淺談高校內部控制的會計稽查

陶茜

摘要：會計稽核作為內部控制制度的重要一部分，在高校內部控制中發揮著重要的作用。具體體現為日常工作中的貨幣資金、存貨和固定資產的稽核，高校財務報告的稽核，對重點項目的專項稽核等。通過對會計進行稽核管理，同時在高校內部控制設計的合理性、執行的有效性等進行有效的評價，在日常經濟活動中，針對財務、管理方面存在的問題展開調查，并提出相應的整改建議，在一定程度上為領導決策提供參考依據，進一步防止舞弊和腐敗。

關鍵詞：會計稽核 高校 內部控制

2012年11月29日，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），該《規范》自2014年1月1日起開始實施，從風險評估和控制方法、單位層面內部控制等方面在《規范》中都做出了詳細的規定。對于單位的內部控制目標，在《規范》中也進行了明確。

1 會計稽核與會計審核、會計復核、審計的區別與聯系

在日常的經濟生活中，人們普遍存在一種誤區，認為審計部門監督財務，設置專業的稽核部門沒有意義。但是，在高校財務管理中，會計稽核是一個重要環節，與會計審核、會計復核、內部審計相比，其區別主要表現為：會計審核是會計人員審查、核實經濟業務的合法性、合理性以及取得原始憑證的真實性等，通常情況下，這是組織開展會計工作的基礎。會計復核是在審核的基礎上，按照《高校財務會計制度》的相關要求，會計人員再次復查和核實、會計科目的運用、核算方法的正確性。內部審計是學校審計人員經常性地審計學校的所有財會業務，以及重點審計和專項審計某項經濟活動，該項工作需要單獨設立審計部門。會計稽核則是學校財務部門繼續、深入開展自身的會計審核、會計復核工作，通過對憑證、賬簿、報表等會計資料進行隨時的抽查，以及通過各種形式對學校財務部門、二級院系的財務工作進行專項檢查，找出問題，同時提出相應的政策建議，該項工作的側重點主要集中在財務部門自身進行內部監督，僅以促進內部管理。

2 會計稽核的內容

2.1 加強學校內部控制，建立完善高校會計稽核制度體系。對于高校來說，需要建立完善的會計稽核制度。通常情況下，涉及的稽核制度主要包括：稽核程序、稽核工作的責任、稽核業務流程等內容，同時對稽核管理的范圍、權責等進行明確，進而在一定程度上為稽核工作提供機制保證，進一步確保稽核工作效率和質量。

2.2 規范操作程序，提高會計水平，對重點項目進行專項稽核。規范日常稽核工作程序，包括以下幾個環節：一是在稽核前要做好稽核準備，制定稽核方案，明確稽核人員；其二是在稽核實施時，對稽核工作的底稿進行登記，同時注意稽核方法和技巧，確保稽核工作的全面、真實性、準確性；其三是在稽核報告和處理階段，以“稽核事實和評價”為基礎，做好稽核工作的總結與反饋，確保稽核報告的及時性、全面性；其四是在稽核過程中，遵守簽字負責的原則，對于自己審查簽字的稽核內容，稽核人員需要全面負責。

3 加強高校會計稽核的相關措施

3.1 建立內部控制制度應以會計稽核為中心。高校應逐步建立、完善系統的會計稽核制度。設計的這些制度應包括稽核的程序、稽核工作的責任、稽核業務流程等內容，并且在一定程度上對稽核管理的范圍、權責等進行明確，進一步為組織開展稽核工作提供保證，進而提高稽核效率和質量。

