高校教育成本核算的理論和方法探析

包涵

摘要：高校教育成本是核算高校提供教育服務所產(chǎn)生的資源耗費，教育成本的準確核算是高校領(lǐng)導者、教育部門、學生家庭等各方的迫切需要，教育成本的準確核算是提高國家教育水平的有效途徑，那么高校教育成本是什么？高校教育成本的意義有哪些？筆者認為只有對其有個系統(tǒng)的認識，才能更好的對我國的教育水平進行一個有效的評價，因此對高校教育成本進行理論探討具有舉重輕重的意義。高校雖然不像其他制造業(yè)公司生產(chǎn)有型的產(chǎn)品，但是其提供的教育服務也有自身的成本，同樣可以借鑒制造業(yè)的生產(chǎn)成本理念進行成本核算，只有這樣，才能體現(xiàn)出我國高校的教育水平。本文首先從教育成本的概念出發(fā)，介紹高校教育成本的定義和教育成本的特性，然后對高校進行教育成本核算的必要性及其意義進行闡述，最后詳細介紹了高校教育成本核算的兩種方法，并對其進行分析。

關(guān)鍵詞：高校教育；意義；成本核算

有關(guān)教育成本理論的問題首先在1970年開始由人們提出，最先出現(xiàn)在人力資本理論中，它認為教育活動有別于公司的生產(chǎn)活動，生產(chǎn)活動中有物的投入和人力的投入，而對人力的投資歸根結(jié)底還是對教育的投入，勞動者的智慧是現(xiàn)代社會不斷發(fā)展的源泉，所以教育是一項高附加值的服務，對國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重大意義。

一、高校教育的定義

成本是對耗費資源的一種貨幣化，它是商品價值的組成部分。在教育領(lǐng)域中成本又指什么呢？高校教育成本是指，高校在培養(yǎng)學生的活動中所消耗的人力和物力的總和。其定義包含了兩個方面的含義，一個方面是高校教育成本的廣義定義，另一方面是高校教育的狹義定義。

1廣義的高校教育成本定義

廣義的高校教育成本是從三個角度來解釋的：國家角度、家庭角度、社會角度。從國家角度來講，高校教育成本是指學校為了教學所投入的，包括教師工資、圖書、教學用建筑、設(shè)備儀器等。這些成本都是直接從學校的教育經(jīng)費中支出的，從家庭角度來講，高校教育成本包括了學生了直接生活費用、家長為其提供教育支出等日常開支。從社會角度來講，高校教育成本包括了學生放棄工作而繼續(xù)教育所帶來的機會成本，機會成本主要包括了如果他們工作所帶來的收入。

2狹義高校教育成本定義

狹義高校教育成本僅僅從國家的角度來進行解釋，沒有包括家庭為其子女所提供的教育服務和機會成本。它是指，高校直接用于培養(yǎng)學生的成本，他們是可以用貨幣進行衡量的。具體包括：（1）學校教師職工的薪酬待遇；（2）學校的獎學金；（3）學校進行日常運轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的直接費用，比如招生費、通訊費、水電費等；（4）學校固定資產(chǎn)的折舊。

二、高校教育成本的特性

教育成本是在特殊的生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的，教育成本與其他勞動商品具有一定的相似性，但也存在一定的差異性，教育成本具有其特殊的內(nèi)涵。

1高校教育成本的補償具有滯后性

眾所周知，企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，投資產(chǎn)品所需要的原材料，然后進行加工，這些構(gòu)成了產(chǎn)品的直接成本，最后把其他間接服務產(chǎn)品的費用的全部歸分配到產(chǎn)品的成本中。這些構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)完成之后，企業(yè)通過產(chǎn)品的銷售獲取銷售收入，立馬對其成本的消耗進行了補償，補償剩余之后的部分作為企業(yè)的毛利潤。因此，按照上述的邏輯，企業(yè)的產(chǎn)品的耗費是通過銷售得到了直接的補償。而對于學校的教育支出，其成本的補償過程是漫長的，因為，高校培養(yǎng)出一個人才需要若干年時間，培養(yǎng)過程中往往需要國家花費大量的人力和物力，而學費作為教育收入中的一部分，不能完全對教育支出進行補償，大部分的彌補都是發(fā)生在學生畢業(yè)之后，與通常意義中的成本補償具有嚴重的滯后性。

