民營N醫院全面預算管理改進探討

摘 要：隨著中國新醫改的深化以及醫療服務市場的不斷放開，一大批由社會資金和外資合作等形式設立的民營醫院迅速發展和壯大，作為公立醫院的補充，大部分民營醫院以專科特色為主，一些獨特風格的民營專科醫院已與公立醫院勢均力敵，甚至出現已經上市的醫療集團。隨著中國市場經濟體制的不斷完善和民營經濟的發展，民營醫院所面臨的內外環境發生了巨大的變化，面對競爭激烈的醫療市場，如何加強全面預算管理，從而降低醫療成本，優化資源配置，提高服務質量，提高競爭力，走“優質、低耗、高效”的質量效益發展道路，成為民營醫院管理層所重視的問題。

關鍵詞：民營醫院；全面預算；管理改進

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0157-06

全面預算反映的是企業未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

作為公立醫院的補充，民營醫院發展既是中國醫療體制改革的基本議題，同時，也是關乎國家社會及民生建設的關鍵，改革開放以來，中國民營醫院一直備受社會及民眾關注，從無到有、從小到大、從弱到強，讓人期待。作為由社會資本出資開立的民營醫院，由于不是跟公立醫院站在同一起跑線上，特別是在稅收和資金籌集等方面，比公立醫院承擔了更多的成本，因此，許多民營醫院運用了全面預算管理措施，意在提高民營醫院自身管理的同時，節約成本，降低醫院運營成本。

一、民營醫院全面預算管理的基本特征

近幾年來，全面預算管理也逐漸為中國許多公用事業單位及中小服務業企業所采用，其中也包括隨著醫療體制改革蓬勃發展的民營醫院。

總的來說，民營醫院全面預算管理的基本特征主要有：

一是全員參與。主要是指全面預算管理不僅僅是財務部門和職能部門的事情，而應該是全院職工共同參與預算編制、執行和考核等預算管理流程。

二是全方位參與預算編制與實施。主要體現在民營醫院的一切經濟業務活動，比如醫院醫療業務開展、投資及籌資、財務等各項經濟活動都必須納入醫院預算管理范疇之中。

三是全過程體現預算管理意識。主要體現在民營醫院組織各項醫療業務開展及其他經濟活動的事前、事中和事后的階段都必須處在預算的管控之內，從而實現對醫院全面經濟業務活動的控制。

二、民營N醫院全面預算管理的現狀評價

（一）民營N醫院簡介

廣東省廣州市N醫院（以下簡稱N醫院）于1998年創立于廣州市，位于廣州市高新技術區—天河區，是一所民營綜合性醫院，在院內實行醫董事會領導下的院長負責制。目前，醫院業務用房面積超過7萬平方米，開放病床數為650張，醫院現有在職職工956人，其中醫療技術專業人員795人（含高級職稱人員75人）。

（二）N醫院全面預算管理現行模式及其效果

從民營醫院發展的角度來看，全面預算管理可以跟企業一樣，分為以資本、業務量、成本控制、現金流量、目標利潤和平衡計分卡等六種預算管理模式。

一是N醫院創院初期，由于投入大量資金用以醫院基礎設施建設、固定資產購置及醫院運營資金等，對于投入使用初期，醫療業務收入開展及增長情況與未來現金流量的金額大小具有較大的不確定性因素，醫院面臨較大的投資和經營風險，N醫院采用了以資本投入為核心的預算管理模式。

二是N醫院采用了以利潤為核心的模式作為醫院現行全面預算管理模式，利潤作為醫院預算編制的起點，而不僅僅是預算的結果或是預算的前提，通過這種模式，促使院方采取有效措施，拓展醫療業務經濟增長點、降低材料成本和管理費用、降低醫院運營成本，以促使目標利潤的順利實現。

（三）N醫院存在的問題及其成因

N醫院經過十多年的發展，雖然已經形成一定的規模，在醫院發展過程中也已經認識到全面預算管理的重要性，但是預算管理的全面實施并沒有達到預期的效果，各項預算管理落實工作很不到位，另一方面，全面預算管理理論知識在N醫院內部仍處于缺乏狀態，無論從N醫院全面預算管理體系還是內容上都需進一步完善，各部門預算編制不合理不科學，編制流程處于走形式狀態，預算考核力度不夠等問題。具體存在的主要問題及成因分析如下：

1.醫院全面預算管理意識不強，重視和抓落實的力度不夠

在N醫院內部，從管理層、中層管理人員和各部門員工對全面預算的概念理解不夠，甚至認為預算管理工作是醫院財務部門的業務范圍，與自己關系不大，只要財務部門說該怎么做就跟著怎么做，而作為醫院財務部門中，很多財務人員自己也搞不懂預算編制的流程及業務，包括預算編制的重點和內容是什么，都處于模糊的狀態，全院對醫院全面預算管理的目標和重要性認識上有所偏差，缺乏全面認識，使得醫院全面預算管理水平提升的速度緩慢。

