基于BSC與EVA結合的企業績效評價體系的構建

朱林

摘 要：企業績效評價越來越多地受到理論界與實務界的關注。采用EVA與BSC結合的績效評價指標的運用可以提高企業的整體管理水平，從而使企業具有一定的競爭力。通過對企業績效評價指標體系的概述，以乳品行業為例，分析了乳品行業的背景，構建了乳品行業的業績評價體系，并根據乳產品的特性增加了質量維度，從內部業務流程維度、顧客與財務等五個維度進行設計評價體系，從而得出了績效評價結果，以為企業的績效評價提供切實參考。

關鍵詞：企業；績效評價；激勵

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0010-06

一、企業績效評價指標體系（BSC、EVA、BSC與EVA結合模式）

平衡記分卡（Balanced Scorecard，簡稱BSC）是用來衡量企業戰略的績效管理，克服財務評價方法的短期行為的工具，目的在于建立一整套非財務與財務指標體系，把戰略放在管理過程的核心地位。顧客、財務、員工的學習和成長和企業內部流程四個維度構成了平衡計分卡的框架，通過這四個維度來考核企業的績效。經濟附加值（Economic Value Added，簡稱EVA）是一套以經濟增加值理念為基礎的財務管理系統、決策機制及激勵報酬制度，基于稅后營業凈利潤和產生這些利潤所需資本投入總成本的一種企業績效財務評價方法。結合模式是將經濟增加值（EVA）引入平衡記分卡（BSC）評價體系中來，用經濟增加值代替以利潤額為基礎的傳統財務評價指標，實質是將價值模式與平衡模式相結合，實現二者的優勢互補。與EVA相比，結合模式在指標體系的構建上更加全面。由于結合模式繼承了BSC戰略性較強的特點，從而能更好地解決協調性部門之間的績效評價問題。與BSC相比，EVA被置于結合模式的頂端，處于BSC中因果關系鏈的最終環節。企業發展戰略和經營優勢都是為實現EVA增長的總目標服務的。

由此可見，結合模式是績效評價體系為不斷適應變化著的經濟環境而進行的一種理性選擇。它融合了BSC和EVA的長處，前者根據企業的戰略制定當前、近期及未來需要關注的最重要的目標；后者作為股東價值衡量的終極標準，將其他財務和非財務指標聯系在一起并最終指向價值的創造。

二、企業績效評價體系的構建（以乳品行業為例）

（一）乳品行業背景

乳品行業是我國新興的、發展較快的行業。隨著生活水平的提高，人們逐漸注重對乳品的消費，在城市更為突出。這一需求有力地推動了乳品行業的發展。同時，作為同人們生活密切相關的乳品行業的發展，也越來越引起政府和社會的重視。然而，我國乳品企業同世界上先進國家相比，存在著很大的差距，例如企業沒有形成規模，生產技術較低，管理體制混亂，產品質量有待提升等。隨著中國經濟的不斷開放，許多國外的乳品品牌進入中國市場，如達能、帕瑪拉特、雀巢等，對國內乳品企業造成了很大沖擊。為了改善我國乳品企業的現狀，使之能與世界接軌，我們必須構建一套科學的乳品行業績效評價制度和方法，督促乳品企業持續、快速、健康的發展。

（二）績效評價體系指標設計

當前我國對企業的績效評價主要注重其經營結果績效的評價，而缺乏對其績效產生過程的評價。企業績效是過程和結果的集合，它的根本任務是對價值創造進行過程管理，以提高價值創造的質量和效率。因此，績效評價應將對價值創造過程的評價也考慮在內，而非單純是結果的度量。鑒于上述分析的乳品行業的產品質量的特殊性以及行業的經營共性，我們建議采用BSC與EVA結合模式來評價乳品行業的績效。考慮到質量在乳品行業的重要性，在四個維度的基礎上增加一個維度——質量維度。在這里，要首先明確我們制定的指標體系是對乳品制造業的整體的績效評價，由于乳品制造業的績效可以近似看作是經營者的績效，所以我們選擇的評價對象就是企業的經營者，從而可以根據企業績效評價的結果進行相應的激勵。

