作業(yè)成本法在企業(yè)應用中存在的問題及對策

陳文

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算方法，近些年在我國企業(yè)中開始逐步的實施和推廣。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及企業(yè)人員素質(zhì)、技術條件等諸多因素的制約，作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用中逐漸暴露出很多問題。本文基于這一背景，對作業(yè)成本法在企業(yè)應用中存在的問題及對策進行探析。

關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；簡介；問題；對策

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法（簡稱ABC）起源于上個世紀80年代，至今已經(jīng)得到了比較廣泛的應用，形成了一套較為完善的理論和實踐體系。作業(yè)成本法是通過對企業(yè)所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，并對作業(yè)活動的成本因素進行計量，從而對企業(yè)作業(yè)活動的業(yè)績以及資源消耗狀況進行評價的一項成本核算與管理的方法。作業(yè)成本法圍繞作業(yè)活動，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個環(huán)節(jié)，通過對與產(chǎn)品相關的所有作業(yè)成本進行計量和確認，最終得到比較客觀真實的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法條件下的成本信息較為科學客觀，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供保障，有利于提升企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益。

作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本計算方法中存在的大量缺陷，是企業(yè)成本核算與管理的一次重大突破。作業(yè)成本法自從應用以來，對提升企業(yè)的成本核算與管理能力發(fā)揮了重要的作用，然而，很多企業(yè)由于自身管理環(huán)境、人員素質(zhì)以及技術條件的制約，導致作業(yè)成本法的應用中存在諸多問題。企業(yè)應該加以重視，為作業(yè)成本法的應用創(chuàng)造良好的條件，從而幫助企業(yè)形成更加科學有效的成本管理體系。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)應用中存在的問題

作業(yè)成本法在企業(yè)中沒有得到成功的應用，應該從其應用環(huán)境以及作業(yè)成本法自身存在的缺陷兩個方面來分析。

1 作業(yè)成本法在應用環(huán)境方面存在的問題

（1）企業(yè)缺乏良好的管理觀念

我國很多企業(yè)的管理層缺乏良好的管理觀念，往往過度重視眼前利益，導致作業(yè)成本法難以得到有效的執(zhí)行和實施。一些企業(yè)管理者往往認為作業(yè)成本法的應用過于復雜，不愿意投入人力物力來執(zhí)行這種成本管理方法；還有一些管理者片面的認為作業(yè)成本法只是為了提供更加準確的數(shù)據(jù)而已，對其重要性認識不足。事實上，作業(yè)成本法的應用對企業(yè)管理層面也有諸多好處，其可以使得企業(yè)管理者明確區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而將管理重點放在關鍵作業(yè)上，大大提高了管理的效率和效果。

（2）企業(yè)人員素質(zhì)較為低下

作業(yè)成本法的應用流程比較多，包括作業(yè)活動的分解、成本動因的確定以及對成本的分配等環(huán)節(jié)，這涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，需要企業(yè)全體人員的參與。然而，目前我國很多企業(yè)的人員素質(zhì)層次不齊，尤其是企業(yè)的財務人員往往對作業(yè)成本法了解甚少，導致在具體操作過程中出現(xiàn)問題。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本管理方法而言較為復雜，企業(yè)的財務人員不僅需要掌握良好的專業(yè)知識，還要具備包括計算機信息技術、管理知識等在內(nèi)的綜合素質(zhì)。

（3）企業(yè)缺乏完備的技術保障

與傳統(tǒng)的成本方法相比，作業(yè)成本法采用了多元的制造費用分配標準，這需要企業(yè)有著完備的技術基礎作為保障。多元化的制造費用分配標準涉及到大量的計算，這需要企業(yè)具備先進的計算機技術水平作為支撐。目前我國大多數(shù)企業(yè)的計算機裝備還比較低，沒有引入和應用先進的會計信息系統(tǒng)，導致作業(yè)成本法的實施存在技術障礙。