2.醫院全面預算管理體系缺乏系統性

作為民營醫院的N醫院，其資金投入為民間資本或投資方，而醫院日常資金流入來源的于醫院醫療業務開展的收入，而不像公立醫院那樣，除了自身醫療收入，還可以申請國家和地方不同用途的財政資金支持，這樣一來，N醫院的預算編制與醫院醫療業務活動開展及其收入相輔相成，而在目前N醫院全面預算實踐中，由于缺乏醫院內部系統性的預算管理體系，使得醫院整體預算方案與醫療業務活動無法相輔相成，存在一定的脫節，醫院內部各職能部門和科室存在為預算而預算，預算數字天馬行空，預算編制與預算實行執行沒有進行綜合分析，處于分離狀態。

3.醫院預算編制方法單一，使得預算編制不規范

N醫院采用單一、傳統的預算編制方法，以增量預算編制方法為主，附加固定和定期預算編制方法，在上年基礎上，加上本年調整的方法進行預算編制，由于沒有采用零基預算、彈性預算以及動態預算等具有現代化管理理論的全面預算編制的方法，使得醫院預算編制不規范，預算編制具有主觀性和隨意性，由于缺乏定量分析，各項收支缺乏科學依據，沒有真正起到全面預算的管控效果，缺乏以成本核算為核心的醫院支出費用體系。endprint

4.醫院預算管理目標與資源分配脫節，全員參與力度不夠

目前N醫院預算管理工作主要是醫院財務及相關職能部門為主，而作為臨床一線的醫療專科參與力度不夠，參與的熱情不高，醫院總的預算管理目標與可支配資源的分配沒有實行有效的掛鉤，由于相互之間脫節，使得臨床一線醫療專科在認定年度預算業務指標時，不大情愿接受醫療業務收入的增長比例，但是在人、財、物等資源分配方面卻顯得更積極的爭取本科室投入情況，導致出現科室負責人為了本科室利益，故意放寬預算標準使得醫院存在松馳預算的現象。

5.醫院全面預算管理制度不夠完善，預算執行隨意性較大

雖然醫院有預算管理制度和相關業務流程，但在實際操作上，醫院預算方案僅由醫院財務部門匯總，核對無誤后送院長審核，最后報董事會批準后實施，缺少預算管理委員會對預算進行全面審核，缺乏醫院全面預算配套的管理制度，對醫院全面預算管理的分工不夠明確，各部門職責不清，缺乏自下而上，層層控制的監督機制。由于對預算執行過程缺乏有效監督，靠自我控制的意識無法突出預算管理的效果，缺乏真正的預算約束力，使得預算執行隨意性較大，造成醫院預算項目、收支預算經常性變動，預算與實際執行相差較大，預算管理的約束作用得不到很好的發揮。

6.醫院內部缺乏有效的預算考核機制

從全面預算管理理論來看，預算編制、執行和考核等業務流程是一體的，彼此之間相互作用和影響，N醫院將預算管理的著眼點放在預算編制上，使得預算編制與執行考核相脫離，由于缺乏有效的預算考核，支出中存在不受預算控制的現象，醫院預算變成了相當于年末編制簡單的決算報表，沒有相應的考核和獎懲機制，使得各職能部門和醫院工作人員對增收節支、醫療業務拓展及醫療質量等關注不夠。

7.醫院信息系統的落后制約全面預算管理的順利開展

通過對N醫院當前管理弱點的分析，該院由于信息系統的落后，制約著全面預算管理的順利開展，另一方面，醫院信息化建設與全面預算管理結合度不高。

N醫院在過去幾年，投入資金購置或開發了財務、成本、資產、PACS以及HIS系統，但是各類信息系統之間相互獨立，彼此間的信息不能共享，使醫院的決策信息系統與預算管理之間出現脫節。

三、民營N醫院全面預算管理改進方案

根據全面預算管理理論，結合N醫院全面預算管理現狀及發展情況，以N醫院為研究對象，探討采取有效的改進措施并在實際中加以運用，主要探討的重點是如何在N醫院建立以業務量預算為起點，以醫院發展戰略目標、醫院總體預算目標、科室核算、醫院內部成本費用分級歸口管理為核心的全面預算管理體系。

（一）N醫院全面預算管理改進的目的

1.確保醫院戰略目標的落實

全面預算管理過程，對于N醫院來說，就是將醫院的發展戰略分解成多項指標，落實到醫院各職能部門及責任中心，并監督其執行的全過程。通過將醫院總體目標逐項分解、細化并落實到責任主體，明確院內各部門、各崗位的責任，只有讓醫院各部門、各崗位人員清楚了解自己的工作任務及工作目標，才能確保醫院戰略目標的落實。

