對制造性企業成本與費用控制的思考

文/林勝生

對制造性企業成本與費用控制的思考

文/林勝生

隨著現代經濟社會的不斷發展以及互聯網時代的到來，制造性企業在激烈的市場競爭中面臨著較為嚴峻的挑戰。受到各種因素的影響，制造企業制造及管理工作所耗費的費用在生產制造性企業各項支出中占據較大的比值，也是企業成本管理和內部控制的重點所在。成本費用的控制是制造企業獲得較高經濟效益、提高市場競爭力的重要措施。本文主要對制造性企業成本與費用控制的重要性、存在問題、關鍵環節、控制措施進行分析和探討，從而為制造企業不斷加強成本管理控制，實現可持續發展提供一些參考建議。

制造企業；成本支出；控制措施

成本費用投入作為制造企業生產以及經營活動的主要階段，在企業資金價值增值過程中發揮著不可替代的功能和作用。[1]在制造企業市場競爭逐漸加劇的影響下，制造企業只有具備顯著性成本費用管理優勢，才能夠獲得較大的市場占有率，并在同類市場競爭中獲得更多的市場份額，從而提升企業現金流、投資回報率。

一、制造企業成本與費用控制必要性分析

受到各種因素的影響，我國制造企業成本費用在最近幾年呈現出逐漸上升的發展態勢。但是另一方面隨著互聯網的發展，企業間的“價格戰”使得產品銷售價格卻逐漸下降，企業要想在這種市場發展環境中獲得較為顯著的競爭優勢，就要不斷提升自我成本控制能力，從而實現增效的目的，這也是制造性企業不斷提升自我核心競爭力的主要途徑。

(一)大多數制造企業產品生產工藝較為成熟、品種比較固定，在生產經營活動中投入的資金量相對較大，對企業產品成本變動造成影響的因素較多。[2]成本支出作為企業資金實際運行過程中的一個重要環節，只有具有成本優勢的制造性企業，才能夠在激烈的市場競爭中獲得可持續發展。當其成本實現控制之后，產品的市場競爭優勢就能夠得到提升，讓企業的市場占有率進一步增加，在規模效應的背景下，企業利潤能力也會得到增加，這有助于提升制造企業的資金流動速度和規模，從而促進企業實現可持續發展。

(二)降低產品成本也是提升制造性企業盈利能力的一個主要手段，所謂的產品成本是企業實際生產過程中的總耗費量，也是產品市場價值的主要構成要素，是對產品價格進行制定所需要參考的一個依據。產品價格一定時，其成本越低就表明利潤空間越大，從而盈利水平也就越高。[3]所以，產品成本作為制造性企業發展和運行過程中需要關注的主要因素，必須要得到控制。

(三)成本費用控制作為制造性企業現金流得到提升的主要途徑，而企業現金流支出包括成本費用、籌資支出、項目投資等，成本費用支出屬于企業現金流支出的主要構成，占據重大的比例，也屬于經常性支出范疇之內。因此，要能夠控制好成本費用支出，這也是提升企業現金流量的一個主要途徑。

二、制造性企業成本費用控制特點分析

(一)生產工藝流程設計將會對產品成本產生影響

戰略成本控制表示企業從戰略高度來對戰略性成本信息的分析以及提供進行利用，從而保證企業能夠形成顯著的競爭優勢，建立成本持續降低的發展環境，這也是制造性企業可持續發展的基礎所在。企業要能夠站在戰略成本的角度來設計生產工藝流程，在實際設計過程中要能夠對產品品質、原材料、單耗等各種因素進行分析，結合成本效益原則來對生產工藝流程進行設計，從而將產品成本優勢看成企業核心競爭力得到提升的主要途徑。

(二)原輔助材料用量相對較大

制造性企業不同費用發生額相對較大，原輔助材料消耗將會對產品成本產生直接的影響。[10]制造性企業在實際生產過程中需要投入較多的原輔助材料，其裝卸勞務用工相對較多、計提折舊費用相對較大、修理費用開支較多，這些因素都讓制造企業費用發生額逐漸增加。

(三)生產工藝控制點相對較多

制造性企業產品生產過程較為復雜，在進行連續生產時，所有工序作為生產工藝的實際控制點都需要統計半成品消耗，而產品成本計算方法則是通過分步結轉法開展成本計算，產品成本計算過程相對復雜。

三、制造性企業成本與費用控制主要環節

(一)對成本費用權限加以明確

要想做好制造企業生產成本控制工作，就要能夠對成本費用實際支出權限加以明確，也就是各個部門能夠支出的費用類型。一般而言，公司的制度或者章程能夠對相關部門的職責權限進行明確，包括生產部門的制造費用、生產費用；銷售部門的廣告費用、銷售費用等。這些費用大多是通過授權來實現，在公司規章制度中都設立了關于成本費用額度以及審批程序的相關規定。[8]針對一些額外成本費用支出，包括例行性維修之外出現的突發性搶修支出，這些成本費用支出若沒有在先前進行規定，則需要通過管理部門的審批。總而言之，需要結合制造性企業不同部門的業務性質來對其成本費用支出權限進行規定。