（4）外部環(huán)境的制約

外部環(huán)境的制約主要是指作業(yè)成本法在我國還沒有得到會計準則的認可。目前我國大多數(shù)企業(yè)的成本核算方法以及對外公布的成本報告都是通過傳統(tǒng)的成本方法，而作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法在成本費用的界定以及核算方面存在很大差別，企業(yè)無法使用作業(yè)成本法來進行成本核算和管理。

2作業(yè)成本法自身存在的缺陷

（1）成本動因問題

作業(yè)成本法的應用，首先需要對企業(yè)各個作業(yè)活動的成本動因予以確定。然而，不同的企業(yè)成本動因差別很大，存在很強的主觀性，這在很大程度上會影響企業(yè)成本信息的真實性。同時，影響成本動因的因素非常多，包括與制造費用的關聯(lián)程度、產(chǎn)品的復雜程度等。如果企業(yè)想得到準確的成本數(shù)據(jù)，就需要考慮到大量的動因因素，會大大提高企業(yè)的工作量。另外，一些行業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)的確定比較主觀，也影響了企業(yè)成本動因確定的準確性。

（2）預算編制問題

企業(yè)成本管理工作的開展需要科學的預算編制提供信息支持，預算編制需要對資源消耗的價值和數(shù)量進行計算，并對其成本習性進行準確的劃分。作業(yè)成本預算編制存在三個制約因素：第一，作業(yè)成本預算條件下，只將變動成本作

為與單位作業(yè)量相關的成本，而沒有將固定成本考慮在內(nèi)。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的折舊等固定成本，往往主觀的對成本動因進行分配，從而導致預算存在很大的缺陷；第二，作業(yè)成本法中成本模型局限于貨幣指標進行計量，沒有采用貨幣性的其他量化指標，導致閑置生產(chǎn)能力難以得到反映；第三，作業(yè)成本法中，特殊作業(yè)需求消耗的特殊資源也難以得到準確的計量和反應。

（3）作業(yè)成本法不一定符合成本效益原則

作業(yè)成本法的出發(fā)點往往是企業(yè)的長期利益，其應用實施在對企業(yè)的短期利益不一定會帶來正面影響，并不符合成本效益原則。作業(yè)成本法的應用實施還需要企業(yè)對系統(tǒng)進行大量的改裝，需要對人員進行嚴格的培訓，這都需要企業(yè)大量的人力物力投入。對于企業(yè)管理者而言，實施作業(yè)成本法的前期投入太大，在短期內(nèi)又難以看見成效，所以很多企業(yè)不愿意花費精力在作業(yè)成本法的實施上面。

（4）作業(yè)成本法提供的信息不夠詳盡

作業(yè)成本法并不能夠為企業(yè)經(jīng)營管理提供詳盡的信息，企業(yè)還需要綜合考慮其他因素，從其他渠道獲取信息。同時，作業(yè)成本法也難以為企業(yè)制定產(chǎn)品戰(zhàn)略決策提供信息支持，產(chǎn)品決策還涉及到市場供求、產(chǎn)品質(zhì)量等諸多因素。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法一樣，是對企業(yè)歷史成本信息的反映，而并不能夠反映未來的成本信息，這些都導致作業(yè)成本法在為企業(yè)決策提供支持方面存在缺陷。

三、完善企業(yè)作業(yè)成本法應用的對策建議

1 樹立正確的“作業(yè)”觀念

“作業(yè)”是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了提供產(chǎn)品或服務而進行的人力、物力、技術、環(huán)境等資源的消耗活動。現(xiàn)代企業(yè)可以看作為了客戶提供需要而建立的作業(yè)集合體，企業(yè)在每一個作業(yè)環(huán)節(jié)都需要消耗一定的資源，同時將價值轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)中去，最終形成集合所有價值的產(chǎn)品。作業(yè)成本理論下，成本是增值作業(yè)和非增值作業(yè)的函數(shù)，同時將顧客價值作為衡量標準。因此，企業(yè)一定要樹立正確的“作業(yè)”觀念，將客戶放在第一位，不斷挖掘作業(yè)鏈和價值鏈的潛力，將增加客戶價值作為企業(yè)的重點工作，從而達到降低成本的效果。

