現金預算管理在寶鋼的應用與啟示

閔志慧++羅肖++劉萌

【摘 要】 現金預算管理是近年來逐漸被國內外企業接受并重視的管理理論，具有提升公司治理、優化公司管理和增強公司內部控制等優點。上海寶鋼集團是國內運用現金預算管理較為成功的案例，文章先對寶鋼集團運用現金預算管理的情況進行闡述，再分析了寶鋼集團運用現金預算管理體制的特點，從寶鋼的成功運用經驗中得出啟示，以期為企業成功推行預算管理提供經驗。

【關鍵詞】 現金預算管理; 寶鋼集團; 全面預算管理

中圖分類號：F275 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0028-02

一、引言

全面預算管理是通過預算編制、執行、控制、考評等，來提高企業管理水平，實現企業價值最大化的管理活動。在規模較大、結構復雜的大型企業中，現金的管理成為財務管理的重中之重，而現金預算管理則是以現金為核心的全面預算管理模式。隨著市場經濟體制的深入，全面預算管理越來越得到企業重視，在我國涌現出了一批成功運用全面預算管理模式節支增效、提升企業管理水平、增強企業競爭力的企業，上海寶鋼集團就是其中的典范之一。但是，從總體來看，我國運用全面預算管理模式的水平與國外比較，無論是理論上還是實務上都存在一定差距。目前，我國運用預算管理存在的問題主要有：沒有真正樹立以現金管理為核心的預算管理理念，管理高層未對現金預算管理有足夠重視，連帶著員工的參與也不夠積極，沒有科學合理的預算管理體系，預算管理的編制方法也不夠合理。筆者試對寶鋼成功運用現金預算管理的案例進行分析，以從中得出啟示，為企業成功推行預算管理提供經驗。

二、案例簡介

寶鋼集團自1993年開始推行全面預算管理體制，經過1993至1994年管理體系初步形成階段，1994至2000年管理體系完善階段和2000年后的戰略目標管理階段逐步形成了現在的以現金流為核心的預算管理體系。寶鋼集團的現金預算管理體系模式為“以現金流量預算為龍頭，集中一致的資金管理”，全面覆蓋寶鋼集團研發、生產、銷售和投資各環節。

（一）現金預算管理制度

寶鋼集團以《關于企業實行財務預算管理的指導意見》及《企業國有資本與財務管理暫行辦法》為基礎，結合集團自身實際情況制定了《上海寶鋼集團公司預算管理制度》和《上海寶鋼集團公司預算管理實施細則》，以對現金預算的理論性和操作性進行明確規定。

為加強現金預算實施細則的規定，進一步制定了《資金管理辦法》和《現金財務管理細則》等部門細則，并成為現金預算的重要操作規程。

（二）現金預算管理內容

寶鋼集團新預算管理體系內容包括損益、資本、現金流量和其他預算等四方面，將成本預算和資金預算作為預算管理體系的核心。

成本預算以標準成本管理制度為基礎，形成銷售—成本—能力一體化。各部門充分發揮本部門管理優勢，全程控制能耗、成材率等重點指標，每月對各重點成本指標進行追蹤、分析，及時掌握指標情況，對異常情況及時處理，以保證成本費用符合標準規定。

資金預算以現金收支兩條線為基礎，資金由公司統一調度、使用以降低財務風險。努力降低存貨占用，加速資金周轉，提高資金使用效率。

（三）現金預算管理組織機構

寶鋼集團預算管理組織體系由三部分組成，即預算管理決策部門、預算管理職能部門與預算管理責任部門。

預算管理決策部門由總經理、副總經理組成，負責預算管理制度的審批。預算管理職能部門由專業管理職責部門組成，負責預算編制工作。預算管理責任部門由各業務單位和職能部門組成，負責具體落實預算指標，并進行追蹤反饋。

（四）現金預算管理流程

寶鋼集團現金預算管理流程分為四大階段：預算編制、預算執行、預算考核與分析、預算修正與改進。

寶鋼集團現金預算編制采取雙向反復結合方式，公司確定生產經營總目標，預算綜合管理部門將目標分解到各個責任部門，然后各個責任部門根據本部門實際情況編報預算進行核算，預算綜合管理部門進行現金流量的綜合平衡和審核，最后由公司進行審批。

