淺議央企實施XBRL的現狀與建議

路 軍，張 敏

（國網山東省電力公司，濟南 250001）

1 XBRL的定義及發展歷程

XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage），中文名稱為可擴展商業報告語言，用于商業報告信息的定義和交換。XBRL基于信息網絡技術的會計信息化標準，對財務報告等企業對內對外的各種報告信息逐條標記，將單一信息整合為系統信息，將非結構性信息轉換為統一可比信息，將需要頻繁錄入的信息改進為一次成型的信息，XBRL能夠使企業財務報告信息內容直接為使用者及其他軟件所讀取，并被用于進一步處理，現階段可免費在全球范圍內使用，能促進商業信息在全球各類軟件應用中的自動交換與可靠提取。

XBRL開發構想始于1989年的美國，注冊會計師查爾斯·霍夫曼首次提出將會計信息與XML標準結合，制作出標準化財務報表，以解決財務數據存儲紛繁復雜、數據交換不便等問題，XBRL歷經多年的蓬勃發展，被重視及受歡迎程度越來越高，至今已在全球27個國家和570多個項目中順利得以運用。

在我國，XBRL的研究與應用發展歷程已過十載，主要可總結為以下節點：

（1）2002年我國開始對XBRL積極探索與實踐；

（2）2006年正式啟動XBRL項目前期研究；

（3）2009年4月財政部發布《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，正式提出 “制定會計信息化標準體系并組織實施，當前著重制定基于國家統一的會計準則制度的XBRL分類標準”；

（4）2010年10月，國家標準化管理委員會起草并發布《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》系列國標標準，財政部制定并發布《企業會計準則通用分類標準》；

（5）2011年，財政部啟動15家企業和12家大型會計師事務所參加通用分類標準首批試點實施工作；

（6）2012年1月1日起，要求在14個省（自治區、直轄市）選擇會計基礎工作扎實、信息化水平較高的部分地方國有大中型企業實施通用分類標準，鼓勵其他省（區、市）在自愿的基礎上組織本地區國有大中型企業參與實施；

（7）2013-2014年，繼續擴大企業會計準則通用分類標準實施范圍；

（8）2014年9月，國資委和財政部聯合發布《國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準》，從2014年開始在部分中央企業試點實施，鼓勵非試點中央企業和地方國有企業積極參與；并于2014年末，選定13家中央企業按照 《國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準》報送2013年度XBRL格式企業財務決算報告實例文檔，實施主體為集團合并層面和所屬上市公司，鼓勵有條件的試點企業探索全級次實施，鼓勵非試點中央企業和地方國有企業積極參與實施；

（9）2014年12月，財政部發布《2015版企業會計準則通用分類標準元素清單（征求意見稿）》《企業會計軟件數據接口標準業務元素清單（征求意見稿）》，就通用分類標準修訂的有關問題公開征求意見。

2 XBRL的應用領域及優勢

XBRL具有的優勢、特點是其應用和發展的前提，是其在眾多經濟活動中得到廣泛應用的基礎，結合現階段金融經濟環境，XBRL的主要優勢能夠在以下領域得到充分體現：

（1）公司內部管理領域。公司內部從管理角度來看，管理層可以通過XBRL及時收集并了解各部門、各子公司、分公司的財務狀況，通過標準、準確的數據加快相關決策制定，及時達到降本增效的目的；從信息提供者角度來看，財務報告編制者可通過XBRL技術形成更及時、更準確和更具可比性的財務報告，取代現有的書面報備、網絡信息發布以及相關主管單位的報送工作，一次性完成XBRL格式轉換，不必分次進行數據處理，效率與標準化同時提高。

（2）證券交易市場領域。目前各上市公司電子檔案僅是根據證監會規定的PDF格式進行存儲，信息獲取、對比、分析需要人工轉換，成本較高、效率較低，XBRL提供國際認可的信息披露格式，在上市公司、證券交易所、市場監管者及證券分析師之間共享數據標準及定義，電子檔案可直接進行檢查、對比與分析，以最低成本達到信息公開透明、公平可比。

（3）稅收繳納與征管領域。納稅申報與審核工作通過XBRL可由公司財務報表統一資料庫直接生成，無需另外整理，并可與稅務系統實現無紙化網絡傳輸，既可以避免人為數據錯誤，又可以提高稅務部門以及公司稅務專責的工作效率，同時為稅務部門及公司報告編制者節約成本、改善報告，進一步改善稅收繳退程序、提高稅收繳退速度。

