商業銀行內部審計風險問題研究

謝薇薇

摘要：商業銀行是一個以盈利為目的的特殊金融企業，隨著全球金融體制的改革和深入發展，為了適應社會發展，滿足市場需求，商業銀行的基本業務不斷豐富化和復雜化，管理水平明顯的有了提高，這都為商業銀行的發展打下了基礎。但同時商業銀行的特殊性，也決定了其發展中的風險的聚集性。現代商業銀行采用有效的措施和舉動加強對風險的防范和控制，在對商業銀行內部設計風險控制問題上加強對內部管理部門和經營部門的監督和管理，提高他們對風險的防范意識，提高內部控制系統的縝密性，完善管理制度，及時發現有效的風險控制手段。本文就商業銀行內部審計風險問題進行研究，了解商業銀行內部審計風險存在的原因，并采取有效的手段加強風險的控制和防范，突出風險審計對風險防范中的作用。這對于控制審計風險，提高商業銀行經營的管理水平具有十分現實的意義。

關鍵詞：審計風險；商業銀行；防范和控制

一、引言

近年來，我國商業銀行內部審計工作不斷的完善和提高，在銀行風險防范中所起到的作用越來越明顯，銀行對內部審計重視度越來越高，國家政策的支持，大量的審計法律法規的形成，都為我國商業銀行審計的發展提供了保障和基礎。但是，由于起步時間晚，體系的不完善使我國商業銀行內部審計與國外銀行相比還存在著一定的差距，首先，本身體制的不完善，缺乏健全的審計法規；其次，審計人才的缺乏，綜合能力差；最后內部審計防范落后，審計范圍有限等。這些因素都嚴重制約和影響了我國商業銀行內部審計工作的開展，導致風險防范能力受到限制。因此，我國在大力加強商業銀行內部審計工作的同時要認識到自身的不足，并有針對性的采取措施進行管理，提高商業銀行內部審計能力，加強全面風險管理，積極的借鑒外國先進的管理思想和審計方法，加強人才的培養，為我國商業銀行內部審計提供專業性的、綜合能力強的人才，降低審計風險，從而提高我國商業銀行的管理水平。

二、商業銀行內部審計風險表現形式

我國商業銀行內部審計發展迅速，隨著金融體制的改革，審計工作也在不斷的發展和提高，銀行對審計風險的重視程度越來越高，但是在具體的實施中，還是存在著一系列的問題，一些銀行相關部門對銀行審計風險認識不足，在實際工作中思想上還存在著一些誤區，這就在一定程度上制約和影響了銀行內部審計風險的普及和實施。商業銀行內部審計風險主要是指商業銀行在經營的過程中對于一些違反規定和虛假經營的行為沒有及時的做出反應或者是做出不正確的審計結論而造成的風險。具體而言可以理解為：第一，對虛假經營和不正當經營沒有及時的披露。第二，審計部分審計結論不科學，缺乏理論基礎和事實依據。商業銀行內部審計風險受很多因素的影響，主要的表現形式可以分為：

（一） 審計操作不當而引起的風險。

審計部門應該按照一定的準則，規范審計流程和辦法，各審計人員要嚴格的按照審計準則，履行審計人職責進行審計。而目前商業銀行內部審計風險中常常由于在審計人員在操作的過程中沒有遵守內部審計準則而造成的風險，銀行相關部門要加強管理，貫徹落實審計準則、操作規程，減少實際工作中存在的偏差，降低風險。

（二）審計依據不足，缺乏立足點而引起的風險。

商業銀行內部審計既需要及時的找出問題進行揭示，同時也需要提供足夠的證據，使審計結論符合科學，具有說服力。如果審計結論缺乏相關的證據或者是證據不充分不恰當都有可能造成風險，所以審計部門要積極的提高審計方法，在科學的理論依據下證明審計結論的正確性。