2高校教育成本中直接成本較低

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，直接材料和直接人工費用幾乎都可以直接歸集到某一個確定的產(chǎn)品上。而高校的教育成本有所不同，由于教育資源是有限的，大多數(shù)學生都是共享有限的師資力量，共享行政服務，共享圖書資料、共享體育文化設(shè)置。因此，高校教育成本體現(xiàn)出較多的成本分配問題，這樣一來高校教育成本的核算就變得復雜化，按照什么標準進行科學合理的分攤就顯得十分重要，成本分配的方法影響到了高校教育成本核算的準確性。

3高校教育成本核算的復雜性

教育成本在分配的過程中存在較大的不確定性。一方面表現(xiàn)在教育成本的構(gòu)成不確定，主要是說哪些屬于成本，哪些是屬于費用存在難以劃分的標準。比如說高校的科研費用，在高校教育中，高校的科研可能存在兩種目的，一種是為培養(yǎng)學生的科研能力，一種是作為公司的后實驗室，為公司進行的科研。兩種情況所產(chǎn)生的成本所對應的收益具有不同的意義。站在培養(yǎng)學生科研能力角度來說，成本可以直接作為培養(yǎng)學生的成本，把科研費用全部歸集為高校的教育成本中，而站在為社會解決應用性問題角度講，其成本支出與學生的幾乎無關(guān)聯(lián)，因此成本也不能歸集到學生的教育支出中。此外，研究性大學與普通高校在辦學目的方面也存在明顯的不同，因此，科研費用的歸集存在較大的不確定性，高校教育成本核算極其復雜。

三、高校教育成本核算的必要性及其意義

1高校教育成本的準確核算是發(fā)展自身的前提條件

我國長期以來高校教育的資金投入被看做是國家無償給予學校的饋贈，高校一方面面臨的是教育經(jīng)費的欠缺，師資力量的不足，另一方面又是教育資源的浪費，教育經(jīng)費使用的低效率。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，教育作為基礎(chǔ)行業(yè)，已經(jīng)擺到了具有相當高度的戰(zhàn)略地位，那么高校教育在加大投入的同時，必須加強教育資源的高效利用，才能提高高校的辦學質(zhì)量。那么高校要想提高辦學質(zhì)量，必須做好教育經(jīng)費的預算工作，即在保證產(chǎn)出質(zhì)量的前提下努力控制成本，最大限度的發(fā)揮資源的效率，在全球高校競爭中獲取更多的主動權(quán)。高校只能開展教育成本核算，走成本管理之路才能提高高校的競爭力，才能在面臨挑戰(zhàn)的時候抓住發(fā)展的機會。

2高校教育成本的準確核算是政府部門加強管理的要求

一方面，高校教育不是義務教育，但又是具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，那么這樣就決定了教育成本需要社會、政府、受教育者三方共同承擔。1996年計委、教委、財政部三部門共同頒布了高校收費的管理辦法，指出了高校收取的學雜費不能超過學生教育成本的25%，因此，高校進行準確的教育成本核算是國家教育部制定學費標準的重要參考。另一方面，國家對高校的教育撥款也要教育成本的支持，以便國家對高校進行宏觀調(diào)控，加強國家對高校教育事業(yè)的管理。

3高校教育成本的準確核算是學生及其家長的需要

隨著高校繳費上學制度的普遍實施，要享受教育必須承擔一定的費用，但作為高等教育服務享受者學生，越來越感覺到學費的壓力，特別是農(nóng)村家庭，他們要想供一個孩子讀大學，他們需要花費幾乎其家庭整年的收入，學生的家庭越來越感覺到來自社會的壓力。因此，他們對高校教育收費的合理性保持持續(xù)的關(guān)注，他們到底是怎么定價的，為什么定這個標準，社會需要一個明明白白的收費標準。因此，作為教育費用支付方來說，他們有權(quán)了解教育成本的信息，如果高校不進行教育成本的核算，學校就無法滿足學生及其家庭對收費標準的知情權(quán)，長期以來可能導致嚴重的腐敗問題。