（4）金融市場監管領域。金融市場數據量復雜龐大，金融市場監管部門需要及時準確掌握各金融機構的財務狀況及動向，以便于進行進一步的風險分析，XBRL可以使各大監管部門擁有標準的窗體及文件格式，金融機構通過標準文件填寫或繳交資料，不僅能夠更加簡化監管部門現有流程處理作業，還能更加全面、及時、準確地掌控金融機構各類財務信息并做出風險分析，大大降低監管成本，提升監管效能。

（5）經濟鑒證領域。應用XBRL可以改進企業財務報告的編制和檢查過程，對于外部經濟鑒證中介機構，不再需要以人工方式分析不同格式的數據資料，而是可以直接通過標準程序取得客戶財務信息，大幅提升鑒證信息提取效率，將更多精力集中到對客戶業務和財務狀況的分析上，以提升鑒證質量與信息化水平。

（6）投資決策分析領域。應用XBRL后，分析者可以通過智能搜索引擎直接從單個公司信息系統或網站收集相關信息。作為一般投資者，可以更快、更準確、更方便地獲得企業財務信息，提高信息獲取效率，作為專業投資分析師則可以通過獲取網絡資料直接用以分析，也可以選擇其所需的輸出格式，提高資料匯總和分析的效率，節約大量重復的數據處理時間和成本。

綜合以上各大領域的應用優勢分析可知，XBRL對企業會計信息化建設極為重要，不僅能夠在降低信息生成成本的同時提高會計信息含量，還能實現財務數據在不同軟件中的轉換，提高各類報表的編制效率。

3 XBRL央企應用現狀分析

2014年9月國務院國資委與財政部聯合發布 《關于印發國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準的通知》，2014年末正式要求13家中央企業按照《國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準》報送2013年度XBRL格式企業財務決算報告實例文檔，并對實施主體提出了嚴格要求，這標志著在財務報告層面，XBRL已開始全面進駐央企，此舉對央企內部會計信息化建設將產生重大影響，XBRL的全面推進及實施已成為大勢所趨。

為更好地改善以及全面推進XBRL在央企的應用，需要結合現階段各大央企試點應用現狀，深入分析XBRL對央企財務工作的現實影響，從數據提供者的角度，加快XBRL的改善與推進。經過對部分試點央企XBRL現階段應用情況的調查與分析，本文總結出以下各方面利弊因素。

3.1XBRL現階段央企應用的有利因素

（1）推進內控管理與財務工作的有效融合。財務工作處于企業內控管理鏈條的重要環節，現代企業內控管理不斷要求對內控有效性進行評價，財務工作評價必不可少，其作用的強化也是必然趨勢，以往財務工作時間成本較大但成效較低，通過XBRL先進的理念以及技術手段可以大大提高財務工作質量及效率，使得對財務信息的綜合與分析能力得到空前的提高，繼而幫助企業不斷改善內控質量。

（2）有利于企業進一步降本增效。運用XBRL技術可以達到“一次輸出、重復利用”的便利，使用者能夠跨平臺傳遞、交換、分析信息，搜索與分析結果更加相關及準確，這不僅給外部監管部門帶來便利，對企業自身也是進一步推進會計信息化建設以及業財一體化的有利手段，通過XBRL標準的實施，原本信息化基礎較弱的企業能夠進一步整合信息化系統，提高信息化水平，信息化基礎較強的企業則可借此契機使信息化工作更加精細化、標準化，XBRL標準化的數據降低了財務部門根據不同標準重復編制錄入數據的時間成本，進而能夠更好地參與到企業財務管理及經營管理中，最終促進企業進一步降本增效。

（3）推進技術型人才力量的形成。XBRL標準實施得成功與否還要取決于是否有匹配的技術團隊，XBRL應用促使企業積極進行技術型、復合型人才團隊培養，企業需成立專門項目組，網羅財務、技術專業人才，促進專業互補與知識轉移，保證讓項目團隊人員完全掌握XBRL技術，最終形成符合自身行業特點以及管理需求的自主實施團隊，既精通會計知識又掌握XBRL技術，為XBRL分類標準日后維護及全面應用儲備人才力量，增強核心競爭力。

（4）進一步加強企業財務管理工作。XBRL包含財務報告內含的業務邏輯信息并對通用元素進行了統一定義，能夠對企業財務報告、企業歷史數據以及全球范圍同業數據自動對標、對比與分析，XBRL對企業財務管理具有顯著作用，基于其先進的理念以及技術，可以達到實時分析財務數據、全面提供動態財務信息指標等理想目標，在為財務分析迅速提供海量數據的同時，保證財務數據的準確性，提升財務數據的質量，夯實并提高企業財務管理工作。

