我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露問題探討

孫瑩瑩

摘要：在知識經(jīng)濟時代的背景下，企業(yè)的盈利能力的發(fā)展對于企業(yè)的未來發(fā)展趨勢具有重要的指導作用，而在此過程中期無形資產(chǎn)的本身價值也是值得注意的。在多數(shù)企業(yè)當中，在其發(fā)展的過程中的無形資產(chǎn)對于企業(yè)的價值與貢獻往往要比其他類型大的多，因此當前企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占據(jù)的比例處于逐漸增大的趨勢。總之，在企業(yè)中無形資產(chǎn)的質(zhì)量對于企業(yè)未來的發(fā)展空間起到至關(guān)重要的作用。對此，對于上市公司的無形資產(chǎn)中信息的披露具有重要意義。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；信息披露；上市公司

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0219-02

現(xiàn)在無形資產(chǎn)對于企業(yè)而言是其競爭力的核心，必須合理的進行無形資產(chǎn)的披露，只有這樣才能夠正確的估計一個企業(yè)的價值，避免出現(xiàn)企業(yè)評估不正確的現(xiàn)象。這對于企業(yè)的競爭是極為不利的，所以必須加強對無形資產(chǎn)的披露，確保披露出來的信息是正確的、合理的、科學的。這對于一個企業(yè)的投資經(jīng)營以及長遠的發(fā)展都有著非常重要的意義。

一、無形資產(chǎn)會計信息披露的相關(guān)理論

（一）無形資產(chǎn)的界定

對此，我國會計準則中的第38號文件當中，對于無形資產(chǎn)的定義有著合理的解釋：在商品和勞務的生產(chǎn)、供應以及出租等方式到其他企業(yè)或者項目組，而具有的可辨認的非貨幣類型的資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)。該準則中，對于無形資產(chǎn)的界定最明確的三點是需要滿足可辨認、資源的控制情況以及未來的經(jīng)濟效益。對此，美國在2001年所公布的會計準則中，還將無形資產(chǎn)與企業(yè)的名譽定義分開來談。

（二）無形資產(chǎn)的特征

在不同地區(qū)的經(jīng)濟、政治等狀況不同的情況下，對于無形資產(chǎn)的界定也存在著一定的差距，經(jīng)過了長時間的發(fā)展，國際會計準則、美國會計準則與我國會計準則三者之間達成了共識，也就是無形資產(chǎn)具有可變?nèi)涡浴⒉痪哂袑嵨镄螒B(tài)，以及具有較高的風險性。

（三）無形資產(chǎn)信息披露的范圍

嚴格地講，信息披露的范圍有廣義和狹義之分。從狹義上講，信息披露只指除財務報表外的相關(guān)財務信息披露，包括報表附注、其他財務報告；從廣義上講，信息披露包括財務信息在財務報表內(nèi)的再確認和報表之外的相關(guān)信息的披露。信息披露是把會計信息傳遞的手段從財務報表擴大到財務報告之后才興起的一個重要的會計程序和概念。筆者所研究的信息披露的范圍是廣義的信息披露。

二、上市公司無形資產(chǎn)信息披露的必要性

（一）解決資產(chǎn)管理的需求

值得注意的是，企業(yè)的總資產(chǎn)一共分為兩個部分，分別是有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。那么，在無形資產(chǎn)方面，只有采取一定的措施才可以對切內(nèi)部的無形資產(chǎn)進行控制，以防止其流失與沉淀，進而達到企業(yè)更快更好發(fā)展的目標。

（二）合資合作時作價入股

在《公司法》中，我國關(guān)于企業(yè)的無形資產(chǎn)有著明確的規(guī)定，具體內(nèi)容是企業(yè)在注冊的過程中，其注冊資本中的無形資產(chǎn)不能超過20%，而高新技術(shù)類型的企業(yè)也不能夠超過35%。但是很多企業(yè)地方的管理部門對此并沒有引起足夠的重視，很多地方企業(yè)的無形資產(chǎn)都超過了35%。對此，通過對我國境內(nèi)的發(fā)達地區(qū)進行統(tǒng)計分析后結(jié)果如下，其中，背景的“一區(qū)八園”并沒有對企業(yè)注冊資金的無形資產(chǎn)進行限制；而武漢無形資產(chǎn)的注冊比例可以達到60%；上海的無形資產(chǎn)竟然可以達到占據(jù)控股權(quán)的邊界；浙江內(nèi)地企業(yè)的無形資產(chǎn)可達到50%。雖然在21世紀以來我國在該方面的政策進行了一定的重新界定，但是技術(shù)資產(chǎn)的價值的衡量一直是近年來需要解決的問題，而無形資產(chǎn)在企業(yè)注冊的過程中能夠占據(jù)的比例，這些都需要一些權(quán)威機構(gòu)對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行仔細的評估。