(二)記錄成本費用開支

成本費用控制工作的順利進行離不開對費用開支的記錄，也只有這樣才能夠保證有關部門更加準確、全面地了解成本費用開支狀況。這些成本費用開支記錄除了包括財務部門的會計賬簿之外，還包括領料單、成本統計表、差旅費等。這些成本費用會計記錄需要通過相應的會計處理程序來完成，并將這些分散、零星的成本費用支出通過分配、歸集之后，體現為產品成本，也是對這種產品成本所具有的集中反映。[9]其他領料單、成本統計表則是成本費用會計核算的基礎所在，也是對成本費用進行分析的主要依據，企業要能夠結合這些明細支出來對產品的實際構成進行了解，并對成本費用控制過程中存在的薄弱環節進行了解和控制。

(三)控制成本費用預算

成本費用預算作為當前成本控制管理工作的主要環節，利用成本費用預算形成的編制成果，就能夠保證企業全面了解成本費用開支，從而協助企業對成本費用支出的資金進行安排。成本預算也是企業開展成本控制的主要依據，在實際預算編制階段也需要吸收各個部門的廣泛參與，并了解企業所制定的發展戰略、不同部門的發展規劃，從而提升預算編制的科學性、合理性，并在預算執行過程中引導全員共同參與，對控制成本費用進行具體落實，保證將成本費用預算控制順利實施。而且，預算控制還要能夠達到相應的彈性要求，也就是在公司章程規定范圍之內制定一條滿足成本費用預算、可以調整的政策，并將成本費用預算執行狀況歸納到企業績效考核的內容之內，保證不同部門都能夠有效、積極地執行成本費用控制預算策略。

四、目前我國制造性企業成本與費用控制存在的主要問題

(一)成本費用控制觀念與方法較為落后

面對新的經濟發展環境，成本含義已經不再僅僅局限于過去的成本觀念范疇，企業需要能夠學會使用發展的眼光來分析和解剖現階段的成本費用觀念。當前，制造性企業產品中的科技含量開始不斷提升，產品成本除了和制造成本息息相關之外，還和產品設計開發成本、機會成本、使用成本存在種種關聯，若制造企業依然沿用陳舊的成本觀念來對現階段產品實際成本進行計算，可能會導致產品成本估算結果低于實際水平，從而導致決策工作出現失誤。[4]例如制造性企業的廣告，在當前信息時代環境下，廣告宣傳的作用十分重要，若依然沿用陳舊過時的成本觀念，不能夠重視其作用，則可能導致企業成本費用控制效果不明顯。當前，很多制造企業成本費用控制選擇的方法都較為落后，并沒有積極主動地對其進行創新，從而導致成本控制表現出多元化的發展趨勢。一般選擇的都是較為傳統的控制模式，大多是通過成本考核方式得以實現。[6]但是，在經濟全球化不斷深入的影響下，企業成本費用控制方法要能夠滿足新時期環境發展的需求，不能夠片面地追求人力資源層面的人工成本控制效果。在實際成本控制層面沒有重視到長期利益，導致制造企業實現可持續發展受到影響。企業在對滿足自身發展需求的成本標準進行制定時，要能夠不斷更新自我成本觀念，不可盲目保守，從而制定出滿足時代發展需求、企業發展需求的成本費用標準。

(二)成本管理與控制缺乏全員參與意識

制造企業成本費用降低涉及到制造企業各方面的工作。因此，成本費用控制除了要求企業高層管理者積極參與之外，也離不開其他成員的努力，財務部門只是作為企業成本費用控制的一個主要部門，企業一般將成本費用內部控制歸結為財務部門，這就從根本上縮小了成本費用的控制范圍，從而降低成本費用控制范圍，導致成本費用控制效果受到影響。[5]若一線制造工人員沒有意識到成本控制的重要性，則可能導致管理階層和員工出現分歧，導致企業發展受到影響。因此，成本費用控制要求企業內部管理階層和員工能夠協調積極配合，實現全員參與的局面。

(三)成本費用“重核算輕管理”

成本控制屬于綜合性的一項管理活動，要保證成本控制各項措施能夠得以落實，就要從產品設計研發、生產組織管理、會計核算等不同階段進行，全員、全過程內部控制工作的順利進行依靠單一財務部門很難獲得顯著地效果，會計部門來開展成本費用控制將會增加其工作量，導致財務部門的日常工作難以順利進行，因為財務部門權限可能讓企業制定的成本措施難以順利實施，讓成本費用內部控制效果與前期設定的存在偏差。對制造性企業而言，成本費用的控制重在管理，特別是對人的管理。首先要能夠做好人才發展工作；其次要能夠保證供應鏈實現可持續發展。即使很多制造性企業在成本費用控制層面都能夠建立相應的人員激勵政策，從而減少人工成本的支出；或者在同供應商開展協商之后來降低原料成本。[7]但是，這些方法都很難在短時間內實現材料成本降低的目的。在經濟社會可持續發展的今天，這種自我為中心的成本控制模式達不到成本控制現代成本管理的要求。因此，現代制造性企業必須要能夠實現供應商、人員、企業的三位一體，通過共贏來達到顯著的成本控制目的，從根本上降低企業可持續發展可能受到的負面影響。