2.醫院經營決策更具科學化

在當前競爭激烈的醫療市場環境下，醫院管理層在確定預算總體目標時，必須準確把握醫療市場發展方向，在醫院發展戰略基礎上，編制多個經營決策方案，通過科學評估和預測，從而選擇最優方案，減少醫院經營決策的盲目性，另一方面，各種經營決策最優方案應該充分地考慮醫院預算目標，在醫院預算執行過程中，根據醫院業務發展情況不斷地進行調整和修正，使得醫院經營決策方案在預算管理總體目標的修正和調整中加以改進，使其更趨合理性和科學化。

3.促使醫院資源得到有效配置

醫院的資源是有限的，通過實行全面預算管理，可以將醫院可支配的資源與醫療業務活動有機結合起來，使醫院有限的資源得到合理的統籌和運作，也使資源配置達到高效的狀態，同時，通過對醫院資源配置及其運作實行有效的監督和考核，加強對醫院資源的整合和高效運作管理，醫院內部潛力得到充分挖掘，開源節流，節約各項成本費用，實現民營醫院投入產出比的最大化。

4.強化醫院預算對日常支出的管控

醫院全面預算的執行過程中，各部門及科室以醫院全面預算為依據，對預算執行情況進行分析比較，存在偏離預算情況的應及時查明實際原因，制定有效的費用管控措施，加以落實，糾正在預算執行過程中的偏差，強化醫院預算對日常支出的管控作用，確保醫院預算目標的實現。

5.完善醫院內部績效考核機制

預算執行考核是醫院內部各科室績效考評的主要依據，通過分析醫院內部各科室預算執行情況，查找預算執行產生差異的原因，形成科室預算考核結果，為醫院對內部科室進行績效考核提供合理依據。這樣一來，通過將預算管理、成本管控和績效考評有機結合起來，三位一體，建立完善的醫院內部績效考核體系，更好地激發醫院全體員工的積極性、主動性和創造性。

（二）N醫院全面預算管理改進的內容

根據N醫院全面預算管理存在的現實問題及成因分析，在企業全面預算管理理論基礎上，結合民營醫院全面預算管理成功經驗和做法，對N醫院全面預算管理存在的上述問題進行改進研究，具體改進的內容如下：

1.健全N醫院預算管理組織體系

根據N醫院預算管理現狀，需要建立和明確一套完整的醫院全面預算管理組織體系及工作職責，在醫院現有機構的基礎上，賦予醫院內部不同部門相應的預算管理權限，具體可以將全面預算管理決策、管理、編制、執行和監督等職能賦予相關的職能部門，使其擁有全面預算相關的管理功能。

根據N醫院具體組織結構，對醫院預算管理組織原先只有決策和執行機構兩個層次改進為決策機構、工作機構、執行機構和監督機構四個層次，分別為董事會及預算管理委員會、預算管理辦公室以及歸口管理部門、醫院各職能部門及科室和審計部門等。endprint

2.完善N醫院預算編制的內容、程序及方法

N醫院應將進一步完善醫院預算管理制度，將醫院現金流量預算、醫院資本預算、醫院戰略和財務預算等納入到全面預算管理體系中，完善預算編制的內容，保證預算的完整性；N醫院采用“二上二下、上下結合、分級編制、逐級匯總”的預算編制程序，促使上下一心，院內各職能部門和醫療業務單位之間加強協調和溝通，保證醫院經營目標的實現；通過采用更為實用和有效的預算編制方法，提高醫院預算編制的合理性和科學性。總的來說，通過進一步完善N醫院預算編制的內容、程序和方法，更好地發揮全面預算管理及管控的效果。

（1）增加N醫院全面預算編制的內容

1）醫院現金流量預算：在預計醫院現金流量表的基礎上，結合醫院預算目標及業務發展所需的各類現金支出，增設醫院現金流量及存量預算情況表，包括上一年度現金存量、本年度預計現金流入、現金流出、現金流凈額及年底現金存量等數據，有利于醫院管理層了解預算年度內現金流入流出情況及醫院延續支配的資金存量，便于醫院管理層進行經營和投資決策，也有利于醫院在實施全面預算的過程中，發現問題和修正、調整預算方案。

2）醫院資本預算：是為了N醫院今后更好地發展，獲取更大的經濟和社會效益而作出的資本支出計劃，由于N醫院為民營醫院，長期籌資的渠道和方式限制比較多，更多的籌資是通過銀行借款實現的，在對N醫院全面預算管理改進探討時，著重關注長期投資方面的預算編制改進，包括基建項目資金預算以及設備購置預算等，編制前需要對項目的可行性進行研究，大型項目還需要專家進行評審，同時還需要考慮項目資金的籌集及來源問題，作為民營醫院，資金存量不可能比公立醫院豐裕，因此，在資金安排上，要充分考慮醫院財力承受情況，按輕重緩急、量入為出和效益優先的原則進行。相關表格（如表1所示）。

