淺談中小企業會計規范化問題

吳嘉玲

摘要：中小企業的發展在當前我國的國民經濟中作用越來越大，越來越引人關注，但是中小企業有著自身的優點，但是同時也有著自身的弊病。中小企業靈活、創新能力強，而且工作效率高，但同時由于資金、業務面方面的原因使得它的組織制度、管理水平還有待提高。目前中小企業會計規范化問題主要是基礎工作做得不好、核算主題不清、建賬不規范、企業內部制度以及會計人員素質等方面的問題。中小企業會計規范化問題提出的一些合理化建議：不斷完善會計規范體系、加強會計基礎工作、完善中小企業內部制度建設、完善會計核算方法、加強外部監管力度。

關鍵詞：中小企業；會計規范化；會計核算；外部監督

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0124-02

改革開放三十多年來，我國的中小企業獲得了有史以來的巨大發展，在我國國民經濟中的地位日益突出。但我國現行中小企業規模小，會計制度不健全，從業人員素質不高，守法意識淡薄。為進一步推動中小企業健康快速發展，規范會計制度是必然的選擇。鑒于中小企業對于國家、社會和人民如此重要的作用，有必要從多重角度對其會計規范化的建立進行研究和探討，從而為確保中小企業的穩定發展作出應有的努力和明確的理論性指導。

一、中小企業的定義及其特點

（一）中小企業的定義

根據2011年國家四部委制定頒布的《中小企業劃型標準規定》的界定標準，中小企業是指那些職工人數在1000人以下，銷售額在40000萬元以下的專業從事生產、加工、制造、銷售的“獨立所有、自主經營、自負盈虧”的中小規模經濟實體。簡而言之，中小企業是相對于所處行業中規模大的大企業而言的較小的經濟單位。

（二）中小企業的特點

1.靈活，有創新能力，工作效率高。市場反應靈敏 我國中小企業絕大多數是非公有制企業，民營經濟占 60%以上，因而體制靈活，產權明晰，富有經濟活力。目前的中小企業中，國有企業的比重已經很低，集體企業、私營企業和“三資”企業已經成為中小企業的主體，中小企業一般組織機構簡單，不具備大公司的等級階層和濃厚的官僚政治色彩，管理層次少、所以決策更加靈活，具有更高的工作效率和市場反應速度。中小企業相比大型企業而言，組織方式更加靈活，在經營上面顯得更有彈性，具備較強的市場應變能力，能夠快速應對市場的變化，具有較為強大的生命力。中小企業的組織機構簡單，工作效率比較大企業而言顯得相對要高很多，在應對激烈的市場競爭時，能夠根據自身的經營情況做出及時的調整，有效的應對市場的變化，更好的謀求生存與發展。加上中小企業的經營產品多比較集中，能夠快速的找尋到自我的行業的空白點，進行特色化經營，競爭戰略聯盟，或者采用突破戰略等適合自身的競爭戰略，謀求更好的發展。但是中小企業的資金和規模始終有限，能夠獲得的政府資金和政策扶持也較少，在技術等方面的創新能力不足，難以進行強勢的市場開拓。

2.企業規模小，行業涉及面廣，業務單一。中小企業的融資渠道有限，所用資金一般來自親友的資助，向銀行等金融機構籌款的極為稀少，因此中小企業的發展規模也小。此外中小企業產品所涉及的行業面雖然廣，但是業務卻較為單一，比如批發市場到處可見琳瑯滿目的商品，再比如食品的加工與批發等等，這些企業多集中于某一項產品或者業務經營，缺乏多元化的發展，從而使得中小企業的業務流程簡單，年營業收益單一。

3.管理水平不高。中小企業的管理水平普遍低下，主要表現在以下幾個方面：中小企業的管理觀念落后，對人才的要求以忠厚老實為主，不要求突破與創新；中小企業的人員任用上面往往相信血緣、任人唯親、不注重人才的引進；管理方式多采用家族管理或者集權式管理，缺乏民主與競爭；企業的管理機制缺乏條理性，沒有落實成有約束力的制度，不能程序化、規范性的對員工進行管理；中小企業的財務制度不透明，不注重企業的激勵機制。

4.逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈。中小企業受資金能力、規模大小、經營情況的影響，在企業的經營過程中具有比大企業更加強烈的逃避納稅和逃避債務的愿望，尤其是當企業的經營情況不好時，這種愿望將會更加突出。