五、加強我國制造性企業成本與費用控制的對策建議

(一)做好研發費用控制

我國現階段的制造性企業經歷了較長時間的發展，在制造技術科技含量不斷提升的影響下，制造產品研發所用的成本比例開始提升，所以，做好研發成本控制工作對于制造性企業內部成本控制有著直接性的影響。[11]企業在研發新的產品過程中，首先要能夠對產品設計工作進行全面有效的討論，并對其可行性進行辯論，避免在產品設計定稿之后進行各種不必要的修改，從而縮短新產品上市所用的時間，還能夠降低產品設計過程中各種重復、不必要的成本費用支出；其次，要能夠將產品設計建立在科學有效的市場調查工作至上，不可進行任何形式的閉門造車，從根本上提升產品的市場適應能力，降低出現浪費現象的可能性。[12]而且，不可野蠻機械地要求產品研發部門每次都能夠設計出滿足市場發展需求的新產品，只要保證研發工作過程中能夠更加注重市場調查即可。

(二)控制材料成本

制造性企業材料種類相對較多，并且材料價格相對較高，材料成本占總成本中占據較大的比例。企業在實際生產時不斷尋找能夠減少材料成本的手段和方法，制定出滿足材料成本控制要求的規章制度。包括生產部門要能夠按照定額標準來對材料進行領取，減少少領、多領或者冒領現象的出現，還要減少各種材料浪費現象，并且將材料成本控制責任劃分到所有員工身上，將所有人的績效都將材料成本控制目標緊密結合在一起，達到材料成本控制目標的要求。

(三)控制人力資源成本支出

人力資源成本在制造企業成本中占據較為重要的比值，所有制造性企業都可以通過以下措施來提升人力資源的實際利用率。首先，要能夠不斷提升企業員工的成本控制意識，在讓他們明白企業發展與其自身利益息息相關的同時，企業管理和領導階層還要能夠選擇以人為本的管理理念，引導員工樹立相應的主人翁意識，并讓他們在實際工作中將企業看成自己的家，不出現任何浪費現象。在員工群體內做好成本控制宣傳工作，讓他們能夠明確成本控制的主要作用。其次，建立并完善人力資源成本控制制度。[13]制造企業要能夠和員工簽訂相應的勞動合同，明確員工的薪酬構成、成本控制和薪酬之間的關系，并利用有效的薪酬激勵方法來保證員工能夠在實際的生產工作中對成本費用控制手段進行落實，對成本費用控制方法進行創新。包括一線員工能夠通過計件工資制度將廢品生產率、次品生產率當成標準計算的主要參考因素。

(四)做好成本預算工作

成本控制的核心工作就是成本預算，任何缺乏科學有效的成本預算的控制工作都將難以順利進行。制造性企業要利用預算緊密結合的方式來提升成本控制工作的有效性和科學性。在成本預算過程中要能夠將市場緊密結合在一起，根據企業發展過程中的缺陷和優勢來對成本預算指標進行指定，并對所有出現費用的環節進行控制。在產品設計過程中，財務部門需要積極參與到成本費用支出預先控制過程中。[14]材料采購環境營造時，要能夠結合市場需求以及供應商來構建有效、長期的采購協議，從而對材料成本進行優化，給供應商提供相應的支持。

(五)遵守內部控制工作原則

首先保證企業成本和費用控制達到全面性的要求，制造性企業產品生產包括決策、完成決策等多個不同的業務和環節；重要性原則，其成本和費用控制要能夠遵守有的放矢的要求，明確重點和次要因素；制衡性原則，對于企業成本與費用控制要求有關部門以及職責、流程、治理機構通過協調來構成一個互相制約、互相監督的工作體系，還要不斷提升運營效率；還要能夠滿足適應性要求，制造性企業成本和費用控制要能夠結合企業實際發展特點、風險水平加以適應，結合相關變化做出調整；最后，控制成本效益，要能夠對預期效益、實施成本進行均衡，從而保證成本費用達到相應的控制效果目的。

六、結論

制造性企業在國民經濟發展過程中占據十分重要的地位，通過對其生產成本費用進行控制，能夠從根本上提升企業市場發展競爭優勢，保證制造性企業能夠在激烈的市場競爭中獲得更加顯著地優勢。當前制造性企業成本與費用控制過程中還存在很多問題，制造企業只有強化企業管理和領導階層的成本控制意識、不斷完善和改進成本管理工作體系、增強成本控制有效性和針對性，才能夠保證減少制造性企業成本與費用支出，幫助企業獲得更大的經濟以及社會效益。

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(作者單位：廈門金龍汽車集團股份有限公司)