅，不漏稅等。看似矛盾但細究卻又合理，這是對一名合格的會計人員的考核，也是對財務會計的區別化。最后，財務會計與稅務會計涉及到會計科目的差異，財務會計包括了成本會計，其中會有對于成本會計的核算，以及成本的分配，比如成本還原，制作費用的分配等。而稅務會計主要是營業收入、營業利潤、應交稅費、稅款申報等，其中應交稅法科目下的二級科目尤其多。這主要是跟財務會計區別的重要一項。

還有一個在概念上的不同，就是在持續經營上的差異。財務會計的會計目標是以企業長久持續經營下去，做會計報表的時候，財務會計核算的營業收入，得算的營業利潤，最后算出利得，但是最后在報表中，將會列出所有者權益，還有負債，如果所有者權益為零，那么就是破產了。這是一個基本判定企業清算的條件，在所得稅的核算上稅務會計上和財務會計是不同的，在財務會計上，五年內企業虧損是遞延的，利潤要先彌補虧損，然后剩下來的核算所得稅，這些都是根據《企業會計準則》來核算的。在稅務會計上，就會根據稅法的不同，制度的改革，企業的所得稅算出來跟財務會計是有一定出入的。這里的差異就是需要深入了解財務會計與稅務會計的區別，來做出對于企業更好的核算。

其次，在實質重于形式上，稅務會計更加遵從“形式重于實質”，稅務會計受到稅法的要求很高，對于發票、交易憑據是要求很嚴的，因為在稅法的制定上，為了防止偷稅漏稅騙稅的出現，對于發票的真偽要求很高。在納稅中，嚴格執行稅法準則是對納稅人的權益負責，也是國家稅收收入的必要保證。財務會計是“實質重于形式”，在每次計提壞賬準備中，都是避免以后會計期間發生不可以避免的差異，還有一些預估的核算都是實質重于形式的體現。

三、稅收上的差異

稅收上的差異體現在永久性差異與暫時性差異這兩個方面上，其中永久性差異是，稅前利潤計算的不同，稅前的利潤是根據企業的收入與費用得算出來的，這里的稅前利潤跟計算納稅所得的時候，由于計量核算的方式不同，而形成的一種不可以在以后期間回轉的差異，這樣的差異叫做永久性差異。相近的，暫時性差異，可以在以后的期間轉回，或者通過其他的方式將差異化持平。這里重點是暫時性差異在財務會計和稅務會計在這上面的區別。財務會計計算的賬面價值，與稅務會計的計稅基礎，有可能前者大于后者，這將會形成差異化。以及還有一些稅務的抵扣，可抵扣原則等增值稅，比如小規模納稅人、農產品、進口關稅等業務的發生，都有可能產生差異。財務會計在核算的時候，是將稅前利潤作為計稅基礎的，然后稅務會計是將企業所得之后將其作為計稅基礎，這也是產生差異的一個方面。

四、增值稅上的差異

（一）因計量方式的不同而產生的差異

增值稅的征收是以商品貨物等為征收對象，進購一件商品，計量過程中，或涉及到抵扣款項與不抵扣款項，這都是根據財務會計的計量方式計算的。例如，進口一批衣物，進購價稅合計11 300元，其中進項稅額是1 300元，銷售額是50 000元，銷項稅額就是8 500元，所以該商品增值稅繳納稅額是7200元。所以進項稅額是經過抵扣了的，繳納的增值稅就是7200而不是之前的1300元，也不是之后的8500元，所以這是財務會計的計量方式，稅務會計卻是一筆一筆地記錄，所以不存在抵扣款項的計量，但是最終結果財務會計與稅務會計是統一的方式不同，并不影響業務的核算，最根本的差異就是財務會計和稅務會計的計量方式不同，結果卻統一化，這就是差異化中的統一化，這也驗證了會計學上的辯證與統一。

（二）銷售價格明顯偏低又無正當理由

《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定?！北热缲i肉的銷售，甲肉鋪的銷售不含稅的單價是10元，銷售10 000斤，其中銷售額就是100 000元，組成的銷項稅額就是17 000元這是財務會計的一般核算。但是，由于銷售價格偏低，根據國家的稅務政策，需要補增銷項稅的納稅款項，按照同類貨物的平均銷售價格是18.46元，所以要調增，銷項稅額應為18.46*10000*17%等于31 382元，所以應補繳14 382元。所以稅務會計的核算，在此刻就顯得很重要了，因為最后依據的納稅額是根據稅務會計的計算所來的。