3）戰略預算：以醫院發展戰略為導向，以醫院發展戰略目標為預算編制的起點，通過對醫院有限的資源進行優化配置以及對預算執行過程中的控制和調整來確保醫院發展戰略目標的實現。結合N醫院實際經營情況，應用SWOT分析并制定N醫院發展戰略，再對醫院戰略目標進行細化，分解為財務和非財務目標落實到院內各部門，形成可量化、可執行的預算指標，通過運用全面預算管理來實施。

（2）完善N醫院全面預算編制的程序

N醫院預算編制的流程由原來單一的“自上而下”調整為“二上二下、上下結合、分級編制、逐級匯總”，按年編制預算，按月、季分部門分項目進行分解并加以落實，按季將各部門預算執行情況向部門進行反饋，預算委成員分批聽取各部門預算執行、存在問題及解決方法等內容，根據實際情況進行調整和修正，經過協調和反饋，上下一心，確保醫院經營目標的實現，提高醫院全面預算管理的水平和管控的效果。

（3）完善N醫院全面預算編制的方法

根據N醫院之前使用單一、傳統的預算編制方法，如增量預算、定期預算和固定預算等編制方法所編制的預算具有不合理和可靠性不高等缺點，結合N醫院實際，引入零基預算、滾動預算和彈性預算等動態且具有現代管理理念的預算編制方法，通過預算編制方法的運用提高醫院預算的科學性、合理性和可執行性。

3.加強和完善N醫院預算的控制及分析體系

在N醫院全面預算管理實踐中，最核心的環節是預算控制，預算控制是醫院能否實現經營目標和預算目標的關鍵工作。而保證醫院全面預算順利實施的重要 手段是預算分析，因此，在對N醫院全面預算管理進行改進時，預算控制和預算分析就顯得更加重要。

（1）加強和完善N醫院預算的控制體系

1）制定N醫院預算控制制度

2）修訂和完善N醫院財務開支審批規定

修訂、完善和出臺N醫院財務開支審批規定，對醫院各項支出審批權限進行規定，明確醫院各項預算支出審批權限及程序，完善預算支出信息控制系統。設置N醫院預算支出審批單（如表2所示）。

3）醫院物資控制

對醫院藥品、衛生材料及一般材料等物資庫存量進行控制，在滿足醫院正常醫療業務開展情況下，科學、合理設置物資庫存量，控制物資周轉天數和周轉次數，通過ERP信息系統進行動態管理和控制。

（2）加強和完善N醫院預算的分析體系

對醫院預算執行的分析包括執行度和差異度的分析，是預算考評的重要依據，結合N醫院預算管理實際，從預算分析方法、分析方式等進行改進，具體如下：

一是定期分析法。主要用于醫院預算執行進度分析，可按季度和年度進行分析，主要是各項預算數與實際預算執行數的比較。

二是對比分析法。結合其他分析方法一起使用，主要是數據對比，包括實際支出數與預算數、上期實際支出數等不同時期數據進行對比。

三是差異分析法。目前已經是N醫院預算分析中最常用的方法之一，主要用來分析醫院醫療業務收入差異、成本費用差異等。

四是其他預算分析方法包括結構分析法、趨勢分析法和投入產生分析法及指標分析法等。

結合N醫院經營實際，對N醫院預算分季度和年度為周期進行定期分析。制定部門收入預算完成情況分表、項目預算完成情況分析表、醫院收支預算完成情況分析表、醫院現金流量分析表、醫院支出（費用）預算完成情況分析表等。

4.建立N醫院預算的調整與考評體系

全面預算調整是醫院預算在執行時，根據國家醫療政策和醫院內、外部環境的變化，依據醫院全面預算管理制度中關于調整范圍和審批權限的規定而對醫院及院內各部門年度預算進行調整。預算具有剛性的要求，一般情況下，年度預算在批準實施以后，原則上是不得隨意調整的，但醫療行業不同于企業，特別目前面臨國家醫療改革進入深水區，國家和省部級醫療衛生政策以及針對民營醫院相關的稅收政策變更等對民營醫院預算目標影響較大，醫院應根據自身實際及醫療業務開展的具體情況，結合醫療衛生市場及衛生形勢的變化，作出相應的調整，以適合醫院發展的需要。endprint

（1）建立N醫院預算調整管理體系

預算調整原則：醫院各部門應嚴格執行預算，預算數一經確定，原則上不得調整，遇特殊情況需調整預算的，須根據有關規定和程序經批準后方可實施。

預算調整程序：

預算調整是指醫院各部門因特殊情況在總體預算數不變的前提下對預算項目內容進行調整，經部門預算小組討論后提出申請，填寫預算調整申請表，隨預算分析及調整說明等資料，交歸口管理部門、主管院長、預算管理辦公室審核，上報醫院預算管理委員會和董事會批準后進行調整。