二、中小企業會計規范化現狀

中小企業在我國的數量多、涉及面廣、影響力大，是經濟活動中最具生命力、最具活躍力的主體，對經濟快速發展與社會穩定安寧有著舉足輕重的作用。但是，當前我國的中小企業在發展過程中并沒有完全認識到會計工作對企業發展的重要作用與價值，會計的相關職能在企業的管理中也發揮極為有限，有些會計職能甚至被嚴重歪曲，不法操作頻頻出現，嚴重干預了會計工作的效果，使得企業會計的發展與企業的發展相脫節，對企業的長遠生存與健康發展帶來了巨大的風險。

中小企業的信息是高度內部化的，而且存在大量非經濟的信息，通過一般渠道很難獲得。大多數中小企業并不需要由會計師事務所對財務報表進行審計，就更增加了信息的不透明問題。鑒于中小企業信息披露的問題，無論是金融機構還是普通投資者，或者是有意愿進入中小企業工作的高端人才，在面對信息不足，無法全面透徹的了解中小企業的情況下，最后都還是選擇了大型企業。

正是上述情況導致了中小企業發展陷入瓶頸，同時也說明了中小企業會計規范化的重要和必要性。

三、中小企業會計規范化過程中存在的問題

分析與綜合中小企業在實際運營過程中所存在的會計不規范化等問題對中小企業的進一步發展、穩定與壯大具有重要的現實意義，因此，有目的、有計劃的去改進并完善中小企業會計規范化的相關措施意義重大。具體來說，主要包含以下內容。

（一）會計核算主體界限不清

會計核算主體的界限不清在中小企業的實際運營與現實發展過程中十分嚴重，很多中小企業為自身的利益考慮，甚至故意混淆模糊會計核算的主體，以便讓中小企業的財產以及投資者的財產變得不清晰，企業產權與個人財產界限含糊，從而使得中小企業的經營權與所有權難以明確的進行分離，給中小企業的相關會計信息核算工作帶來了諸多障礙，從而導致中小企業的會計賬目信息混亂，遠遠達不到企業資產明確管理的相關要求，對企業發展過程中的相關資金來源與去處的處理也就變得不夠透明，從而導致中小企業發展過程中會計信息失真現象、財務管理目標難以實現等問題頻頻出現，給中小企業的健康發展帶來了極為不利的影響。

（二）會計基礎工作薄弱

1.會計的組織結構不合理，難以明確責任和分工。這個問題是中小企業會計工作中最常見的問題。在實際的經營管理過程中，中小企業的會計工作重心集中在企業的生產和銷售上，對于盈利的關注度遠遠高于其他環節。加上中小企業自身規模，資金能力有限，中小企業任人唯親、只重視忠誠度，企業組織結構不合理，企業分工不明確、相關責任劃分不清晰的情況都導致中小企業的會計工作難以實現規范化的發展與推進。

2.會計工作人員專業水平比較低，難以開展比較規范的會計工作流程。在實際生活中，中小企業基本上很多是獨資或者是合伙制企業。在企業管理層面，由于現代化的管理制度和理念尚未被采納，使得中小企業的財務人員基本上是由所謂的領導“自己人”來充當的。也就是說，在企業的財務管理中，忠誠替代了專業性，使得那些不具有專業會計知識的人成為了企業的會計從業人員。會計是一個具有專業門檻的工作，沒有經過一定專業訓練的人員是沒有能力承擔這項工作的。因此，這種做法具有很大的危害性。這使得中小企業在進行會計核算的時候，無法保證會計核算的有效性。有的時候，甚至會出現會計核算多套賬的情況。

3.對中小企業會計核算工作的監督檢查力度不夠。一般的中小企業，管理方式比較粗放，因此不可能有良好的財務管理意識，也沒有有效的會計核算監督檢查制度。尤為嚴重的是，無論是企業的管理層，還是整個企業的員工，對缺乏財務管理的意識，這就使得會計核算處于一個混亂的環境之中。在這種情況下，會計核算工作就缺乏一定的監督，內部審查機制也就無從談起。有些企業可能會進行一定的內部審查，但是從目的上看，這些內部審查并不是為了實現會計核算規范的。即使由政府或社會其他主體主導的外部審查進行相關的審查，也無法秉持準確，規范的思想開展工作。這就使得企業的工作人員有機會串通在一起，造成財務舞弊事件的發生。