（三）采取折扣方式銷售貨物

按照《增值稅暫行條例》的有關規定顯示，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額折扣款項是在同一張發票注明的，就可以按照折扣后的銷售額計算征收增值稅，如果折扣額與銷售額不是同一張發票就不可以從銷售額中抵扣，然后沖減產品收入，最后轉入本年利潤里。這里的處理就是財務會計跟稅務會計的不同之處，財務會計就是要將其抵減，或者沖銷稅務的銷售額的會計業務處理，而稅務會計，就不需要這些步驟，因為納稅款項不變，只是抵扣的問題。比如說，A是增值稅一般納稅人，銷售貨物80000元給B，因為是長期合作的原因，A給B于7折優惠，同時A給B開具了一張發票，將銷售額與折扣額均開具在一張發票上面，所以B計算增值稅的時候，就可以抵扣這個折扣額之后再計算增值稅，是用80000*70%*17%等于9520元。所以該處理環節，在財務會計與稅務會計上是存在差異的。

（四）包裝物押金

當納稅人銷售貨物的時候，將包裝物租借給對方，并且收取押金，其中這里的押金是在財務會計計算中，分開計量的話，將不會計進銷項稅額征稅。但是如果超過雙方約定的期限，對方不能及時將包裝物歸還，這筆押金將會被財務會計計入營業外收入或者說是其他業務收入。但是對于稅務會計來說，還是依舊的照樣核算賬目。相反的，若單獨計價的話，就必須是要列入銷售額中計算納稅價格。稅務會計就是根據稅法的要求執行來進行對于商品流通發生業務的核算，而財務會計就是根據企業會計準則等對一系列會計業務進行核算。

五、時間核算的差異

當企業獲得某項收益，或者發生虧損，在時間的核算上，財務會計中會把它放入當期收益，而稅務會計中，要將其放為各期分攤，有些情況又是反過來的。例如，甲企業期末交易性金融資產的交易市價，是150 000元，成本是200 000元，該企業的金融性交易資產賬面價值是150000元，計稅基礎卻是200000元，暫時性差異就是50 000元。該公司最后計算利潤的時候，需要將差異核算進去，再計算出所得稅費用。并且財務會計一般采用的是歷史成本核算，根據業務的不同也可以轉換，也可以采用重置成本，現值等來進行計量。但是，在這個方面，由于稅法的硬性要求，稅務會計必須采用的是歷史成本，這在后期就會有大量的稅務調整，缺少了類似財務會計的靈活性。

六、結語

經上述的分析，可以得出結論，財務會計在計量方式上跟稅務會計是有很大差異的，其根據是依據的文件的不同，稅法僅僅只是針對與稅務上的研究。稅務上的事務的歸納，這跟財務會計是不同的。在概念上，財務會計與稅務會計在目標上，針對性上，重要性上，還有實質重于形式上，都是不同的。在計量中，尤其是在增值稅上面的處理，雖然財務會計與稅務會計都是出自同一根源，但是現在分離開來，他們的業務差異差就越來越明顯了，所得稅上，暫時性差異與永久性差異也是一個不可以避免的差異源頭。財務會計在以后的發展中，與稅務會計的差異只會是越來越大，幾大會計分開項目的獨立性也將是越來越強。總而言之，增值稅在我國是一項重要的稅務，在營改增之后，許多營業稅納入增值稅的征稅項目，這不管是在財務會計中還是稅務會計中都是一項重要的挑戰與轉變。學會如何正確處理財務會計與稅務會計之間的差異，正確地看待這個差異，將差異發展成優勢，在會計處理中，在嚴格遵守會計準則，會計法律的前提下，盡可能地為企業謀福利，是現代會計所必須的技能。

[1]潘松濤.從增值稅看財務會計與稅務會計的差異[J].遼寧經濟，2006(10).

[2]蓋 地.從非貨幣性交易的會計處理看財務會計與稅務會計的關系[J].財會學習，2006(1)：46-49.