預算管理辦公室根據批準的預算調整文件，調整部門預算控制數并下達執行。

（2）建立N醫院預算考評體系

為確保N醫院全面預算管理的效果，醫院預算管理委員會組織制定全面預算考評指標體系和考評方法。

1）N醫院全面預算考評指標體系設計思路

根據N醫院管理實際情況，從兩個角度設計醫院全面預算考評指標體系，也就是時間維度和空間維度。

一是從時間維度上，也就是醫院建立季度、年度兩個時間維修考評全面預算執行情況，之所以沒有選月度作為考評時間間隔，主要是對于N醫院來說，由于月度間隔較短，未能準確反映考評實際情況，無法做出正確的判斷。但當今后N醫院全面預算管理成熟運用時，可以考慮更按月進行考評。

二是從空間維度上，也就是根據N醫院開展醫療業務的復雜性和全面預算管理體系的劃分，將預算評價指標分為醫院、醫療醫技部門及其他部門三類指標。

2）N醫院全面預算考評指標體系設計

在設計N醫院全面預算考評指標體系時，將平衡計分卡（BSC）以及關鍵績效指標（KPI）法應用到N醫院全面預算考評指標體系設計中，從財務、患者、內部醫療業務流程以及學習與成長等四個維度，通過有效結合財務指標和非財務指標，兼顧醫院內部醫療業務流程的合理性，使考評的各項指標都能符合醫院發展戰略目標，達到很好的管理效果，基于平衡計分卡的基礎上共設置醫院全面預算指標考評情況表、醫療醫技部門全面預算指標考評情況表以及其他部門全面預算指標考評情況表等。

3）N醫院全面預算考評結果設計

N醫院預算管理委員會組織召集相關部門按設置好的考評等級對醫院各部門考評結果進行度量和評分，考評結果分為優秀、良好、合格、較差以及差評等度量標準。

（三）提高N醫院全面預算管理信息系統的支持力度

信息技術的發展及其在企業管理中的應用，徹底改變了在西方發達國家流行了一百多年的企業管理模式，在以信息技術為核心的現代企業管理模式下，企業全面預算需要得到信息技術的大力支持。

N醫院只有構建現代化的醫院HRP（Hospital Resource Plan）信息系統，利用信息技術、網絡通信技術等現代化手段，對N醫院各部門的人、財、物及醫療業務數據等進行綜合管理、數據對接和運用分析，從而為醫院全面預算管理提供數據支持。

四、民營N醫院全面預算管理改進措施的保障體系

為了達到N醫院全面預算管理改進措施的預期效果，建立健全N醫院全面預算管理改進措施的保障體，以確保全面預算管理在該院得以順利推行。

（一）醫院管理層的高度重視和支持

全面預算管理涉及到醫院管理的方方面面，醫院全面預算管理系統是一種高級管理工具，屬于“一把手”工程，需要醫院管理層的高度重視和支持，才能使全院工作人員樹立預算管理的意識并積極參與其中，一是要樹立“以醫院戰略發展目標為基礎”的理念，使全面預算管理成為實現醫院戰略發展目標的動力；二是形成上下一心，協調一致，樹立自覺為實現醫院預算管理和戰略發展目標的工作意識。

（二）醫院全面預算管理的應用需要具備相應人力資源的保證

醫院全面預算管理系統是全員參與的綜合性管理工作，具有普遍性和專業性的特點，特別是需要相關人員熟悉掌握全面預算管理的核心和關鍵，也就是說，除了管理層、中層管理人員重視以及全院工作人員的參與以外，更為重要的是可以駕馭全面管理工具的關鍵管理人員，包括協調醫院整個預算的管理人員、精通預算管理的工作人員、以及配備熟悉預算管理業務、醫療經營管理業務、現代信息技術業務等綜合能力的管理者或工作人員。

（三）建立醫院獎懲管理體系

全面預算管理預期效果的實現需要醫院建立預算管理與獎懲掛鉤機制的支持，只有預算管理及預算執行結果與醫院績效獎懲結合起來，才能夠更有力地把全面預算管理向前推行。通過完善各崗位的責任，參照責任落實及預算執行的考評，對各部門和工作人員進行綜合考核，將考核結果與獎懲直接掛鉤，作為績效考評及分配的依據，通過完善醫院獎懲管理體系，提高醫院各部門及工作人員執行預算的自覺性。

（四）建立健全醫院管理制度

全面預算工作涉及到醫院管理的方方面面，需要完善的管理制度作保證，實現全面預算管理的關鍵是加強預算的執行，而加強預算執行必須落實醫院各項管理制度，如醫院人、財、物等管理制度以及全面預算管理制度，包括完善醫院預算管理機構和規范預算業務流程等，使全面預算管理成為全員、全過程、全方位的管理系統。

（五）完善醫療服務和質量管理體系

全面預算管理對優化醫療業務流程起到促進作用，作為民營醫院，醫療服務和質量管理顯得非常重要，可以說，醫療服務和質量是醫院發展之根本，通過完善科學的醫療服務和質量管理體系，建立嚴謹、規范化的醫療業務流程，促進醫院醫療技術水平的發展，而提供優質的醫療服務和醫療質量，可以減少醫療糾紛，增強患者對醫院的認可度，提高醫院的影響力，這樣一來，勢必會給醫院帶來很好的經濟效益和社會效益，對順利實現預算目標和經營目標具有重要的作用。