本文選用了三層指標體系，第一層為平衡記分卡的四個維度以及質量維度，每一個維度都分為若干成功要素，這些成功要素就構成指標體系中的第二層，每一個成功要素下又設置了具體指標，這是指標體系的第三層。

1.質量維度

乳品的質量問題涉及到整個產業鏈的每一個環節，從奶源采購、產品加工、包裝、銷售到監管體制都與產品質量息息相關。本維度從奶源的安全性因素、加工過程中的安全性因素、監管體制因素3個方面，對乳品質量安全影響因素進行了分析。其中，影響奶源安全性的主要因素包括藥物殘留、細菌含量等；加工過程中的安全性因素包括加工環境、食品添加劑的使用和包裝過程；監管體制方面的影響因素包括規章制度及標準體系、檢測與認證體系、質量安全預警系統和可追溯性制度。具體指標設計見表1。

2.財務維度

財務績效的評價體現著績效評價的宗旨，體現著投入與產出及其比的核心內容。財務維度指標顯現企業的戰略及其執行是否有助于利潤的增加。企業的主要財務目標涉及盈利、增長和股東價值。

根據乳品行業的財務特點，我們認為財務維度應設置的指標有：評價盈利能力指標，主要是經濟增加值（EVA）。評價債務風險指標，包括資產負債率、已獲利息倍數和流動比率等。評價營運能力指標，包括存貨周轉率、總資產周轉率等。評價銷售能力指標，如銷售收入增長率、銷售收入現金比率等。具體各層次內容見表2。

3.顧客維度

顧客是企業實現戰略經營目標的一個重要外部因素。人們生活水平的日益提高，乳品已經轉化為大眾化營養食品，消費量呈明顯上升趨勢。但總體來說，我國乳品消費量主要取決于城市乳品銷量，城鄉之間、地區之間的乳品消費極不平衡，廣大農村乳品市場存在巨大的潛力。在這種環境下如何增加市場份額，獲取更多的顧客，開發更多新的顧客群體，對一個乳品行業來說刻不容緩。因此，應設置顧客維度，借此評價經營者的績效情況，具體見表3。endprint

4.內部業務與流程維度

要使顧客滿意就必須生產出適合不同階層、不同收入和不同文化品位且價位合理的乳產品，這樣才能使產品迅速地轉化為顧客手中的消費品，實現其價值。這也就要求乳品制造業能根據市場的需求，創新性地進行產品的開發。

根據乳品制造業的具體情況，我們認為內部業務流程維度應設置科技創新、運營和成本控制方面的指標。在科技創新上，應設置新產品開發率、技術專利申請增加率等方面的指標，以檢驗產品的創新及生產技術的改進情況。在運營上，應設置合同履約、技術改進和設備維護方面的指標，以評價企業日常的運營是否合理、順暢。在成本上，設置固定成本和變動成本降低率，以準確的反映成本的降低情況，并細化到固定和變動項目上來。具體的內部業務與流程維度指標及打分標準如表4所示。

5.學習與成長維度

學習與成長維度主要包括對員工的責任和對社會的責任兩個方面。隨著企業在經濟和社會中權利的增大，公眾必然要求其承擔相應的社會責任。三聚氰胺事件對乳品企業的劇烈沖擊，使我們看到公司的社會責任與企業績效休戚相關。不論是從會計績效還是市場績效來看，社會責任的缺失都導致股東利益受損。主要采納兩個指標對其進行評價：三廢處理治理和社會公益捐贈。具體見表5所示。

（三）績效評價體系指標權重確定

本文選用層次分析法來確定各個層次指標的權重。層次分析法首先將復雜的問題層次化。它根據問題和要達到的目標，將問題分解為不同的組成因素，并按照因素間的相互關聯以及隸屬關系將因素按不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型。

1.層次結構模型建立

在評價指標確定之后應根據企業的目標來建立層次結構模型。根據財務分析的要求，把結構模型設計成目標層、準則層、子準則層及具體指標層四個層次。目標層是企業的績效情況；準則層是企業的質量維度、財務維度、顧客維度、內部業務流程維度及學習與成長維度等五個方面；子準則層是指每一個維度下具體的項目；具體指標層是指每一個項目下具體的評價指標。