3.2現階段央企應用XBRL存在的問題

（1）企業管理層對XBRL的認知與推動力不足。一是部分企業管理層誤認為XBRL僅用作對外提供年報，與以往向各監管部門報送各類系統報表情況類似，并未深刻認知到XBRL的先進理念以及未來應用的重要性；二是由于XBRL的應用將使得企業各類信息空前透明，數據信息查詢及分析高效并準確，必將使得個別管理層難以就自身利益粉飾報表信息、加工報表數據，繼而導致XBRL應用過程中出現負推動力。基于認知的固有不足以及個別負推動力的存在，XBRL現階段應用的整體推動力不足。

（2）財務部門以外業務部門的配合動力及程度不足。目前對央企來講，XBRL的首要及主要用途為對外報送年度報告，財務部門以外的其他業務部門較難理解，支持度較低、配合力不足，XBRL僅使用財務數據遠遠達不到內控管理需求，業務源頭數據極其重要，但大部分業務數據的提取、分析與轉換均依賴于業務部門的全力主動配合，這導致XBRL標準實施工作短期內效果不明顯、成果不明確、投入產出不可比，整體推行進度較慢。

（3）財務領域XBRL應用技術水平較低。從企業外部環境來講，整體的XBRL技術水平偏低，XBRL各類支持性應用軟件開發經驗少、投資低、人才缺失等各類問題均對提高財務信息的可擴展性形成了阻礙；從企業內部環境來講，XBRL分類標準復雜，要求財務部門人員具備維護系統的能力，且能夠用XBRL標簽反映具體業務交易事項，既要懂財務還要懂技術，這對財務部門人員體系提出了更高的要求。

（4）現有信息系統較多，集成前工作量大。為加強現代企業管理，提升信息化建設水平，目前企業內部各部門信息系統眾多，基于各項管理需求而單獨研發的系統同時運行，不同系統間同類數據的輸出、轉換與輸入耗費了大量的人力物力，各類系統間的有效集成，以系統間自動傳輸、轉換代替人工操作成為現階段的主要工作方向，XBRL介入初期技術不足，短期內難以實現與現有系統的集成，必然存在集成前增加人工工作量以及低效率的現象。

4 央企應用XBRL的發展建議

XBRL應用能夠有效增強信息準確性和及時性，便于從不同維度對信息予以深加工和精細化處理，大幅提高信息使用的廣度、深度和精度，不僅在企業財務領域作用顯著，未來將會不斷拓展到稅收、金融監管、風險管理及內部控制等眾多領域，中央企業作為現階段國內應用XBRL的主要力量，其發展進度情況對XBRL的全面應用有著特殊意義，結合前文的系列分析，本文提出以下3點發展建議：

（1）借“利”發揮。充分宣傳及擴大XBRL現階段應用的有利因素，營造并注入XBRL發展的有利外部環境和積極內部動力，試點效果較好的央企抓緊時機促進企業財務管理工作的提升與優化，進一步推進企業整體的降本增效，同時要加快配套人才的培養，為XBRL在全行業領域的發展奠定基礎。

（2）總結問題。結合前文提出的現階段應用存在的問題，繼續深入挖掘未體現出的其他方面的問題，及時總結、分析，尋求應對解決方案，避免形成XBRL應用發展道路中的負動力，影響發展進度。

（3）轉“弊”為利。①通過強化宣傳及專項培訓，促使央企管理層自內心接受XBRL理念及應用，并全力支持推行，形成央企推行XBRL的領頭動力；②業務部門配合不足的央企可比照實施效果較好的央企，將XBRL對外報送與內控管理結合，將內控納入實施，吸納業務與財務全面人才力量參與實施，成功變被動為主動，加快XBRL實施步伐的同時，有效推進內控管理與財務工作的融合；③XBRL實施初期，社會各高校缺乏掌握XBRL技術的人才，更缺乏實施人才，要成功實施，則需要建立部門間技術協調機制，實施央企可借此契機實現專業互補與知識轉移，形成技術型財務人才，充實自身力量的同時為XBRL以后的實施提供基礎性人才力量；④XBRL的實施依賴大部分現有財務及業務系統數據，系統完全集成前人工工作量大，但可充分對其他系統的功能進行利用與分析，不僅能夠根據其他系統的數據質量檢驗系統運行的可靠性，還能夠總結經驗為下一步全面系統集成或嵌入做好準備。

總之，XBRL在我國的全面應用是一個長期過程，既受到外部大環境的影響，又受到企業內部積極性的影響，本文從央企內部應用角度出發，提出上述3點建議，同時也是三步推進，希望各實施央企能夠“借‘利’發揮、總結問題、轉‘弊’為利”，最終發揮出全面助推企業層面成功實施XBRL的作用，繼而為XBRL在我國其他領域的應用奠定基礎。

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