四、高校教育成本核算方法的比較分析

為了滿足各方利益對成本信息的需要，高校必須對其成本進行核算。在我國目前的核算方法來說，主要包括兩種：會計核算法和會計調(diào)整法，以下對其進行簡單的闡述。

1會計核算法分析

高校教育成本會計核算法與普通公司的賬務處理方法是一樣的，是指利用會計賬務處理系統(tǒng)，逐一登記成本、費用、收入，記錄教育資源耗費情況，計算教育成本。在該方法下面，根據(jù)其會計科目的設(shè)置和賬務處理的方式不同分為兩種具體的核算思路。其一，是指雙軌制核算方式，其二是單軌制核算方式。在這里只介紹雙軌制核算方式，它的核心思想是在現(xiàn)行的收入實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，把老師提供教學服務的有關(guān)費用支出按照權(quán)責發(fā)生制進行成本核算。按照這一設(shè)計，除了按照會計制度要求設(shè)置會計科目以外，還必須增設(shè)一些明細賬，比如，科研費用、累計折舊等科目。這樣雙軌制賬務處理雖然有其優(yōu)點，但仍然存在不足，主要包括：（1）教育成本的部分科目屬于單式記賬，不符合常規(guī)的記賬方法。（2）只核算教育成本而不對學校的損益項目進行計算，導致了教育成本賬戶無法真實準確的反映出學校的財務狀況。（3）高校知識在學期末進行成本核算，與我們普通的會計年度不匹配，導致難以對高校發(fā)生的成本和費用進行管理和控制。

2會計調(diào)整法分析

會計調(diào)整法，是指利用現(xiàn)有的會計資料作為調(diào)衡的基礎(chǔ)，對其進行轉(zhuǎn)換計算教育成本的方法。主要思想是講教育事業(yè)支出明細科目的數(shù)據(jù)，調(diào)整轉(zhuǎn)換為教育成本項目的數(shù)據(jù)。如果要核算學生所享受教育服務所產(chǎn)生的資源耗費，可以從會計資料中取出各項教育經(jīng)費明細支出，剝離與教學沒有關(guān)系的費用。由于該方法是基于原始會計資料數(shù)據(jù)得到的，并在其基礎(chǔ)上進行調(diào)整修正，最后得到教育成本數(shù)據(jù)，因此，從數(shù)據(jù)的質(zhì)量來看基本上能夠滿足各級政府制定學費標準的需要。該方法在另一方面的優(yōu)點就是，其最初的核算不需要追求非常精確，需要考慮成本效益原則，這樣才能提高高校的辦學效率。對于教育間接費用的分配，只要沒有太大的影響，都可以采取簡單的分配方法。對于成本核算對象可以按照不同的專業(yè)，進行成本的歸集，最后年度末進行分配。但會計調(diào)整法也存在自身的不足，該方法核算的數(shù)據(jù)是在會計資料基礎(chǔ)上調(diào)衡得到的，歷史數(shù)據(jù)可能存在造假的可能。

在當前新的經(jīng)濟形勢下，一方面造成了高等學校有效資源的嚴重浪費；另一方面也不利于高等學校健康、穩(wěn)定和快速發(fā)展，進而有悖于科學發(fā)展觀的要求。因此，如何優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，謀求自身發(fā)展，成為廣大教育管理者迫切需要解決的問題之一。而在高等學校實施教育成本核算，充分關(guān)注高等學校教育成本問題，尤其是從管理的視角對高校教育成本核算進行進一步研究和分析，不僅能夠有效解決上述問題，還體現(xiàn)了科學發(fā)展觀在高校的踐行，對高校未來的發(fā)展也將產(chǎn)生極為深遠的影響。

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