3.2 加強工作中的會計稽核。①稽核原始憑證。對于會計工作來說，需要從原始憑證開始，并且這是會計記錄的基礎。在這種情況下，原始憑證的真實性、完整性顯得尤為重要。在組織開展稽核工作時，首先對反映經濟業務真實性的原始憑證進行審查，檢查其與相關的法律法規是否相符；其次對各類原始憑證填列內容的規范性、完整性，以及品名、數量、單價的齊全性進行審核；最后按照有關規定，對支出情況進行審查，檢查其是否符合經費審批程序。②稽核記賬憑證。審核記賬憑證，其重點是確保使用的科目與高校會計制度的要求保持一致，審核記賬憑證上的支票號與支票存根的一致性，所附原始憑證與記賬憑證金額是否一致等。③審核現金出納員是否按照規定辦理業務，現金庫存是否做到日清月結，有無坐支行為，有無私設“小金庫”的行為。對現金日記賬中的經濟業務的真實性、可靠性進行審核，以及是否存在超庫存限額存放現金的現象等。④審核銀行月末對賬單的真實性。在審核過程中，需要審核未達賬項中的每一項經濟業務的真實性可靠性，雙方金額是否真實的平衡，是否分開保管支票和印鑒，對現金支票號碼的連續性進行審核，是否存在缺號、跳號現象。對于作廢的支票是否統一銷毀。⑤稽核會計賬簿。審核會計賬簿的重點主要集中在，單位設置會計賬簿是否符合有關的規定要求。制止和糾正偽造、變更、故意毀滅會計賬簿等違法違規行為，并且在一定程度上做出處理。⑥稽核會計報表。審核會計報表，其重點主要集中在，報表中數據來源的真實性，是否全面反映內容，以及包含會計信息的真實性，表與表之間的勾稽關系是否正確。⑦存貨的稽核。檢查存貨的購入是否符合政策、程序。檢查采購發票、驗收單、入庫單和出庫單的真實性，檢查每月對于存貨的盤點情況，不定期的盤點存貨是否與會計部門的存貨明細賬相符。⑧固定資產的稽核。檢查固定資產的申購是否以預算為依據，購入的固定資產是否由資產管理部門統一接收、檢驗和發放。是否定期對固定資產進行盤點，做到賬賬相符、賬實相符。是否對固定資產計提折舊，報廢的程序是否符合規定。

3.3 確保會計稽核工作的合理實施。落實稽核制度的必要保障是合理的組織會計稽核工作的實施。在記賬過程中，財務人員需要認真審核原始憑證，在一定程度上確保原始憑證的真實性、合法性，同時按照科目設計的要求記錄經濟業務，進一步形成相應的會計信息。對于記賬憑證，一般需要稽核人員進行事前稽核。在當前情況下，如果會計信息量比較龐大，同時稽核人員相對較少，在這種情況下可以事后稽核。對于高校的院系來說，通常利用某一特定的方式定期進行稽核。

3.4 做好會計稽核工作重點。高校會計稽核工作的重點是重點項目的專項稽核。高校應在做好對會計憑證、會計賬簿、會計報表的日常稽核的基礎上，擴大專項稽核的范圍，逐步將工作重心轉移到財務收支及分配、計算數據的準確性以及預算執行過程的調整分配等內容上來。

3.5 改變會計稽核手段。在會計稽核工作方法方面，需要高校努力改變傳統的方法，對會計稽核工作思路進行相應的調整，為了便于組織開展會計的稽核工作，通常情況下需要尋求新的專業稽核、審計軟件等，進而在一定程度上研究分析檢查中發現的問題，同時找出問題及原因，并采取相應的補救措施。建立獎懲機制，引入更加科學的管理手段來改變傳統的管理模式，完善高校的內部控制規則。

3.6 加強會計稽核隊伍建設，提高會計稽核人員的業務水平。高校應通過不同方法提高稽核人員的綜合素質。一是加強學習財經法律法規知識和業務技能，進一步鞏固強化稽核人員監督和處理問題的能力，在新形勢下，不斷滿足稽核工作的需要；二是派稽核人員到各綜合業務部門進行實地學習，不斷熟悉業務操作規程，強化自身的業務技能；三是聘請專業教師傳授系統的稽核審計理論，在一定程度上提高稽核人員的專業水平。

4 結語

在組織開展工作的過程中，與事業單位相比，高等院校有著本質的區別，其核心任務主要集中在培養人才，在進行科學研究時，不斷推動我國社會的持續發展。因而，高校在實際運行過程中，難以產生直接的經濟效益，導致人們忽視業務活動的經濟與效益屬性。但是，在發展職業技術教育的過程中，學校籌資不僅僅局限于國家的財政撥款這一單一渠道，對于學校來說，可以通過上級主管部門、校辦企業、企事業單位以及聯合辦學等額外渠道獲得收入。隨著經濟業務類型的日趨復雜，進而在一定程度上增加了會計人員的工作量，同時增大了工作難度，并且細化了職業分工。在當前環境下，隨著應用財務信息系統的不斷普及，在全過程的核算及財務管理經驗方面，對于高校會計人員來說普遍缺乏獨立、完整性。在這種情況下，需要對內部財務加強控制，高校需要進一步加強財務稽核工作，在內部控制制度方面，同時也提出新的要求。在日常經營過程中，高等學校需要建立和完善以會計稽核為中心的內部控制制度，在組織開展各項業務時，能夠有章可循，并且需要采取措施，確保內部控制制度執行的有效性，進一步真正發揮內部控制的功效。

參考文獻：

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