基于中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中的問題分析及措施研究

田海

摘 ? 要：自我國實(shí)施改革開放以來，我國中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展條件下也取得了良好的發(fā)展，并成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要來源之一，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。中小會計事務(wù)所也是中小企業(yè)的重要組成部分，肩負(fù)著服務(wù)中小企業(yè)的責(zé)任，審計質(zhì)量作為中小會計事務(wù)所管理的重要部分，審計質(zhì)量控制的高低，對事務(wù)所的發(fā)展有著關(guān)鍵作用。本文就審計質(zhì)量控制內(nèi)涵進(jìn)行闡述，提出了當(dāng)前中小會計事務(wù)所在審計質(zhì)量控制中存在的問題，并針對其存在的問題提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：中小會計事務(wù)所;審計質(zhì)量控制;問題;措施

在國家鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策下，中小會計事務(wù)所也取得了較快的發(fā)展。但是在中小會計事務(wù)所發(fā)展的同時，其在質(zhì)量控制中也存在著諸多的問題，審計質(zhì)量控制制度不健全、審計人員綜合素質(zhì)不高以及組織結(jié)構(gòu)不合理等問題，都嚴(yán)重的制約了中小會計事務(wù)所的發(fā)展。因此，加強(qiáng)中小會計事務(wù)所審計問題的研究，對于找到提高審計質(zhì)量的措施，提高審計質(zhì)量具有重要意義。

一、審計質(zhì)量控制內(nèi)涵

審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵，有兩種解釋。廣義上的審計質(zhì)量控制，主要指的是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境下，對審計控制從多個方面的因素進(jìn)行分析和考慮，其因素主要包括審計主體、審計對象以及外部環(huán)境等。狹義上的審計質(zhì)量控制，主要指的是會計事務(wù)所為了控制主體而指定的相應(yīng)措施。

二、對當(dāng)前中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題的分析

1.內(nèi)部控制制度有待完善。中小會計事務(wù)所規(guī)模一般比較小，不像大企業(yè)一樣擁有規(guī)模，其人員資源也有限。在工作繁忙的時候，往往需要臨時雇傭一些外部人員參與審計工作，這些審計人員素質(zhì)層次不齊，使得審計質(zhì)量得不到保障。存在這種現(xiàn)象的原因主要是因?yàn)橹行嬍聞?wù)所內(nèi)部控制制度不完善造成的，由于內(nèi)部控制制度不完善，在執(zhí)行的過程中也缺乏執(zhí)行力度，這就使得企業(yè)內(nèi)部人員流失嚴(yán)重。另外，對人員的考核也不到位，缺乏有效的績效考核，使得會計事務(wù)所不能夠留住人才，人員流失嚴(yán)重，工作人員在工作中也存在工作不認(rèn)真，態(tài)度不端正的問題。

2.審計人員綜合素質(zhì)不高。當(dāng)前中小會計事務(wù)所中還存在審計人員綜合素質(zhì)不高的問題，一方面中小會計事務(wù)所由于資金有限，沒有經(jīng)濟(jì)能力聘請那些高素質(zhì)審計人才，從而放低了審計人員的工作門檻，使得招進(jìn)來的審計人員技術(shù)水平低下、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)等，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制不但不能提高，還增加了審計風(fēng)險。另一方面，審計人員缺乏對國家相關(guān)法律的全面了解，也直接影響了審計控制質(zhì)量的提高。

3.組織結(jié)構(gòu)存在不合理的問題。當(dāng)前中小會計事務(wù)所中存在組織結(jié)構(gòu)不合理的問題，從國際上來說，會計事務(wù)所主要包含四種組織形式，即有限責(zé)任制形式、有限責(zé)任合伙形式、普通合伙制形式以及獨(dú)資形式。但是，就我國當(dāng)前的中小會計事務(wù)所結(jié)構(gòu)來說，只存在兩種形式，即有限責(zé)任形式和合伙制形式，但大多數(shù)的會計事務(wù)所形式都是有限責(zé)任公司制度，實(shí)行合伙制定的只占了少部分。從我國多年的有限責(zé)任制會計事務(wù)所發(fā)展實(shí)踐來看，實(shí)行該種制度放松了對審計質(zhì)量的控制，在這種組織形式下，事務(wù)所要承擔(dān)的審計風(fēng)險較低，而獲得的收益卻比較大。這就使得很多會計事務(wù)所的人員為了片面的追求利益，在工作中不能堅守職業(yè)道德，其事業(yè)質(zhì)量也不能得到很好的控制，失去了保障。

三、提高中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制的措施

1.加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的完善。要完善內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)該建立內(nèi)部激勵機(jī)制和考核制度。只有建立起科學(xué)、合理以及完善的內(nèi)部激勵機(jī)制和考核制度，才能充分的調(diào)動工作人員工作的積極性和主動性，最大限度的激發(fā)工作人員的工作潛能。對于工作表現(xiàn)突出的工作人員給予一定的獎勵，對于在工作中存在失誤的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以規(guī)范工作人員在工作中的行為。同時，會計事務(wù)所也要加強(qiáng)對審計質(zhì)量控制程序的完善，制定的審計質(zhì)量控制程序和政策都應(yīng)在結(jié)合事務(wù)所實(shí)際情況的基礎(chǔ)上再進(jìn)行制定，包括業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、客戶關(guān)系處理以及職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)。從本質(zhì)上來說，審計人員綜合素質(zhì)的高低，對審計質(zhì)量控制有著直接的影響，審計人員綜合素質(zhì)越高，其業(yè)務(wù)素質(zhì)也就越強(qiáng)，能夠熟練的掌握和操作審計流程，做好審計質(zhì)量控制工作。如果審計人員的綜合素質(zhì)不高，就會造成會計事務(wù)所審計控制質(zhì)量偏低。因此，審計人員綜合素質(zhì)的高低對審計質(zhì)量控制的高低有重要影響。中小會計事務(wù)所要充分的認(rèn)識到這一點(diǎn)。首先，要做好人才的質(zhì)量把關(guān)工作，在招聘審計人才的過程中，要招聘工作經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)素質(zhì)過高的工作人員。其次，要做好審計人員的培訓(xùn)工作，根據(jù)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)發(fā)展需要和知識結(jié)構(gòu)，為審計人員制定其培訓(xùn)計劃，定期對其進(jìn)行培訓(xùn)。最后，要加強(qiáng)對審計人員法律知識的培訓(xùn)，要求其掌握相關(guān)的法律知識，提高業(yè)務(wù)能力。

3.加強(qiáng)對會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的改革。在有限責(zé)任公司制度下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在的固有局限性。要對事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，其改革形勢可以借鑒國外中小事務(wù)所改革的方法，推行有限責(zé)任制向合伙制和有限責(zé)任合伙制形式的轉(zhuǎn)變。在合伙制的會計事務(wù)所形式下，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)也有承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所業(yè)績的好壞和合伙人的工資是正相關(guān)的關(guān)系，在這種形式下可以提高合伙人的責(zé)任意識、樹立品牌形象，進(jìn)而提高事務(wù)所的管理水平。

四、總結(jié)

綜上所述，審計工作是中小會計事務(wù)所管理的重點(diǎn)內(nèi)容，面對當(dāng)前在審計質(zhì)量控制中存在的問題，會計事務(wù)所應(yīng)該引起重視，并針對存在的問題，采取相應(yīng)的措施解決，完善內(nèi)部控制管理制度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并轉(zhuǎn)變組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其更好的發(fā)展。

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