責任會計在企業中的運用

董雅玲

摘要：責任會計是現代管理會計中企業將會計核算的數據與各責任層次工作成績的考核評價制度緊密結合，以期達到控制各責任中心的成本、利潤和資金的效果的信息控制系統。它對于有效進行企業內部控制、實現企業總體目標有著重要意義。然而，由于種種原因，責任會計在我國企業中的運用卻存在著責任中心劃分不科學、責權利不明確、信息反饋滯后、業績考核和評價方法不恰當等問題。本文通過對我國企業責任會計實際運用中的問題進行分析，論證這些問題產生的主客觀原因，并提出了完善我國責任會計的建議和措施。

關鍵詞：責任會計；責任中心；責任目標；業績考核

一、引言

責任會計是在分權型管理的現代企業，為了提高企業的經濟效益，在企業內部建立若干責任單位，規定各內部單位的目標，對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃與控制，以實現業績考核與評價的一種內部會計控制制度。責任會計的基本內容包括：建立責任中心；各責任中心在建立預算制度和標準成本計算的條件下，確定各責任中心的目標；建立各責任中心的記錄和報告制度；通過記錄和報告評價考核各責任中心的實際工作成績，以此調節各責任中心的經濟活動，督促其采取有效措施，不斷降低成本，壓縮資金占用，提高經濟效益，實現企業目標的最大化。責任會計在我國起源于20世紀50年代的廠內經濟核算，20世紀90年代，責任會計在我國的應用有了重大的突破，寶鋼的資金管理和層層考核；河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場”目標成本下的內部考核制度都是責任會計在我國的運用。進入21世紀，聯想集團采用了責任會計的考核方法體系，在企業實行“靜態的職責+動態的目標”兩條主線，建立了與企業實際組織機構相適應的責任中心，并將責任目標和考核指標逐級分解，落實到每個職工，大大調動了企業所有員工的積極性，使企業煥發了新的生機。

目前責任會計在我國雖然取得了一定的應用與發展，但由于內外部環境的制約，責任會計在企業中的應用還有待于在廣度和深度上大力提高，如何在企業中實施責任會計，發揮最大效益是我們必須思考的重要問題。

二、我國企業在責任會計運用中存在的問題

責任會計在西方的發展是從工業革命開始的，在西方企業的運用比較普遍，并呈現出統一性、合法性和穩健性等特點。在我國，許多企業雖然也積極推行責任會計，并取得一定的經濟效益，但責任會計運用仍存在諸多問題，主要反映在以下方面。

（一）責任中心劃分不合理

西方企業的組織機構有些是采用事業部制，因此西方責任會計中將企業內部各組織單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心是合理且可行的，我國企業內部的組織機構是按行政職能劃分的，很多企業仍照搬國外的做法進行責任中心的劃分，這與企業組織機構是不相適應的，不利于各責任單位進行全面考核，也很難使得各責任單位的目標與企業的整體目標達成一致。

（二）責任中心的經濟責任劃分不明確

1、責任指標的制定不具有可比性。不同責任中心因為工作職能不同，成本的支出、利潤的實現、資金的使用情況都不相同，即使同樣完成了責任指標，對企業貢獻的大小也可能不同。而實際中對責任指標的制定往往沒有考慮責任中心之間的差異。

2、責任指標不夠細化。大多企業只將責任指標分解到了“責任單位”，而沒有將其落實到每個人，也很難量化每個職工的勞動成果，不能充分調動所有員工的積極性、主動性和創造性。

（三）企業的責任會計缺乏系統、科學的體系

責任核算指標的內容不完整，很多企業只設定了目標成本，卻忽視了目標利潤，更談不上投資效果等指標；對核算結果不能及時分析、處理，核算資料反饋不及時；只偏重獎金激勵，未注意全面利用各種激勵因素。