（三）更快地吸引風險投資

對無形資產(chǎn)信息的披露可以吸引風險投資，但是值得注意的是沒有任何一家公司會讓自己的資金沒有造成效益，因此他們對于投資項目的審核是非常嚴格的，特別是在項目的科技含量、成熟性以及新穎性等都有著嚴格的評定準則，同時對于市場的發(fā)展前景與能力更加看重。對此，項目在發(fā)展的過程中，假如沒有風險投資那么很難前行，但是以權(quán)威機構(gòu)鑒定的無形資產(chǎn)報告，對于企業(yè)的風險投資具有很大程度的說服力。

（四）增加注冊資本金

企業(yè)的注冊資金給予客戶與同行的印象是不同的，舉例來說，100萬的注冊資金與1000萬的注冊資金，能夠展現(xiàn)出不同的形象與實力，同時還有可能爭取到更多的合作機會。因此，在企業(yè)的注冊過程中，將無形資產(chǎn)融入到注冊資金當中，必然會帶來更加廣泛的發(fā)展空間與機遇。

此外，無形資產(chǎn)還可以質(zhì)押貸款，在我國擔保法中的第79條進行了明確的規(guī)定，商標專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)可以質(zhì)押貸款。但是其中需要考慮的問題是具有產(chǎn)權(quán)人所估計的價值與銀行業(yè)所估計的價值是否存在一定的偏差，因此就需要權(quán)威機構(gòu)對無形資產(chǎn)進行評估。同時，無形資產(chǎn)還可以減少一些沒有必要的損失。由于無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有與在與客戶或者同行溝通的過程中，由于對價值的估算方式與準則不同，會造成一系列的差距，因此雙方對此很容易產(chǎn)生沖突與意見，那么通過權(quán)威的評估會降低企業(yè)之間的損失。

通過分析可以看出，對于無形資產(chǎn)中信息的披露，不但有利于對企業(yè)的凝聚力進一步增加，同時還可以對市場的占有率和知名度進行提升，并且在企業(yè)的品牌經(jīng)營、信用貸款等方面都可以提供幫助。

三、現(xiàn)行無形資產(chǎn)相關(guān)信息披露的缺陷

（一）新會計準則尚需完善之處

針對《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，其無形資產(chǎn)與以往的相關(guān)無形資產(chǎn)相比，盡管在制度方面有了很大的提高，但是針對新準則的規(guī)定，仍然存在著急需處理的問題。

準則中明確規(guī)定：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有以沒有具體形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的范圍較大，其外延性相對較大，所以，無形資產(chǎn)的內(nèi)容更具其特性不再被明確。盡管符合無形資產(chǎn)的概念和條件就被視為無形資產(chǎn)，但是其范圍存在著一定的弊端。現(xiàn)階段，我國的市場體系還沒有完全發(fā)展完成，企業(yè)對市場體系的意識還沒有完全認識上去，這對原準則造成了一定的影響，很多的企業(yè)更是對所擁有的無形資產(chǎn)視為透明。因此，在企業(yè)對資源的認識方面，應該對無法衡量的資源及時確認。

準則中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部所支出的相關(guān)研發(fā)費用，應該與開發(fā)階段的支出區(qū)分開來，從而對研發(fā)階段的費用進行當期損益的相關(guān)計入，相對開發(fā)階段的支出應該符合資本化條件的前提下才能進入開發(fā)中，否則對開發(fā)階段支出費用則計入無形資產(chǎn)之中。其無形資產(chǎn)的研發(fā)階段對于其條件的區(qū)分，主要分為劃分條件和資本化條件，準則中明確的規(guī)定了這點，但是對于其判定的條件以及標準并沒有給出一個準確的定義。因此，給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大程度上的不確定性，企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對于資本化和費用化金額進行管理，才能從根本上降低會計星系的真實性。與此同時，在研發(fā)費用方面，其操作性的水平較低，這就要求企業(yè)準確的判斷出其活動的范圍。當前我國的經(jīng)濟發(fā)展還處于發(fā)展中的轉(zhuǎn)臺，法律法規(guī)還不夠完善，其管理人員和會計人員的能力有限，所以，在實際中，企業(yè)應該針對研究的階段進行分類，從而在研發(fā)費用的劃分上準確的區(qū)分。