2 完善作業(yè)成本法實施的內(nèi)外部環(huán)境

完善作業(yè)成本法實施的內(nèi)部環(huán)境，要從企業(yè)內(nèi)部控制體制和管理制度的完善方面入手。作業(yè)成本法能夠提供較為準確的成本信息，但是，其信息搜集過程還需要完善的制度作為保障。企業(yè)首先要不斷加強內(nèi)部控制以及管理制度建設，營造良好的企業(yè)文化，為作業(yè)成本法的實施奠定制度基礎；其次，企業(yè)管理層要從戰(zhàn)略角度認識到作業(yè)成本法的意義，在全體員工中樹立成本意識，建立良好的激勵機制，定期對員工的業(yè)績進行考核評價，從而調(diào)動員工節(jié)約成本和控制成本的積極性；另外，企業(yè)還要不斷引入先進的計算機信息技術，充分應用ERP系統(tǒng)來實施作業(yè)成本法，為作業(yè)成本法的應用提供技術支持。

對于外部環(huán)境，相關機構(gòu)，包括政府以及會計監(jiān)管部門要對作業(yè)成本法的實施提供支持，從立法到宣傳等角度大力推廣作業(yè)成本法，并完善與作業(yè)成本法相適應的會計準則。只有外部環(huán)境完善了，企業(yè)實施作業(yè)成本法才有價值可言。

3 不斷提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)

作業(yè)成本法的應用實施涉及的環(huán)節(jié)廣，需要企業(yè)的全體員工參與，因此，作業(yè)成本法要想取得良好的應用效果，需要企業(yè)全體員工的配合，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的成本意識，營造濃厚的成本控制氛圍。企業(yè)還要不斷提升財務會計人員的綜合素質(zhì)，通過培訓和教育的方式讓其掌握作業(yè)成本法的方法和流程，另外，還要加強其在管理知識以及計算機信息知識方面的學習，打造專業(yè)技術過硬，具備管理、金融和計算機信息能力的復合型人才，為作業(yè)成本法的應用奠定良好的人才基礎。

4 結(jié)合企業(yè)實際，有選擇的實施應用作業(yè)成本法

盡管作業(yè)成本法是一種科學的成本核算方法，但是企業(yè)不能盲目的進行應用實施，而一定要結(jié)合企業(yè)自身的實際，包括財務狀況和經(jīng)營特點，有條件地選擇作業(yè)成本法，從而將作業(yè)成本法的效果發(fā)揮到極致。企業(yè)在作業(yè)成本法應用時，首先要進行“成本效益”分析，要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，對成本動因進行分析，并對成本核算和管理的流程進行設計。如果企業(yè)難以全面推廣作業(yè)成本法，可以在一些具備條件的部門先行開展試點，并逐步擴展到整個企業(yè)。不具備條件的企業(yè)，可以同時實施傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，根據(jù)很多企業(yè)的實踐來看，同時使用兩種成本法對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益也有著很大的推動作用。同時，隨著企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提升，企業(yè)的技術環(huán)境以及人員素質(zhì)等也會發(fā)生巨大的變化，這都為作業(yè)成本法的全面推廣實施奠定了基礎。

作為一種先進的成本方法，作業(yè)成本法能夠為企業(yè)提供科學準確的成本信息，提高企業(yè)成本核算與管理的效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。然而，作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用還存在很多因素的制約，企業(yè)一定要認識到作業(yè)成本法應用中存在的問題，通過樹立正確的“作業(yè)”觀念，完善作業(yè)成本法實施的內(nèi)外部環(huán)境，不斷提高企業(yè)員工的素質(zhì)，有條件的選擇作業(yè)成本法等措施，為作業(yè)成本法的應用奠定良好的基礎。

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