（四）各責任中心的業績考核和評價方法不恰當

1、績效評價指標體系不健全。大多企業確定的績效考評指標比較片面、單一，評價的時效性不強，只強調上級對下級的評價。比如投資中心往往采用投資利潤率指標來評價投資中心的業績，但該指標的計算經常受人為因素的影響，也會造成各投資中心只顧本中心利益而放棄對整個企業有利的投資行為，缺乏全局觀念。

2、績效考核的約束力不強。各責任中心在評價考核后沒有真正地實行激勵機制，獎懲的標準制定不合理，有些梯度拉不開，導致全員參與責任會計的積極性不高，責任會計制度難以有效發揮作用。

（五）各責任中心內部轉移價格制定不合理

內部轉移價格是各責任中心相互結算時所選用的計價標準。制定合理的內部轉移價格，可以合理地劃分各責任中心的責任，公正地評價責任業績。但在實際中內部轉移價格的制定往往帶有一定的主觀隨意性，沒有考慮企業的具體情況和總體目標的一致性。

三、我國責任會計中的問題原因分析

責任會計在西方企業中能得到很好的推廣和應用，但在我國企業中卻存在諸多問題，究其原因，主要有以下幾個方面：

（一）主觀方面的原因

1、企業管理者對責任會計的運用不重視。責任會計是為了企業內部經營管理服務的，對其應用沒有強制要求，一般靠企業管理層的重視和會計人員自覺參與。但現在許多企業領導缺乏法制觀念，習慣用經驗和主觀判斷管理企業，對責任會計采用的技術和方法不重視也不熟悉，這在一定程度上限制了責任會計在實際工作中的應用。

2、會計人員的責任素質較低。由于責任會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容也比較復雜，要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。而大多數企業的會計人員只將會計核算工作作為職責，用責任會計的方法和原則參與企業管理的意識比較淡薄，專業水平有待提高。

（二）客觀方面的原因

1、企業責任中心的劃分與企業組織機構不相適應。我國大多企業的組織機構是按照行政職能來設置的，而責任中心是以目標成本、目標利潤、投資效果等作為核算和評價的指標。這會使得同一責任中心由于行政職能的不同而不能達成共同目標，甚至與企業的總體目標也相互矛盾；各責任中心的責權利也不明確；考核結果有失公平。

2、許多企業缺乏健全、完善的內部控制制度。完善的會計規范體系和內部控制制度是企業實施責任會計的基礎，責任會計分析和考核的指標來源于會計數據，這就必須保證會計信息資料的真實可靠、準確完整；而內部控制中各種定額的制定和修訂，原始記錄等是責任會計中制定目標的基礎。

3、大多企業缺乏信息化系統建設。先進的信息化系統可以將信息及時反饋給責任者，并能實現數據共享，及時進行數據分析，迅速發現和調整出現在責任報告中的問題，保證對責任者業績進行綜合評價的正確性。

四、完善我國企業責任會計體系的對策

（一）提高企業領導對責任會計的認識和了解

企業領導要增強會計法制觀念，重視和支持各級會計人員依法行駛職權，并在領導財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控，如實反應責任狀況和經營成果。要以培訓、幫扶、監督等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計理論及實際操作，并在劃分責任中心、制定總體目標、分解經濟指標、實施信息反饋、考核責任績效等各項工作中，做出正確決策。做好責任會計與財務會計的結合，財務指標與責任指標的鏈接。

（二）提高會計人員的責任會計素質

提高會計人員責任會計素質，從實際出發完善責任會計觀念是責任會計能更好實施的必要條件。要創造條件和機會，舉行責任會計培訓班，將責任會計和企業信息化建設納入會計人員繼續教育的內容之中，強化企業在職人員的專業培訓，使會計人員提高素質，增強執法意識，提高業務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。