（三） 審計揭示力度不夠、查證不實形成的風險。

商業銀行內部審計風險主要針對的是銀行的一些主要業務和風險系數高的業務進行審計。但由于受審計方法和手段的限制，除了一些基本的業務能夠順利的審計以外，部分業務的風險識別具有較高的難度。所以在審計的過程中容易出現很多的漏查現象，查證不實的情況。這就需要提高審計人員綜合業務素質，提高審計人員的職業操守。

（四）審計定性不準風險。

審計定性不準風險是從審計政策、規章、規范認識和理解層次來看的，是目前較多存在的一種銀行內部審計風險，它代表著銀行審計風險的水平。從側面反應銀行對審計風險的防范能力。審計定性不準主要包括有：審計人員定性錯誤、夸大錯誤的程度和縮小錯誤的程度。這些審計定性不準風險都是因為判斷和理解上出現錯誤，導致結果與實際偏離而引發的風險。

三、商業銀行內部審計風險的成因

商業銀行內部審計風險的成因主要有：管理體制、審計方法手段、證據質量和人員素質引起的風險。首先從管理體制方面而言，第一，內部審計沒有發揮自身價值，審計報告達不到客觀的要求，目前還有很多商業銀行審計部門在組織上沒有獨立，制度不完善，審計人員工作受到限制。而且審計對象對審計結構也會造成影響，缺乏公正性。容易受到主觀意識和自身利益的影響，導致審計信息缺乏真實性。 第二，商業銀行內部審計體制不健全，審計人員分配不合理，職責要求和職責范圍缺乏清晰的界定。審計人員容易出現懈怠的心理，缺少激勵機制，審計人員工作積極性不高。許多銀行對內部審計風險認識不足，重視度不高，審計業務規章制度和審計質量標準體系沒有統一規范，造成審計結論不規范、不科學。其次，商業銀行內部審計手段落后和非現場審計滯后。隨著金融體制的改革，金融業技術水平的提高，改變了傳統的金融模式，金融業電子化程度越來越高，對計算機技術水平的要求也越來越高，銀行會計數據都由磁性介質完成，實現自動化和智能化的管理和生成。審計介質隨著技術的提高而發生改變，相應的要求改變審計手段，但是受傳統審計思想的影響，目前大部分的銀行對審計手段還沒有進行改進和提高，仍按照傳統的手段進行審閱、核對等相關的審計工作，這就在一定程度上與高效、高質、先進的業務處理手段相矛盾，審計手段限制了審計的發展。而且也滯后了非現場審計，雖然目前非審計也已經實現了全面計算機化，成立了獨立的辦公室，但是在具體的實施中，通過計算機對遠距離的業務和分支機構進行數據的收集和整理、分析，覆蓋面積仍然受到限制，并沒有完全的貫徹和落實，部分銀行分支機構條件落后，設備和手段還沒有完全的更新換代，導致銀行總部對分支機構的審計缺乏時效性，不能及時的發現問題解決問題。非現場審計是銀行審計中的最重要的一個部分，覆蓋面積廣、具有時效性、效率高等特點，非現場審計受到限制造成審計結果的不確定性，從而容易加大審計風險。再次，審計證據質量不高加大了審計風險。審計結論需要有充分的、可靠的、有力的證據，必須要證明審計結論的科學性和合理性，必須是客觀存在的。審計證據要反映審計事項的客觀實際情況，而不是片面根據主觀意識判斷，要有依據、有根據。同時在內部審計中，要加強對環境證據的收集，還原被審計所處的環境全貌，為審計結論提出客觀性的依據。如果審計證據質量不高，不是從實際出發，對資料的收集的采納都是以聽說、據說為主，沒有科學的依據，都會造成審計結論的片面性和不完整性，影響銀行的判斷，加大風險性。最后，審計人員業務水平的高低也是影響風險的一個重要的因素。近年來，在金融業體制改革的背景下，提高了對商業銀行專業性人才的培養，內部審計人員的素質也有明顯的改善和提高，但是從整體而言綜合素質仍然有待提高，內部審計人員審計專業知識欠缺，知識結構也比較單一，復合型人才少，并且審計人員培訓次數少，范圍小，知識更新慢。審計理論知識和實際運用脫軌，審計人員沒有明確自身崗位要求，缺乏責任感，導致審計效果欠佳，從而提高審計風險。