（三）企業內部制度不完善

中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。

（四）企業會計信息失真、會計核算不規范

中小企業內部缺乏相對完善的會計制度，這為企業會計核算不規范、會計手續不健全、會計賬證不買等問題的出現埋下隱患，再加上針對中小企業會計信息的監管，政府還未能設置足夠力度的監督和檢查手段，這便加劇了中小企業會計信息的失真。企業內部會計監控力度過小，但在某些管理者的干預下，中小企業的會計監督工作很難有效地發揮，從而無法保證企業會計信息的準確性和真買性，也無法保障企業會計行為的合法、合規和合理。

（五）中小企業會計工作缺少有力的外部監督

企業會計監督體系包含了國家監督、社會監督以及企業內部監督等三大部分，國家監督和社會監督的薄弱不僅弱化了外部監督在企業經營管理中應有的作用，還加劇了企業內部監督缺失的程度，使得中小企業很難發揮出會計的監督作用，并且更難將中小企業引入到社會審計市場中去。

四、對中小企業會計規范化的幾點建議

（一）不斷完善會計規范體系

通過不斷完善會計規范體系，加強配套法規建設，加強會計基礎規范建設，使得各項制度規范得到不斷完善并落實執行，改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，這樣才能既促進中小企業會計規范化建設，為中小企業的全面發展保駕護航。

（二）加強會計基礎工作

1.改革會計機構設置并提高會計人員素質。在實際的運營過程中，中小企業盡快的完善會計機構，明確相關職能與職責，從根本上改變中小企業發展中任人唯親、不顧專業素質，傳統落后的家族管理等模式，積極的完善內部審計機構，有效的增加審計機構的獨立性，有效的發揮其約束與監督職能，全面吸納會計方面的優秀人才，以促進中小企業會計工作開展的規范化。

2.強化內部監督。內部監督是公司監管活動之本。中小企業通過定期不定期開展監督活動，對內部控制制度設計的合法性、合理性有效性和質量的評估檢查。對內部控制制度不斷完善，并嚴格執行。通過落實責任制，使每個崗位、每個環節明晰責任。建立考核和評價制度，對相關責任人、相關部門進行考核，定期對內部控制實施效果進行評價，確保內部控制制度的正常運行。通過這種方式逐步建立完善的企業內部監督模式促進企業會計核算的規范化。

（三）完善中小企業內部制度建設

由于中小企業的規模小，資金少，因此在對中小企業進行內部制度建設時要考慮到成本效益原則和重要性原則，例如在信息的提供方面側重提供給對企業的經濟效益影響較大的信息使用者的使用，另外一些對于信息使用者沒有多大用處的信息可以不必提供的。考慮到中小企業的會計人員的水平相差甚大，因此在制定會計制度的時要往操作簡單，容易執行的方向考慮。會計科目的設置上要考慮到小企業的業務類型涉及面較廣，因此要設置通用的會計科目，對于不同的行業，可以增設不同的科目。小企業的會計業務量不大，核算上基本上采用集中核算的方式。考慮到小企業的資金少，獲得原始票據難度的問題，可以適當的放寬對于票據的認定標準等措施。設置獎懲機制，不斷提高員工工作的積極性。

（四）完善會計核算方法

在中小企業會計規范化工作中，完善會計工作的相關核算方法十分必要。具體來說，完善會計核算方法不僅要從會計基礎工作入手，積極的遵循《會計法》和《企業會計準則》等制度的內容規定，嚴格嚴謹、客觀真實、及時全面、準確明晰地將中小企業的現實經營情況進行總計，還要切實有效的完善這一過程中會計的監督職能，包括積極的加強中小企業生產經營環節的會計信息監督；積極的完善企業經營業績的考評與財務審核；以及對企業發展的物質利益分配予以全面的監督等內容，以有效的保障會計核算工作的穩定性與高質量，有效地發揮會計核算和監督的作用。

（五）加強外部監管力度

從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現會計規范化。政府部門可以對企業會計工作進行監督，但是這個監管成本就會大大提高，有效性也不強，也易引發諸如腐敗等其他社會問題，這樣的結果將使得中小企業的會計工作名不副實，難以獲得良好的約束與監督效果。因此，在中小企業的發展過程中，政府應該快速的轉變監督方式，對中小企業加大會計監督工作，不僅對會計基礎工作予以重視。與此同時，更應該積極的完善社會監督作用，諸如會計師事務所等中介機構更應該在中小企業的實際發展中發揮重要的監管作用，并成為社會監管的重要力量。但是總的來說，中小企業的會計規范化問題不僅需要完善的外部監督，更需要中小企業自身嚴格的內部審計，只有將內外監督協調化發展，才能將中小企業會計工作的規范化真正的予以落實。

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