（三）合理劃分責任中心并確定其責任預算目標

1、責任中心的劃分必須與企業組織機構相適應。可以根據企業規模，生產經營的具體情況，內部組織和管理結構建立起真正意義上的成本中心、利潤中心，投資中心，例如：對生產性經營單位，應該將其劃分為利潤中心，給予其相對獨立的決策權，避免集權形式下信息在企業內部傳遞可能給企業帶來的決策延誤。每個責任中心都有明確規定的權利和責任，就有效地避免或減少了以行政職能劃分的管理部門、職能科室之間目標不一致、相互推諉責任的現象。企業也可以建立責任會計管理中心，下設結算組、成本組、利潤組、費用組、投資組等，專門對各責任中心的責任目標完成情況進行分析和考核。

2、確定各責任中心的責任預算目標。企業應結合企業的長期生存發展目標，綜合考慮企業內外部環境制定企業經營目標，各責任中心的責任目標應圍繞企業經營總目標來制定，對總目標要層層分解落實。最終落實到每個崗位上，每個員工。崗位職責需要明確應承擔的職責、崗位素質、工作條件、崗位考核等具體規定，崗位職責來源于責任中心職責的細化和工作流程的分解。比如，一個部門經理的職責由三部分組成：一是由本人具體完成的職責；二是將一部分職責分解為下屬承擔的職責；三是由本部門牽頭，并由幾個部門共同承擔的職責。

（四）建立完善的會計規范體系和企業內部控制制度

責任會計的實質就是把會計資料同責任單位緊密聯系起來的信息控制系統。責任會計所需要的會計數據，如供應部門的采購成本、內部利潤和采購費用；生產部門的生產成本和制造費用；各職能科室作為費用中心的經費的核算等，這些信息都需要完善的會計規范體系來提供。企業還要完善內部控制制度，及時掌握目標成本、目標利潤、投資效果的完成情況。

（五）建立跟蹤反饋系統，加強責任控制和業績考評

1、加強企業信息化建設。企業應在財務管理工作中大量運用計算機，通過會計電算化的管理功能，完成責任會計進行的事前預測和事中控制等經濟活動所需要大量信息的收集、傳遞、整理和分析工作，使公司的總部與各責任中心可以共享資源、協調行動，以發揮企業整體的競爭優勢，為責任會計提供更詳細、更準確、更迅捷的信息資料，提高各責任中心決策反應的靈活性。

2、健全科學合理的考評制度。企業在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。具體來說，企業在設計考評制度時要遵循以下幾條原則：要有利于企業的長遠利益；絕對指標與相對指標考核相結合；兩者缺一不可，如果只片面強調其中一種，往往會產生不良效果。例如對成本中心進行考核時，只以進貨低價作為標準，就無法了解其市場銷售量為多少，這往往會降低超市的水準，造成存活積壓等；價值指標與非價值指標考核相結合；可控性原則。成本中心和利潤中心應將責任成本和責任利潤預算執行結果作為重點考評指標，而投資中心應將投資效果作為重點考評標準。在顧客利潤分析報告中可以引人按時交貨率、產品質量評級等反映客戶需要及滿意程度的非財務指標；在費用報告中也可以加入偏離分析、改進措施和相應意見等內部程序和業務測評要素。既防止各責任中心的短期行為，有可以提高企業的綜合競爭力。

（六）制定合理的內部轉移價格，加強企業內部控制

科學的制定內部轉移價格，正確處理各責任中心之間的相互關系，是責任會計制度的一項重要內容。制定內部轉移價格通常應遵循以下基本原則：全局性原則；公平性原則；自主性原則；激勵性原則。

一般成本中心之間轉移產品或提供勞務時采用成本型內部轉移價格，而成本一般采用變動成本價格；利潤中心之間轉移產品或提供勞務時采用價格型內部轉移價格，而價格一般是以市場價格為基礎的。利潤中心和投資中心也可以采用變動成本加成法來確定內部轉移價格。

綜上所述，責任會計是管理會計的一個子系統，實質上是企業為了強化內部經營管理責任而實施的一種內部控制制度。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立責任會計制度。然而企業在責任會計的運用和實施過程中還存在諸多問題，企業必須要積極創造各種內外部環境，使責任會計在企業中發揮降低成本，提高效益，保證企業健康穩定發展的作用。

參考文獻：

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