四、提高商業銀行內部審計風險防范能力的措施

（一）改革審計管理體制，發揮審計作用。

1建立健全的內部審計組織體系，提高審計標準，滿足商業銀行發展和管理的需求。

2加強各商業銀行總部對個分支機構的統一管理，建立總行直接管理的內部審計體制，統一法人代表監督，實現內部審計意見上的統一。各級審計部門統一在統一法人領導下工作，提高審計人員的獨立性和超脫性，使審計人員能夠大膽展開審計工作，避免被審對象對審計結論造成影響。

3實行審計工作回避制度和異地交叉制定，維護審計工作的公正、合理性，盡可能的避免審計結論受個人主觀因素的影響，提高審計工作的獨立性。

加強審計管理體制的改革，保障審計結論的真實性，抓住審計重點，發揮審計的實際價值，采取措施管理，是防范審計風險的關鍵。

（二）建立質量控制標準，完善內部控制機制。

建立質量控制標準，加強對審計各個環節質量把關，提高對審計風險全方位和全過程的防范和控制，盡可能避免審計過程中存在的不穩定因素，提高風險率。建立完整的審核制度和考核制度，提高對審計時效性、質量的把握，根據一定的評估標準，提高審核人員責任感和工作積極性，完善內部控制機制，使審計工作能夠有序、高效的開展，切實的提高商業銀行內部審計對風險控制的能力。

（三）規范審計行為，按標準執行審計準則。

審計人員要嚴格的按照國家頒布的審計法規和銀行自身的制度和政策約束自己的行為，在審計工作的每一個環節都要按照相關的標準和準則執行。審計業務流程要合理化、規范化、標準化，嚴格遵守審計的規章制度，提高審計結論的客觀性和真實性，保障審計的質量，降低審計風險。

（四）引入風險導向審計，科學制定審計計劃。

引入風險導向審計，提高對風險的預知能力，提前考慮審計風險，能夠有效的避免審計工作中造成的風險，提高風險的控制和防范能力。通過對風險的評估和分析，提高主動預防風險的能力，解決被動控制的局面，從而實現降低審計風險的目的，同時科學的制定審計計劃，審計人員在審計工作中自我定位，找準方向，提高審計的效率，深入了解和分析不同層次的風險情況，明確審計重點和審計事項，能夠更好的把握風險狀況，確定適宜的審計方法和手段，提高風險防范能力。

（五）提高非現場審計能力，改進審計手段和方法。

非現場審計是如今商業銀行內部審計的主要環節。大力拓展非現場審計，加強業務處理手段和審計手段和方法的協調發展。大力開發審計系統軟件，取代傳統道德手工審計手段，提高審計質量，擴大審計范圍，提高審計效率。使審計報告達到客觀上的要求，滿足總行對重要信息的提取和收集，建立審計信息共享系統，能夠隨時的滿足對資料的要求，有針對性的加強審計手段和方法的提高和改善。

（六）加強審計隊伍的建立，提高人員的綜合素質。

加強對審計人員的培養，提高他們的綜合素質水平。首先提高內審人員的專業知識，加強業務規范和實務規范；其次，要提高審計人員業務基礎，及時的掌握金融政策和法規；再次，提高審計人員的審計手段；最后，提高審計人員的責任心和職業道德教育，全面的履行審計職責。

參考文獻：

[1] 萬靜芳論我國商業銀行外部審計制度和模式的創新金融論壇2004

[2] 李維安曹延求商業銀行公司治理：理論模式與我國的選擇南開學報（哲學社會科學版）2003