預算執行過程進行全程控制，將目標的分解、落實、考核納入公司運營全程。

預算考核改變了以前的考核激勵機制，強調價值貢獻的重要性，對各類預算進行分析并反饋預算執行結果，找出預算執行存在的問題，提出解決方案。

流程的最后一步是對預算進行調整，以適應公司財務信息披露要求。

三、寶鋼現金預算管理模式特點

（一）強調預算全體參與性

寶鋼集團現金預算管理體系需要全員參與，預算目標的實現依靠于每個部門的合作。預算目標被細分到每個部門，每個部門都有自己的角色并參與其中，全面的預算管理制度成為一個有效的激勵機制，將各部門組織起來，同時責任的明確也避免了部門之間的矛盾與沖突。

（二）現金成為預算核心

寶鋼財務管理以現金為中心，踐行資金集中統一管理的指導思想。取消二級資金賬號，由公司統一調度。通過計算機電子結算系統，取代了傳統手工結算方式，動態監控資金狀況，方便集中管理和調度。合理使用資金，優化資金資源配置，將資金收入和支出控制在預算目標之內。

（三）資金高度集中，“零余額”管理

在結算中心推行“自動劃款零余額管理”，財務中心集中管理銀行賬戶，統一銀行收支業務，確保資金高度集中，降低資金沉淀量，防止資金不合理試用和挪用。

（四）重視控制應收賬款風險

寶鋼集團采取預收貨款，定期核對應收賬，重視追蹤客戶財務狀況等措施嚴密控制應收賬款風險，提高貨款回籠以保證充足的現金流量。建立信用檔案并對客戶信用進行評級，防止信用風險。

四、寶鋼現金預算管理模式帶來的啟示

啟示一：樹立正確的現金預算管理理念

現金預算管理體系緊緊聯系公司日常管理，貫穿采購、生產和銷售等各個環節，需要全員參與和重視。公司高層需要提高對現金預算管理體系的重視，充分認識現金預算管理在企業控制職能、決策管理職能和價值增值職能的作用，高層的重視能夠有效增強預算管理的權威性，正確處理各部門之間的利益關系，號召全員參與。將現金預算管理理念在預算執行部門員工中進行普及，讓每位員工充分認識到現金預算管理能有效利用企業各類資源，提高企業運行質量和企業價值的優點。激勵各部門參與現金預算管理的積極性，以真正達到預算管理的目的。

啟示二：建立合理的現金預算管理流程

寶鋼的現金預算管理流程通過預算的編制、執行、考核與分析、修正與改進，將預算管理從上至下，層層落實。四個環節對預算全過程的權力與責任進行清晰界定。由公司董事會確定預算管理總目標，預算管理辦公室將預算目標自上而下分解到各個責任部門。各個責任部門編制本部門預算草案并報預算管理部門審核，預算管理部門將各預算草案進行平衡匯總形成總預算草案。“自上而下，自下而上”的雙線反復程序，不僅可以將總目標清楚得分解到各個責任部門，各個責任部門根據自身情況編制相應的現金預算并上報、審核，又可以動態調整現金預算管理，使其更為合理，更貼合部門實際。

啟示三：使用科學的現金預算管理體系編制方法

在現金預算管理工作中，預算編制不合理是常見問題之一。在企業預算管理編制中，一方面要保證預算管理的全面性，另一方面也要對預算管理細節進行詳細落實。再組織專業人員對預算管理體系進行審核，保證管理決策科學、合理。各部門合理分工，財務部門根據支出重要程度，調度未來時期的現金流量，銷售部門、生產部門對銷售收入預算和產品成本預算進行改進。根據企業自身情況，選擇合適的預算管理體系編制方法。預算管理體系編制方法主要有彈性預算、零基預算等。最后，在預算中重視對現金流量的合理判斷，防止企業出現資金鏈斷裂。

啟示四：建立嚴格、有效的績效考評體系

全面預算管理績效考評的有效實施對企業充分發揮全面預算管理的作用重大。考評過程的公正、考評結果的科學直接影響員工參與現金預算管理的積極性。具體來說，績效考評體系的科學性通過影響企業經營風險和財務風險的控制，最終影響企業經營目標的實現。

建立嚴格有效的績效考評體系可通過兩方面來進行：合理的考評機制和嚴格的獎懲機制。合理的考評機制要求對不同部門采取不同的考評標準，公開公平公正地考評各部門的指標完成情況。嚴格的獎懲機制則要求無論企業采取哪種獎懲方式，都要遵循客觀公正的原則。針對預算執行偏差，各預算執行部門應實事求是、認真分析其原因，向各級預算管理委員會提出解決方法或建議，保證企業預算目標得以實現，促進企業不斷前進和發展。

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