醫院財務預算管理改進分析

鄧悠揚

摘 要：全面預算管理作為具有全面控制約束力的一種機制，在實現醫院經營管理目標方面發揮著越來越重要的作用，全面預算管理正成為企業投資者和經營者的必然選擇。雖然近些年我國醫院開始實施預算管理，但仍存在一些問題，沒有完全達到通過預算管理實現企業資源有機整合的目的。本文立足于醫院，認真總結出醫院在財務全面預算管理方面存在的問題，并針對存在的問題，提出有效改進建議。

關鍵詞：醫院；預算管理；改進研究

1.引言

預算管理是現代企業管理的核心，通過預算管理的執行能夠確保企業的各個部門的財務支出有章可循，也便于企業通過預算對各個部門進行有效的控制和管理。預算管理能夠幫助企業更好的梳理財務活動，確保資金使用的安全和效率，因此科學、合理的財務預算可幫助企業進一步發展壯大。盡管國家先后出臺了《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》和《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，就進一步優化和提升全面預算管理工作提出了一些思考和建議，但企業在生產經營管理中的個別環節存在嚴重的問題，特別是在財務管理方面還有很多地方有待進一步提高。

推進全面預算管理是保障全面順利實現各級醫院戰略目標的重要前提，也是保證提高國家醫院管理水平的主要措施，最終提高管理效率，進而提升核心競爭力。因此，研討醫院全面預算管理過程中存在的問題，完善預算管理辦法，對提高醫院的競爭力意義重大。

2.醫院預算管理存在的問題

2.1員工參與預算管理程度低

醫院領導在預算管理過程中的參與程度較低的原因主要包括：

（1）對預算管理的理解相對片面，且主要由財務部門承擔預算的編制、執行、分析等工作，預算管理效果不明顯。

（2）思維慣性，管理習慣。醫院是資產密集型企業，普遍存在重生產輕管理的習慣，而且公司管理層大多是出身于醫學專業，傾向于生產而忽略管理。

另一方面，普通員工片面認為預算的執行只是財務人員的事，而且在預算執行過程中各相關部門缺乏配合意識與全局觀念，單純地認為預算是財務部門的事。由于財務部門不能明了其他部門具體情況，導致預算管理只揭示表面現象，停留在簡單的財務指標比較分析上，不能剖析深層次原因，無法對癥下藥。

2.2缺乏有效的預算執行分析控制工具

通過對實際工作的總結發現，預算在執行過程中會遇上一些阻礙，執行會變得很困難，如果在預算管理中，技術改革、臨時抽查等項目開展的進度不一樣，信息獲取的不及時有效，就會造成預算執行根本沒辦法開展，也會造成部分部分年底臨時花錢多的現象。

2.3業務對預算的支持和融合程度不夠

各預算歸口部門和責任部門的權責不清晰，預算編制準確性不足，精細化、規范化水平有待提高。相關聯的各個部門缺乏深入的學習和貫徹預算的工作，造成財務活動和業務開展脫節，會使得財務部門編制的預算根本沒辦法開展下去，進而就會約束財務對各個部門的控制，也會造成資源閑置甚至浪費的現象。預算管理未能徹底覆蓋到醫院所有部門和經營過程，重生產輕基建，導致管控項目資金的力度還有待加強。預算管理往往偏重結果卻忽略了過程控制。業務部門以及下級單位容易顧忌自身利益，為爭取較低的考核指標，導致預算數據偏于保守，不切實際；且從自身角度出發的分析反饋持續的周期比較長，時效性較差，不能滿足管理需要。

2.4預算考核不到位

一方面，預算考核僅僅限于年度經營目標，缺乏對中長期經營成果的管理，而且預算考核只針對結果指標，缺乏對預算體系總體運行情況的考核，導致橫向對業務部門的考核難以落實。另一方面國企中往往更是摻雜了太多的個人感情來對評估方進行評估，或者在測試后沒有配套的獎勵措施，缺乏激勵機制，這樣就使得考核工作徒有形式。

3.醫院的預算管理改進途徑

3.1更新員工預算管理理念

預算管理體系的建立和預算管理有效的進行，人是最為關鍵的因素之一。預算參與人員的素質直接決定預算管理的效果。因此，要改變傳統的管理習慣和思路，應當積極更新醫院領導層的管理理念，鼓勵其積極參與預算管理工作，在員工考評過程中要重視預算的應用。具體表現為拋棄重生產輕經營的錯誤思想，做到生產經營并駕齊驅，不僅要保證安全生產，還要從經營管理中增加效益。醫院要以人為本，注重對員工的再教育，比如對他們進行專業指導和不定期培訓，以增進員工對預算管理重要性的認識。

3.2運用EVA評價方法

目前預算目標主要包括利潤總額、成本費用、凈資產收益率、資產負債率等傳統財務指標，要完善預算指標體系，可以引入EVA（Economic Value Added）指標。EVA，是指在扣除為產生利潤而投資的資本成本后所剩下的利潤，其核心思想是：一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時，才能帶來價值。針對我國醫院的特殊性，而且EVA的計算較為復雜，可以對從西方引進的EVA指標計算進行適當的調整，在此提出適合醫院運用的一種EVA基本模型：

EVA=息前稅后利潤-資金總成本

醫院應考慮給予調整的因素主要有：

（1）員工工資及附加的調整，以社會或行業平均工資為扣除數，超出部分應給予調整；

（2）對員工年金等勞動保障項目應給予調整；

（3）對因藥價優惠政策的執行導致利潤減少的部分應給予調整；

（4）對政策性投資項目，例如農村醫院改造等資本投入應給予調整；

（5）醫院為實現社會責任額外支付的其他成本，如醫院提升客戶服務質量而投入的專項資金等應給予調整。

EVA反映了醫院實際創造的價值，促使管理者和員工在制定戰略、確定投資計劃、分配資源等方面從提高公司價值的角度出發，做出正確的決定，從而促進預算考核的改進，引導醫院進行價值創造。

3.3引入預算編制工具

為提升編制基準、預算路徑、編制方法等的標準型和規范性，提高預算編制數據的質量和效率，醫院可以引入預算編制工具，通過對歷年來財務支出和收入等數據的整理和分析，運用科學的方法，制定一套結合單位實際的財務預算，有助于醫院的財務預算更加科學有效，便于醫院通過財務而加強多各個部門的監管，有利于提高醫院的競爭能力。

3.4完善預算考核激勵約束機制

完善考核指標體系，增加投入產出考核指標；完善指標考核辦法，引入預算準確性指標；完善激勵方法，引入非經濟激勵機制。將企業精細化管理和財務預算管理相結合，落實在單位實際的日常工作中，通過企業高層和中低層的積極配合和認真貫徹執行，有助于加強企業的凝聚力，運用現代技術手段整理數據，將各種數據有機整理，通過對數據的分析也能幫助我們預測和制定公司未來發展戰略。醫院通過實行全面預算管理能促進醫院經營管理的理念創新，健全醫院內部經濟運行機制，完善內部控制，促進醫院健康、可持續發展。強化預算分析考核，包括加強預算執行過程的分析與考核，加強預算偏差考核，以及建立預算重大偏差事項報告和考核制度。（作者單位：武漢市中醫醫院）

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