企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

徐增娟

（中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司 河北分公司，石家莊 050000）

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)很多企業(yè)紛紛將目光投向海外市場(chǎng)，以此來(lái)擴(kuò)充實(shí)力、提高市場(chǎng)占有率、保證企業(yè)價(jià)值的增值。但是，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還很滯后，各種約束機(jī)制還尚不健全。特別是在內(nèi)部控制方面的滯后性嚴(yán)重制約著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。面對(duì)這一現(xiàn)狀，越來(lái)越多的學(xué)者與企業(yè)家意識(shí)到內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要性，一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有健全的、有效的內(nèi)部控制制度，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)其生存與發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。究其原因主要是由于，內(nèi)部控制的有效性可以?xún)?yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的資源配置、內(nèi)部控制的有效性可以對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生良好的制約與激勵(lì)作用、內(nèi)部控制的有效性可以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)。可以毫不夸張的說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是有效防范、合理規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中一道有效的防火墻。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇，也為企業(yè)帶來(lái)了各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，輕則影響企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)，重則將使企業(yè)走向倒閉。因此，企業(yè)無(wú)論其規(guī)模大小都必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的實(shí)施。

二、嚴(yán)重制約現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的影響因素分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響并制約現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和。這些內(nèi)部的環(huán)境因素是企業(yè)可以把控的、可以改變與選擇的，也是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞為企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)定了一個(gè)組織基調(diào)，并深深影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)信、對(duì)工作崗位的勝任能力、員工的道德價(jià)值觀、企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格、企業(yè)管理層的責(zé)任與組織、企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度等。可見(jiàn)，企業(yè)的董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現(xiàn)代企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的意識(shí)與主觀能動(dòng)性。例如，有的企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了與企業(yè)個(gè)別人或者個(gè)別小集團(tuán)利益之間相悖，很可能產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的下降。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者的主要目標(biāo)是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標(biāo)，有的管理層或領(lǐng)導(dǎo)者不顧經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，任意行之。內(nèi)部控制的主要目的是通過(guò)有效的控制來(lái)科學(xué)的、合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，預(yù)防那些目光短淺的行為造成對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期利益的損害。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不僅要面對(duì)各種企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，還必須面對(duì)外部激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，很多企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生手足無(wú)措。內(nèi)部控制的根本目的就是通過(guò)完善的控制流程、各種權(quán)限的審核與把關(guān)有效的規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)的可能性。另外，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮可以很好地監(jiān)督、避免各種貪污舞弊行為的發(fā)生。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行事前的預(yù)防是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要職責(zé)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于各種管理規(guī)章制度、流程、審核權(quán)背后可能涵蓋的錯(cuò)誤與風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的等級(jí)來(lái)決定具體的應(yīng)對(duì)策略。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不給力

內(nèi)部控制有效的實(shí)施離不開(kāi)企業(yè)各種實(shí)施的方法、程序、措施。現(xiàn)代企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估后，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出控制的活動(dòng)內(nèi)容，這是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的、科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再加上設(shè)計(jì)者的新理念與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者鼎力支持，才能真正設(shè)計(jì)出有效的內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行主要是由于企業(yè)內(nèi)部存在的主要問(wèn)題。但是就目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行現(xiàn)狀來(lái)看，只有一小部分企業(yè)在董事會(huì)下面分設(shè)了執(zhí)行委員會(huì)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種控制政策、重大經(jīng)濟(jì)決策等的順利實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，可見(jiàn)，內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的情況并不容樂(lè)觀，這也對(duì)企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了影響與制約。

（四）內(nèi)部信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督

良好的信息溝通是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部信息溝通主要是指企業(yè)各部門(mén)之間的信息溝通、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)、信息孤島現(xiàn)象、信息理解偏差等問(wèn)題，從而增加了企業(yè)內(nèi)部控制成本，降低了內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)企業(yè)由于其組織結(jié)構(gòu)的特殊性與內(nèi)部控制問(wèn)題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息在傳輸渠道上問(wèn)題明顯。例如，很多上市公司的管理者篡奪了投資者的利益。正是缺乏信息處理專(zhuān)業(yè)部門(mén),內(nèi)部控制信息的傳輸通道才不暢通。企業(yè)沒(méi)有建立有效的預(yù)警和處理問(wèn)題的信息平臺(tái),這在很大程度上是因?yàn)橐蕾?lài)于信息渠道進(jìn)行傳輸,嚴(yán)重影響信息傳輸和處理的效率。

有效的、合理的、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的重要過(guò)程，是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善將很難確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，這也是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重要保障，更是衡量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)工至系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否完善的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的構(gòu)建

針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，現(xiàn)代企業(yè)可以從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等方面著手構(gòu)建我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制法律環(huán)境建設(shè)

要加強(qiáng)宏觀法規(guī)政策的建設(shè)，加大對(duì)內(nèi)部控制的懲處力度。我國(guó)可以結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，統(tǒng)一通過(guò)理發(fā)的形式加大對(duì)內(nèi)部控制的懲處力度，以國(guó)家強(qiáng)制約束力來(lái)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的構(gòu)建，這也是強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部管理的重要武器。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種高經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生的同時(shí)帶來(lái)的是隱含在其中的各種貪污受賄、虛假粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的出現(xiàn)，很多人鉆法律的空子，鋌而走險(xiǎn)走上不歸路。因此，必須加大企業(yè)因違規(guī)而導(dǎo)致的違規(guī)成本處罰力度，約束企業(yè)的違規(guī)行為。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理層的認(rèn)識(shí)

目前，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，由于受他們價(jià)值判斷、管理風(fēng)格、管理偏好、個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義等多方面因素的影響，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不關(guān)注內(nèi)部控制。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)，讓他們意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，看到內(nèi)部控制的有效發(fā)揮不僅可以?xún)?yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)的工作效率，還能加大產(chǎn)出、為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造條件。領(lǐng)導(dǎo)層的支持是充分發(fā)揮內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，才能真正推動(dòng)企業(yè)員工意識(shí)到內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵。

（三）制定靈活的內(nèi)部控制程序、強(qiáng)化內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)

這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制。這就要求企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序時(shí)，充分考慮企業(yè)自身特色，有的放矢的設(shè)計(jì)流程。盡可能避免越全面越好，越復(fù)雜越好的想法，避免認(rèn)為內(nèi)部控制只是資產(chǎn)安全控制等想法。值得提醒的是：這里所提到的有的放矢、強(qiáng)化重點(diǎn)不是要企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)只局限于某一個(gè)流程上，或者只注重資產(chǎn)安全管理的設(shè)計(jì)，這些思想是不正確的。強(qiáng)化重點(diǎn)，有的放矢要確保內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)既體現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制又要涵蓋整個(gè)經(jīng)營(yíng)始末，使其具有普遍約束力。

總之，內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制的精髓，是企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制合理性、科學(xué)性、完整性的統(tǒng)一與最終歸宿。建立健全我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)要積極融合中西方內(nèi)部控制發(fā)展的精要，充分發(fā)揮融合在內(nèi)部控制機(jī)制建立中的作用，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[1]李玉紅.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究與對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014(4).

[2]王海兵，伍中信，李文君，田冠軍.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011(7).