（二）對自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認違背成本利益相關(guān)性原則

《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定了成本利益的相關(guān)原則，要求企業(yè)會計信息需要滿足的條件是真實、有效，同時要求會計信息能夠滿足其需求，被看作是決定性的原則。企業(yè)的無形資產(chǎn)主要來源于自創(chuàng)以及外購和其他單位投資。針對于外購與接受投資，其無形資產(chǎn)能夠確定公允價值的可用性，但是針對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)來說，需要在無形資產(chǎn)的核算角度來對注冊時所花費的費用進行管理，其注冊費以及律師費用的支出，需要在研發(fā)的過程中計入當期損益。這種處理結(jié)果不但會造成無形資產(chǎn)的問題，還會造成資產(chǎn)負債表以及損益表和現(xiàn)金流量表在報表中的問題，很難在報表中進行確認，其自創(chuàng)的無形資產(chǎn)價值也不能完全得到確認和表現(xiàn)，因此，造成了企業(yè)投資人的信息出現(xiàn)差錯。因為無形資產(chǎn)在確認中出現(xiàn)不合理的情況，才會造成企業(yè)的經(jīng)營決策的不準確，這樣就違背了企業(yè)的相關(guān)性原則，對開發(fā)和收益不能完全匹配，如果自創(chuàng)開發(fā)成本資本化，則會企業(yè)的并購有一定的影響，對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)需要一個底線，合理的定價才會對企業(yè)的并購有所幫助，以免造成損失。

（三）利用現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價造成信息失真和國家財稅流失

當企業(yè)間進行交易時，通常是從企業(yè)的各自利益出發(fā)的，也不會統(tǒng)一對自身不利的條件以及條約。從現(xiàn)階段的發(fā)展情況來看，企業(yè)的存在都是為了謀取利益所在的，為了向社會展現(xiàn)出企業(yè)最完美的形象或是向世人所展現(xiàn)自己領(lǐng)導的企業(yè)業(yè)績，為了企業(yè)自身的利益以及目的，不惜花費財力、物力以及精力利用財務報告來虛報企業(yè)的盈利狀況，來夸大企業(yè)的管理和經(jīng)營成果。當企業(yè)的一方對另一方企業(yè)的財務進行掌控時，則可以通過其技術(shù)手段，來對被控制的企業(yè)進行無形資產(chǎn)的控制，但是必須按照其價格的要求。實際因為受無形資產(chǎn)的控制，交易價格往往是低于其實際公允價值的，體現(xiàn)了財務中對企業(yè)利潤的夸大，提供虛假的信息，這對國家的稅收造成了嚴重的損失。

四、我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露問題的改進措施

（一）完善無形資產(chǎn)的準則內(nèi)容

應該從準則的內(nèi)容方面入手，以制定更加完善的無形資產(chǎn)準則，對此，需要對現(xiàn)階段我國在經(jīng)濟環(huán)境方面的無形資產(chǎn)進行列舉，進而達到有利于企業(yè)操作的目標。同時，在無形資產(chǎn)的研發(fā)支出方面，應該嚴格按照我國在研究開發(fā)的整體能力上進行分析，并對研究和開發(fā)活動的內(nèi)容進行明確闡述。

（二）研究和開發(fā)費用盡可能資本化

在知識經(jīng)濟時代的背景下，企業(yè)有權(quán)利且有義務對無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)的支出部分盡可能進行資本化，進而達到對無形資產(chǎn)的價值與攤銷進行確認。對此，我國可以對國外的經(jīng)驗進行界定，但是值得注意的是由于我國企業(yè)在研發(fā)方面能夠給予企業(yè)帶來的效益沒有很好的確定性，更何況還有一切企業(yè)將其認為是當期確認費用，并且在以后的工作中也沒有將該費用記載到資產(chǎn)當中。在資本化處理的過程中，首先需要對無形資產(chǎn)的賬戶進行設(shè)立，然后規(guī)定在企業(yè)項目研發(fā)階段中的費用直接與無形資產(chǎn)賬戶掛鉤。經(jīng)過研發(fā)后，假如成功就將無形資產(chǎn)的賬戶金額全部轉(zhuǎn)入到企業(yè)賬戶當中；假如研發(fā)失敗，在研發(fā)成本較少的情況下就將該費用記入到當期損益，在研發(fā)成本較大時可以轉(zhuǎn)入待攤費用當中，然后企業(yè)在日后對其進行分階段攤銷。

（三）會計計量困難的無形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露

1.關(guān)聯(lián)方交易的披露

根據(jù)企業(yè)的會計準則中明確規(guī)定，如果對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的注冊費用進行無形資產(chǎn)的確認，則對關(guān)聯(lián)方的交易中，必須保證財務報表中的披露信息的準確定以及真實性，同時針對雙方的要求進行繳納相應的稅金。

2.公司擁有人力資源充分披露

在當前的發(fā)展前景來看，最為珍貴的就是人力資源，人力資源所具備的不僅是創(chuàng)新意識的人才，更多的是有能力的企業(yè)家對社會發(fā)展的貢獻。當前還不存在統(tǒng)一的人力資源會計系統(tǒng)，所以，針對企業(yè)的人力資產(chǎn)來說，最重要的就是財務報表的附注以及披露的信息，以保證投資者的正確管理模式。

通過分析，可以看出上市公司的無形資產(chǎn)信息的披露對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，因此以后應該加大披露力度，促進企業(yè)更好更快的發(fā)展。

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[責任編輯：高 瑞]