（六）醫院HRP信息系統的支持

醫院全面預算管理的成功離不開醫院HRP信息系統的有力支持，醫院全面預算管理不僅需要財務數據的信息，同時，也需要非財務數據的信息，包括內外部的數據信息，對各種數據信息的時效性和準確性要求較高。可見，具有完善和有效的醫院HRP信息系統是全面預算管理得以順利實施的保證。

參考文獻：

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[6] 由寶劍.現代醫院全面預算管理理論·實務·案例[M].西安：西安電子科技大學出版社，2012.

[7] 陳財柳.民營南方醫院全面預算管理研究[D].蘭州：蘭州大學碩士學位論文，2014.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

（1）建立N醫院預算調整管理體系

預算調整原則：醫院各部門應嚴格執行預算，預算數一經確定，原則上不得調整，遇特殊情況需調整預算的，須根據有關規定和程序經批準后方可實施。

預算調整程序：

預算調整是指醫院各部門因特殊情況在總體預算數不變的前提下對預算項目內容進行調整，經部門預算小組討論后提出申請，填寫預算調整申請表，隨預算分析及調整說明等資料，交歸口管理部門、主管院長、預算管理辦公室審核，上報醫院預算管理委員會和董事會批準后進行調整。

預算管理辦公室根據批準的預算調整文件，調整部門預算控制數并下達執行。

（2）建立N醫院預算考評體系

為確保N醫院全面預算管理的效果，醫院預算管理委員會組織制定全面預算考評指標體系和考評方法。

1）N醫院全面預算考評指標體系設計思路

根據N醫院管理實際情況，從兩個角度設計醫院全面預算考評指標體系，也就是時間維度和空間維度。

一是從時間維度上，也就是醫院建立季度、年度兩個時間維修考評全面預算執行情況，之所以沒有選月度作為考評時間間隔，主要是對于N醫院來說，由于月度間隔較短，未能準確反映考評實際情況，無法做出正確的判斷。但當今后N醫院全面預算管理成熟運用時，可以考慮更按月進行考評。

二是從空間維度上，也就是根據N醫院開展醫療業務的復雜性和全面預算管理體系的劃分，將預算評價指標分為醫院、醫療醫技部門及其他部門三類指標。

2）N醫院全面預算考評指標體系設計

在設計N醫院全面預算考評指標體系時，將平衡計分卡（BSC）以及關鍵績效指標（KPI）法應用到N醫院全面預算考評指標體系設計中，從財務、患者、內部醫療業務流程以及學習與成長等四個維度，通過有效結合財務指標和非財務指標，兼顧醫院內部醫療業務流程的合理性，使考評的各項指標都能符合醫院發展戰略目標，達到很好的管理效果，基于平衡計分卡的基礎上共設置醫院全面預算指標考評情況表、醫療醫技部門全面預算指標考評情況表以及其他部門全面預算指標考評情況表等。

3）N醫院全面預算考評結果設計

N醫院預算管理委員會組織召集相關部門按設置好的考評等級對醫院各部門考評結果進行度量和評分，考評結果分為優秀、良好、合格、較差以及差評等度量標準。

（三）提高N醫院全面預算管理信息系統的支持力度

信息技術的發展及其在企業管理中的應用，徹底改變了在西方發達國家流行了一百多年的企業管理模式，在以信息技術為核心的現代企業管理模式下，企業全面預算需要得到信息技術的大力支持。

N醫院只有構建現代化的醫院HRP（Hospital Resource Plan）信息系統，利用信息技術、網絡通信技術等現代化手段，對N醫院各部門的人、財、物及醫療業務數據等進行綜合管理、數據對接和運用分析，從而為醫院全面預算管理提供數據支持。

四、民營N醫院全面預算管理改進措施的保障體系

為了達到N醫院全面預算管理改進措施的預期效果，建立健全N醫院全面預算管理改進措施的保障體，以確保全面預算管理在該院得以順利推行。

（一）醫院管理層的高度重視和支持

全面預算管理涉及到醫院管理的方方面面，醫院全面預算管理系統是一種高級管理工具，屬于“一把手”工程，需要醫院管理層的高度重視和支持，才能使全院工作人員樹立預算管理的意識并積極參與其中，一是要樹立“以醫院戰略發展目標為基礎”的理念，使全面預算管理成為實現醫院戰略發展目標的動力；二是形成上下一心，協調一致，樹立自覺為實現醫院預算管理和戰略發展目標的工作意識。

