如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性

施玉花

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，建立并健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體制對保障國家資產(chǎn)使用的安全性，提高行政事業(yè)單位的管理效益具有十分重要的作用。本文主要結(jié)合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，并探討相關(guān)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財政管理；問題；有效性

隨著我國行政體制改革步伐的不斷推進(jìn)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的要求不斷提高。行政事業(yè)單位部門實行科學(xué)、合理、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制管理體系是為了保證其經(jīng)濟(jì)運作的合法性、保障資產(chǎn)運用的安全性、確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，從而使行政事業(yè)單位發(fā)揮其應(yīng)用的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益性，以更好的服務(wù)與國家的體制建設(shè)。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性，國家財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》這充分表明了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

總的來看，受到傳統(tǒng)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在無論在理論上還是實踐操作上都相對滯后與企業(yè)建設(shè)。其內(nèi)部控制建設(shè)存在著諸多制約性問題，如何有效的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能力，成為現(xiàn)階段亟待解決的重要問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題表現(xiàn)在：

（1）部門行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營活動管理混亂，資金損失與資金浪費問題普遍存在；

（2）部分單位開具虛假發(fā)票來掩蓋違規(guī)資金使用問題，更有存在套取現(xiàn)金的問題，并通過設(shè)立過渡賬號或者小金庫的方式來逃避國家的審查。這樣現(xiàn)象嚴(yán)重擾亂了國家財政資金的正常運作，同時也降低了相關(guān)政府部門的公信力。

（3）部分行政事業(yè)單位對項目投資、重大工程項目決策、重要干部任免等方面的管理上，尚未建立決策集體審議制度和規(guī)范化、透明化的決策審批制度，導(dǎo)致重要問題的決策權(quán)掌握在部分人手中，容易誘使腐敗和營私舞弊現(xiàn)象的滋生。

（4）有些單位存在采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)或者虛假投資項目擅自挪用財政資金的問題。此外，出租銀行賬戶、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同的現(xiàn)象也時有發(fā)生，這不僅造成了國家財政資金的損失，也導(dǎo)致行政事業(yè)單位在內(nèi)部開始腐敗。造成這些問題的根源所在便是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制管理不完善所致。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升的措施

（1）增強內(nèi)控意識， 強化單位負(fù)責(zé)人的會計與內(nèi)控責(zé)任

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制管理工作中起到主導(dǎo)作用。按照我國《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，財務(wù)和會計工作的第一責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，其對本單位內(nèi)部的財務(wù)報告生成的真實性、完整性以及內(nèi)部控制管理體制的科學(xué)、合理性負(fù)主要責(zé)任。因此，要切實的做好行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理工作，必須要增強第一負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識、職業(yè)操守意識以及奉公守法意識。第一責(zé)任人要做好自身的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)工作，深入的了解新的財務(wù)管理和會計制度，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制經(jīng)驗，并結(jié)合本單位具體情況進(jìn)行創(chuàng)新實踐。為此，各級財政主管部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)單位，分期、分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班， 使主要責(zé)任人及時的了解并深入的掌握國家內(nèi)部控制方面的基本知識與操作規(guī)范，不斷提高主要責(zé)任人的內(nèi)部管理意識和實踐操作水平，以求為行政事業(yè)單位創(chuàng)設(shè)更優(yōu)越的內(nèi)部控制管理環(huán)境。

（2）健全單位內(nèi)部控制制度體系， 規(guī)范單位內(nèi)部行為

要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量，需要建立健全一套科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理制度體系來予以保證。行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制工作的效果， 需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。現(xiàn)階段，我國財政部所制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然明確指出此規(guī)范同樣適用于行政事業(yè)單位，但其大部門的操作標(biāo)準(zhǔn)是針對企業(yè)而言的。由于沒有對行政事業(yè)單位的特殊性具體規(guī)范，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、國庫集中支付、國庫直接支付、政府采購以及國庫單一賬戶體系等，這就使得《內(nèi)部會計控制規(guī)范》針對行政事業(yè)單位的適用性較差。鑒于針對于行政事業(yè)單位可操作性高的指導(dǎo)規(guī)范性制度尚未成熟，我國財政部門應(yīng)組織專家學(xué)者，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性，制定相關(guān)的可操性和規(guī)范性高的"非盈利組織內(nèi)部控制指引"， 以完善適用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系。

（3）建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制

欲建立行政事業(yè)單位內(nèi)部的科學(xué)化的風(fēng)險評估機(jī)制，首要結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點，找出關(guān)鍵的風(fēng)險點。通過對各個風(fēng)險控制要素的進(jìn)行識別和分析，找出業(yè)務(wù)開展與風(fēng)險因素之間的關(guān)系，并針對不同的風(fēng)險因素建立相應(yīng)的評估、防范與控制體系。例如，國家新法歸制度的頒布與實施即屬于行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險因素之一，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新制度規(guī)范，根據(jù)各職能部門的特點，對單位內(nèi)部現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新梳理，以充分消化和吸收新規(guī)范制度的具體操作要求，設(shè)計出一套符合單位發(fā)展實際情況的內(nèi)部控制管理體制，從而降低業(yè)務(wù)活動開展的風(fēng)險性，促進(jìn)單位的管理發(fā)展。

（4）加強獨立的評價與監(jiān)督系統(tǒng)

行政事業(yè)單位在遵守國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，應(yīng)建立單位內(nèi)部的評價與監(jiān)督系統(tǒng)，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)權(quán)限，制定科學(xué)化、可操作程度高的內(nèi)部監(jiān)督管理程序。同時，在單位內(nèi)部設(shè)立職能獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并賦予其必須的工作執(zhí)行權(quán)限，實現(xiàn)審計部門工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機(jī)制，定期或不定期的聘請注冊會計師對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)、全面的評價，及時的掌握單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的具體實施效果，針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時解決，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉永澤，張亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會計研究，2012（01）.

[2] 方?jīng)霏?淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其完善[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（23）.

[3] 邊國卿.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進(jìn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（21）.