2.層次排序

在對單一準則下同一層次的各因素之間重要性進行兩兩比較，得出兩兩比較矩陣。在比較中，我們把這些指標中哪些重要一些，及重要多少賦予一定的數值，指標間相對重要程度采用專家打分法確定。采用1-9的標度，如表6所示。

假設質量維度為X1，其權重為w1；財務維度為X2，其權重為w2；顧客維度為X3，其權重為w3；內部業務與流程維度為X4，其權重為w4；學習與成長維度為X5，其權重為w5。鑒于乳品行業的特性，且產品的質量對企業的長遠發展有著決定性的作用，我們認為五個指標的重要性順序為X1>X2>X3>X4>X5。

對相鄰的兩個指標重要性之比進行賦值記rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

則：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各項相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的質量維度權重為28%，財務維度權重為22%，顧客維度權重為18%，內部業務與流程權重為17%，學習與成長維度權重為15%。

同樣用序關系法計算關鍵成功要素層各個指標所占權重，再乘以考核層面所占權重，得到相應的分值。具體指標也用同樣方法計算得分。經計算，具體權重見下一頁表7所示。

3.一致性檢驗

判斷矩陣是隨人的主觀意愿而得出用來判斷矩陣可靠性的，那就必須進行一致性檢驗。一致性檢驗就是通過計算隨機一致性指標CR。一般認為，當CR<0.1時，判斷矩陣即通過一致性檢驗，否則需要對判斷矩陣進行調整，直至通過一次性檢驗。

4.綜合評價結果

假設第i個維度中的第j個指標對應的得分為Mij，將每一個維度的指標對應得分相加，即可得到綜合得分：

三、結論

我們根據乳品行業自身特點與結合模式的業績評價理論制定了上述指標體系，并根據該體系得出的績效評價結果。本體系為乳品行業績效評價指標體系的設置提供了一個參考，其中，結合乳品行業的特殊性引進了質量維度、內部業務流程維度、顧客與財務等維度指標。如將上述指標體系運用于乳品行業的經營者的管理，各企業則應根據自己的戰略目標定位和分階段的任務，以及企業的規模，對某個層面的指標進行改動，以突出評價與管理的重點。

參考文獻：

[1] 孫世敏.企業業績評價與激勵模式研究[D].沈陽：東北大學，2013.

[2] 張軍波.企業經營業績評價指標新體系的構建[J].商業研究，2010，（337）：81-83.

[3] 駱新崢.從乳液市場現狀看中國乳業發展之本——質量安全[J].福建輕紡，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企業經理人業績評價與激勵機制研究[D].泉州：華僑大學，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[責任編輯 仲 琪]endprint

4.內部業務與流程維度

要使顧客滿意就必須生產出適合不同階層、不同收入和不同文化品位且價位合理的乳產品，這樣才能使產品迅速地轉化為顧客手中的消費品，實現其價值。這也就要求乳品制造業能根據市場的需求，創新性地進行產品的開發。

根據乳品制造業的具體情況，我們認為內部業務流程維度應設置科技創新、運營和成本控制方面的指標。在科技創新上，應設置新產品開發率、技術專利申請增加率等方面的指標，以檢驗產品的創新及生產技術的改進情況。在運營上，應設置合同履約、技術改進和設備維護方面的指標，以評價企業日常的運營是否合理、順暢。在成本上，設置固定成本和變動成本降低率，以準確的反映成本的降低情況，并細化到固定和變動項目上來。具體的內部業務與流程維度指標及打分標準如表4所示。

5.學習與成長維度

學習與成長維度主要包括對員工的責任和對社會的責任兩個方面。隨著企業在經濟和社會中權利的增大，公眾必然要求其承擔相應的社會責任。三聚氰胺事件對乳品企業的劇烈沖擊，使我們看到公司的社會責任與企業績效休戚相關。不論是從會計績效還是市場績效來看，社會責任的缺失都導致股東利益受損。主要采納兩個指標對其進行評價：三廢處理治理和社會公益捐贈。具體見表5所示。