（二）醫院全面預算管理的應用需要具備相應人力資源的保證

醫院全面預算管理系統是全員參與的綜合性管理工作，具有普遍性和專業性的特點，特別是需要相關人員熟悉掌握全面預算管理的核心和關鍵，也就是說，除了管理層、中層管理人員重視以及全院工作人員的參與以外，更為重要的是可以駕馭全面管理工具的關鍵管理人員，包括協調醫院整個預算的管理人員、精通預算管理的工作人員、以及配備熟悉預算管理業務、醫療經營管理業務、現代信息技術業務等綜合能力的管理者或工作人員。

（三）建立醫院獎懲管理體系

全面預算管理預期效果的實現需要醫院建立預算管理與獎懲掛鉤機制的支持，只有預算管理及預算執行結果與醫院績效獎懲結合起來，才能夠更有力地把全面預算管理向前推行。通過完善各崗位的責任，參照責任落實及預算執行的考評，對各部門和工作人員進行綜合考核，將考核結果與獎懲直接掛鉤，作為績效考評及分配的依據，通過完善醫院獎懲管理體系，提高醫院各部門及工作人員執行預算的自覺性。

（四）建立健全醫院管理制度

全面預算工作涉及到醫院管理的方方面面，需要完善的管理制度作保證，實現全面預算管理的關鍵是加強預算的執行，而加強預算執行必須落實醫院各項管理制度，如醫院人、財、物等管理制度以及全面預算管理制度，包括完善醫院預算管理機構和規范預算業務流程等，使全面預算管理成為全員、全過程、全方位的管理系統。

（五）完善醫療服務和質量管理體系

全面預算管理對優化醫療業務流程起到促進作用，作為民營醫院，醫療服務和質量管理顯得非常重要，可以說，醫療服務和質量是醫院發展之根本，通過完善科學的醫療服務和質量管理體系，建立嚴謹、規范化的醫療業務流程，促進醫院醫療技術水平的發展，而提供優質的醫療服務和醫療質量，可以減少醫療糾紛，增強患者對醫院的認可度，提高醫院的影響力，這樣一來，勢必會給醫院帶來很好的經濟效益和社會效益，對順利實現預算目標和經營目標具有重要的作用。

（六）醫院HRP信息系統的支持

醫院全面預算管理的成功離不開醫院HRP信息系統的有力支持，醫院全面預算管理不僅需要財務數據的信息，同時，也需要非財務數據的信息，包括內外部的數據信息，對各種數據信息的時效性和準確性要求較高。可見，具有完善和有效的醫院HRP信息系統是全面預算管理得以順利實施的保證。

參考文獻：

[1] 李明.全面預算管理[M].北京：中信出版社，2011.

[2] 陳紹福，王培舟.中國民營醫院發展報告（1984—2012）[M].北京：社會科學文獻出版社，2012.

[3] 陳財柳.醫院內部預算管理模式探討[J].現代醫院，2009，（9）.

[4] 財政部，衛生部.醫院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[5] 財政部.醫院會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[6] 由寶劍.現代醫院全面預算管理理論·實務·案例[M].西安：西安電子科技大學出版社，2012.

[7] 陳財柳.民營南方醫院全面預算管理研究[D].蘭州：蘭州大學碩士學位論文，2014.

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（1）建立N醫院預算調整管理體系

預算調整原則：醫院各部門應嚴格執行預算，預算數一經確定，原則上不得調整，遇特殊情況需調整預算的，須根據有關規定和程序經批準后方可實施。

預算調整程序：

預算調整是指醫院各部門因特殊情況在總體預算數不變的前提下對預算項目內容進行調整，經部門預算小組討論后提出申請，填寫預算調整申請表，隨預算分析及調整說明等資料，交歸口管理部門、主管院長、預算管理辦公室審核，上報醫院預算管理委員會和董事會批準后進行調整。

預算管理辦公室根據批準的預算調整文件，調整部門預算控制數并下達執行。

（2）建立N醫院預算考評體系

為確保N醫院全面預算管理的效果，醫院預算管理委員會組織制定全面預算考評指標體系和考評方法。

1）N醫院全面預算考評指標體系設計思路

根據N醫院管理實際情況，從兩個角度設計醫院全面預算考評指標體系，也就是時間維度和空間維度。

一是從時間維度上，也就是醫院建立季度、年度兩個時間維修考評全面預算執行情況，之所以沒有選月度作為考評時間間隔，主要是對于N醫院來說，由于月度間隔較短，未能準確反映考評實際情況，無法做出正確的判斷。但當今后N醫院全面預算管理成熟運用時，可以考慮更按月進行考評。

二是從空間維度上，也就是根據N醫院開展醫療業務的復雜性和全面預算管理體系的劃分，將預算評價指標分為醫院、醫療醫技部門及其他部門三類指標。

2）N醫院全面預算考評指標體系設計

在設計N醫院全面預算考評指標體系時，將平衡計分卡（BSC）以及關鍵績效指標（KPI）法應用到N醫院全面預算考評指標體系設計中，從財務、患者、內部醫療業務流程以及學習與成長等四個維度，通過有效結合財務指標和非財務指標，兼顧醫院內部醫療業務流程的合理性，使考評的各項指標都能符合醫院發展戰略目標，達到很好的管理效果，基于平衡計分卡的基礎上共設置醫院全面預算指標考評情況表、醫療醫技部門全面預算指標考評情況表以及其他部門全面預算指標考評情況表等。

