如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性

施玉花

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，建立并健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體制對(duì)保障國(guó)家資產(chǎn)使用的安全性，提高行政事業(yè)單位的管理效益具有十分重要的作用。本文主要結(jié)合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并探討相關(guān)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)政管理；問(wèn)題；有效性

隨著我國(guó)行政體制改革步伐的不斷推進(jìn)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的要求不斷提高。行政事業(yè)單位部門(mén)實(shí)行科學(xué)、合理、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制管理體系是為了保證其經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的合法性、保障資產(chǎn)運(yùn)用的安全性、確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，從而使行政事業(yè)單位發(fā)揮其應(yīng)用的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益性，以更好的服務(wù)與國(guó)家的體制建設(shè)。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性，國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》這充分表明了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

總的來(lái)看，受到傳統(tǒng)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在無(wú)論在理論上還是實(shí)踐操作上都相對(duì)滯后與企業(yè)建設(shè)。其內(nèi)部控制建設(shè)存在著諸多制約性問(wèn)題，如何有效的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能力，成為現(xiàn)階段亟待解決的重要問(wèn)題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

（1）部門(mén)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理混亂，資金損失與資金浪費(fèi)問(wèn)題普遍存在；

（2）部分單位開(kāi)具虛假發(fā)票來(lái)掩蓋違規(guī)資金使用問(wèn)題，更有存在套取現(xiàn)金的問(wèn)題，并通過(guò)設(shè)立過(guò)渡賬號(hào)或者小金庫(kù)的方式來(lái)逃避?chē)?guó)家的審查。這樣現(xiàn)象嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家財(cái)政資金的正常運(yùn)作，同時(shí)也降低了相關(guān)政府部門(mén)的公信力。

（3）部分行政事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目投資、重大工程項(xiàng)目決策、重要干部任免等方面的管理上，尚未建立決策集體審議制度和規(guī)范化、透明化的決策審批制度，導(dǎo)致重要問(wèn)題的決策權(quán)掌握在部分人手中，容易誘使腐敗和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的滋生。

（4）有些單位存在采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)或者虛假投資項(xiàng)目擅自挪用財(cái)政資金的問(wèn)題。此外，出租銀行賬戶、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，這不僅造成了國(guó)家財(cái)政資金的損失，也導(dǎo)致行政事業(yè)單位在內(nèi)部開(kāi)始腐敗。造成這些問(wèn)題的根源所在便是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制管理不完善所致。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升的措施

（1）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)， 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制管理工作中起到主導(dǎo)作用。按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，其對(duì)本單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告生成的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制管理體制的科學(xué)、合理性負(fù)主要責(zé)任。因此，要切實(shí)的做好行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理工作，必須要增強(qiáng)第一負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)、職業(yè)操守意識(shí)以及奉公守法意識(shí)。第一責(zé)任人要做好自身的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)工作，深入的了解新的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本單位具體情況進(jìn)行創(chuàng)新實(shí)踐。為此，各級(jí)財(cái)政主管部門(mén)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)單位，分期、分批和分類(lèi)型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班， 使主要責(zé)任人及時(shí)的了解并深入的掌握國(guó)家內(nèi)部控制方面的基本知識(shí)與操作規(guī)范，不斷提高主要責(zé)任人的內(nèi)部管理意識(shí)和實(shí)踐操作水平，以求為行政事業(yè)單位創(chuàng)設(shè)更優(yōu)越的內(nèi)部控制管理環(huán)境。

（2）健全單位內(nèi)部控制制度體系， 規(guī)范單位內(nèi)部行為

要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量，需要建立健全一套科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理制度體系來(lái)予以保證。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果， 需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)政部所制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖然明確指出此規(guī)范同樣適用于行政事業(yè)單位，但其大部門(mén)的操作標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)企業(yè)而言的。由于沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位的特殊性具體規(guī)范，諸如收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)庫(kù)直接支付、政府采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)單一賬戶體系等，這就使得《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》針對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差。鑒于針對(duì)于行政事業(yè)單位可操作性高的指導(dǎo)規(guī)范性制度尚未成熟，我國(guó)財(cái)政部門(mén)應(yīng)組織專(zhuān)家學(xué)者，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性，制定相關(guān)的可操性和規(guī)范性高的"非盈利組織內(nèi)部控制指引"， 以完善適用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系。

（3）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

欲建立行政事業(yè)單位內(nèi)部的科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，首要結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制要素的進(jìn)行識(shí)別和分析，找出業(yè)務(wù)開(kāi)展與風(fēng)險(xiǎn)因素之間的關(guān)系，并針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素建立相應(yīng)的評(píng)估、防范與控制體系。例如，國(guó)家新法歸制度的頒布與實(shí)施即屬于行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素之一，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新制度規(guī)范，根據(jù)各職能部門(mén)的特點(diǎn)，對(duì)單位內(nèi)部現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新梳理，以充分消化和吸收新規(guī)范制度的具體操作要求，設(shè)計(jì)出一套符合單位發(fā)展實(shí)際情況的內(nèi)部控制管理體制，從而降低業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)性，促進(jìn)單位的管理發(fā)展。

（4）加強(qiáng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)

行政事業(yè)單位在遵守國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，應(yīng)建立單位內(nèi)部的評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)，明確各部門(mén)、各崗位的具體職責(zé)權(quán)限，制定科學(xué)化、可操作程度高的內(nèi)部監(jiān)督管理程序。同時(shí)，在單位內(nèi)部設(shè)立職能獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其必須的工作執(zhí)行權(quán)限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，定期或不定期的聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)、全面的評(píng)價(jià)，及時(shí)的掌握單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的具體實(shí)施效果，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)解決，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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