（三）績效評價體系指標權重確定

本文選用層次分析法來確定各個層次指標的權重。層次分析法首先將復雜的問題層次化。它根據問題和要達到的目標，將問題分解為不同的組成因素，并按照因素間的相互關聯以及隸屬關系將因素按不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型。

1.層次結構模型建立

在評價指標確定之后應根據企業的目標來建立層次結構模型。根據財務分析的要求，把結構模型設計成目標層、準則層、子準則層及具體指標層四個層次。目標層是企業的績效情況；準則層是企業的質量維度、財務維度、顧客維度、內部業務流程維度及學習與成長維度等五個方面；子準則層是指每一個維度下具體的項目；具體指標層是指每一個項目下具體的評價指標。

2.層次排序

在對單一準則下同一層次的各因素之間重要性進行兩兩比較，得出兩兩比較矩陣。在比較中，我們把這些指標中哪些重要一些，及重要多少賦予一定的數值，指標間相對重要程度采用專家打分法確定。采用1-9的標度，如表6所示。

假設質量維度為X1，其權重為w1；財務維度為X2，其權重為w2；顧客維度為X3，其權重為w3；內部業務與流程維度為X4，其權重為w4；學習與成長維度為X5，其權重為w5。鑒于乳品行業的特性，且產品的質量對企業的長遠發展有著決定性的作用，我們認為五個指標的重要性順序為X1>X2>X3>X4>X5。

對相鄰的兩個指標重要性之比進行賦值記rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

則：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各項相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的質量維度權重為28%，財務維度權重為22%，顧客維度權重為18%，內部業務與流程權重為17%，學習與成長維度權重為15%。

同樣用序關系法計算關鍵成功要素層各個指標所占權重，再乘以考核層面所占權重，得到相應的分值。具體指標也用同樣方法計算得分。經計算，具體權重見下一頁表7所示。

3.一致性檢驗

判斷矩陣是隨人的主觀意愿而得出用來判斷矩陣可靠性的，那就必須進行一致性檢驗。一致性檢驗就是通過計算隨機一致性指標CR。一般認為，當CR<0.1時，判斷矩陣即通過一致性檢驗，否則需要對判斷矩陣進行調整，直至通過一次性檢驗。

4.綜合評價結果

假設第i個維度中的第j個指標對應的得分為Mij，將每一個維度的指標對應得分相加，即可得到綜合得分：

三、結論

我們根據乳品行業自身特點與結合模式的業績評價理論制定了上述指標體系，并根據該體系得出的績效評價結果。本體系為乳品行業績效評價指標體系的設置提供了一個參考，其中，結合乳品行業的特殊性引進了質量維度、內部業務流程維度、顧客與財務等維度指標。如將上述指標體系運用于乳品行業的經營者的管理，各企業則應根據自己的戰略目標定位和分階段的任務，以及企業的規模，對某個層面的指標進行改動，以突出評價與管理的重點。

參考文獻：

[1] 孫世敏.企業業績評價與激勵模式研究[D].沈陽：東北大學，2013.

[2] 張軍波.企業經營業績評價指標新體系的構建[J].商業研究，2010，（337）：81-83.

[3] 駱新崢.從乳液市場現狀看中國乳業發展之本——質量安全[J].福建輕紡，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企業經理人業績評價與激勵機制研究[D].泉州：華僑大學，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[責任編輯 仲 琪]endprint

4.內部業務與流程維度

要使顧客滿意就必須生產出適合不同階層、不同收入和不同文化品位且價位合理的乳產品，這樣才能使產品迅速地轉化為顧客手中的消費品，實現其價值。這也就要求乳品制造業能根據市場的需求，創新性地進行產品的開發。

根據乳品制造業的具體情況，我們認為內部業務流程維度應設置科技創新、運營和成本控制方面的指標。在科技創新上，應設置新產品開發率、技術專利申請增加率等方面的指標，以檢驗產品的創新及生產技術的改進情況。在運營上，應設置合同履約、技術改進和設備維護方面的指標，以評價企業日常的運營是否合理、順暢。在成本上，設置固定成本和變動成本降低率，以準確的反映成本的降低情況，并細化到固定和變動項目上來。具體的內部業務與流程維度指標及打分標準如表4所示。