3）N醫院全面預算考評結果設計

N醫院預算管理委員會組織召集相關部門按設置好的考評等級對醫院各部門考評結果進行度量和評分，考評結果分為優秀、良好、合格、較差以及差評等度量標準。

（三）提高N醫院全面預算管理信息系統的支持力度

信息技術的發展及其在企業管理中的應用，徹底改變了在西方發達國家流行了一百多年的企業管理模式，在以信息技術為核心的現代企業管理模式下，企業全面預算需要得到信息技術的大力支持。

N醫院只有構建現代化的醫院HRP（Hospital Resource Plan）信息系統，利用信息技術、網絡通信技術等現代化手段，對N醫院各部門的人、財、物及醫療業務數據等進行綜合管理、數據對接和運用分析，從而為醫院全面預算管理提供數據支持。

四、民營N醫院全面預算管理改進措施的保障體系

為了達到N醫院全面預算管理改進措施的預期效果，建立健全N醫院全面預算管理改進措施的保障體，以確保全面預算管理在該院得以順利推行。

（一）醫院管理層的高度重視和支持

全面預算管理涉及到醫院管理的方方面面，醫院全面預算管理系統是一種高級管理工具，屬于“一把手”工程，需要醫院管理層的高度重視和支持，才能使全院工作人員樹立預算管理的意識并積極參與其中，一是要樹立“以醫院戰略發展目標為基礎”的理念，使全面預算管理成為實現醫院戰略發展目標的動力；二是形成上下一心，協調一致，樹立自覺為實現醫院預算管理和戰略發展目標的工作意識。

（二）醫院全面預算管理的應用需要具備相應人力資源的保證

醫院全面預算管理系統是全員參與的綜合性管理工作，具有普遍性和專業性的特點，特別是需要相關人員熟悉掌握全面預算管理的核心和關鍵，也就是說，除了管理層、中層管理人員重視以及全院工作人員的參與以外，更為重要的是可以駕馭全面管理工具的關鍵管理人員，包括協調醫院整個預算的管理人員、精通預算管理的工作人員、以及配備熟悉預算管理業務、醫療經營管理業務、現代信息技術業務等綜合能力的管理者或工作人員。

（三）建立醫院獎懲管理體系

全面預算管理預期效果的實現需要醫院建立預算管理與獎懲掛鉤機制的支持，只有預算管理及預算執行結果與醫院績效獎懲結合起來，才能夠更有力地把全面預算管理向前推行。通過完善各崗位的責任，參照責任落實及預算執行的考評，對各部門和工作人員進行綜合考核，將考核結果與獎懲直接掛鉤，作為績效考評及分配的依據，通過完善醫院獎懲管理體系，提高醫院各部門及工作人員執行預算的自覺性。

（四）建立健全醫院管理制度

全面預算工作涉及到醫院管理的方方面面，需要完善的管理制度作保證，實現全面預算管理的關鍵是加強預算的執行，而加強預算執行必須落實醫院各項管理制度，如醫院人、財、物等管理制度以及全面預算管理制度，包括完善醫院預算管理機構和規范預算業務流程等，使全面預算管理成為全員、全過程、全方位的管理系統。

（五）完善醫療服務和質量管理體系

全面預算管理對優化醫療業務流程起到促進作用，作為民營醫院，醫療服務和質量管理顯得非常重要，可以說，醫療服務和質量是醫院發展之根本，通過完善科學的醫療服務和質量管理體系，建立嚴謹、規范化的醫療業務流程，促進醫院醫療技術水平的發展，而提供優質的醫療服務和醫療質量，可以減少醫療糾紛，增強患者對醫院的認可度，提高醫院的影響力，這樣一來，勢必會給醫院帶來很好的經濟效益和社會效益，對順利實現預算目標和經營目標具有重要的作用。

（六）醫院HRP信息系統的支持

醫院全面預算管理的成功離不開醫院HRP信息系統的有力支持，醫院全面預算管理不僅需要財務數據的信息，同時，也需要非財務數據的信息，包括內外部的數據信息，對各種數據信息的時效性和準確性要求較高。可見，具有完善和有效的醫院HRP信息系統是全面預算管理得以順利實施的保證。

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[1] 李明.全面預算管理[M].北京：中信出版社，2011.

[2] 陳紹福，王培舟.中國民營醫院發展報告（1984—2012）[M].北京：社會科學文獻出版社，2012.

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[6] 由寶劍.現代醫院全面預算管理理論·實務·案例[M].西安：西安電子科技大學出版社，2012.

[7] 陳財柳.民營南方醫院全面預算管理研究[D].蘭州：蘭州大學碩士學位論文，2014.

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