5.學習與成長維度

學習與成長維度主要包括對員工的責任和對社會的責任兩個方面。隨著企業在經濟和社會中權利的增大，公眾必然要求其承擔相應的社會責任。三聚氰胺事件對乳品企業的劇烈沖擊，使我們看到公司的社會責任與企業績效休戚相關。不論是從會計績效還是市場績效來看，社會責任的缺失都導致股東利益受損。主要采納兩個指標對其進行評價：三廢處理治理和社會公益捐贈。具體見表5所示。

（三）績效評價體系指標權重確定

本文選用層次分析法來確定各個層次指標的權重。層次分析法首先將復雜的問題層次化。它根據問題和要達到的目標，將問題分解為不同的組成因素，并按照因素間的相互關聯以及隸屬關系將因素按不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型。

1.層次結構模型建立

在評價指標確定之后應根據企業的目標來建立層次結構模型。根據財務分析的要求，把結構模型設計成目標層、準則層、子準則層及具體指標層四個層次。目標層是企業的績效情況；準則層是企業的質量維度、財務維度、顧客維度、內部業務流程維度及學習與成長維度等五個方面；子準則層是指每一個維度下具體的項目；具體指標層是指每一個項目下具體的評價指標。

2.層次排序

在對單一準則下同一層次的各因素之間重要性進行兩兩比較，得出兩兩比較矩陣。在比較中，我們把這些指標中哪些重要一些，及重要多少賦予一定的數值，指標間相對重要程度采用專家打分法確定。采用1-9的標度，如表6所示。

假設質量維度為X1，其權重為w1；財務維度為X2，其權重為w2；顧客維度為X3，其權重為w3；內部業務與流程維度為X4，其權重為w4；學習與成長維度為X5，其權重為w5。鑒于乳品行業的特性，且產品的質量對企業的長遠發展有著決定性的作用，我們認為五個指標的重要性順序為X1>X2>X3>X4>X5。

對相鄰的兩個指標重要性之比進行賦值記rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

則：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各項相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的質量維度權重為28%，財務維度權重為22%，顧客維度權重為18%，內部業務與流程權重為17%，學習與成長維度權重為15%。

同樣用序關系法計算關鍵成功要素層各個指標所占權重，再乘以考核層面所占權重，得到相應的分值。具體指標也用同樣方法計算得分。經計算，具體權重見下一頁表7所示。

3.一致性檢驗

判斷矩陣是隨人的主觀意愿而得出用來判斷矩陣可靠性的，那就必須進行一致性檢驗。一致性檢驗就是通過計算隨機一致性指標CR。一般認為，當CR<0.1時，判斷矩陣即通過一致性檢驗，否則需要對判斷矩陣進行調整，直至通過一次性檢驗。

4.綜合評價結果

假設第i個維度中的第j個指標對應的得分為Mij，將每一個維度的指標對應得分相加，即可得到綜合得分：

三、結論

我們根據乳品行業自身特點與結合模式的業績評價理論制定了上述指標體系，并根據該體系得出的績效評價結果。本體系為乳品行業績效評價指標體系的設置提供了一個參考，其中，結合乳品行業的特殊性引進了質量維度、內部業務流程維度、顧客與財務等維度指標。如將上述指標體系運用于乳品行業的經營者的管理，各企業則應根據自己的戰略目標定位和分階段的任務，以及企業的規模，對某個層面的指標進行改動，以突出評價與管理的重點。

參考文獻：

[1] 孫世敏.企業業績評價與激勵模式研究[D].沈陽：東北大學，2013.

[2] 張軍波.企業經營業績評價指標新體系的構建[J].商業研究，2010，（337）：81-83.

[3] 駱新崢.從乳液市場現狀看中國乳業發展之本——質量安全[J].福建輕紡，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企業經理人業績評價與激勵機制研究[D].泉州：華僑大學，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[責任編輯 仲 琪]endprint