淺談我國中小企業內部控制體系的發展

劉海玲

摘 要：俗語講有規矩方能成方圓，那么對于一個企業來說，健全有效的企業內部控制體系是保證企業正常健康運作的重要保證。我國企業內控體系的種種問題開始制約企業的長遠發展，并且深一步的影響到我國經濟的發展。針對這一問題本文從我國企業內部控制的現狀進行分析，總結原因，找出一條合理的解決途徑。只有政府的宏觀調控，公司的嚴格遵守，員工的誠信配合，才有一個良性的企業內部控制體系，才能推動企業健全長遠發展。

關鍵詞：中小企業；內部控制體系；預算控制；營運分析控制

近幾年來，我國加入WTO之后越來越多的大企業開始重視西方企業發展過程中的有效管理方法，并根據自身特點改進和學習，通過科學宏觀的管理體系的完善帶動了企業有方向、有規則的正常運轉。然而目前為止尤其一些中小型企業內部控制體系仍然不健全，即使有健全完善的體制系統也只是書面形式。企業內部控制體系是企業內部管理的一個重要部分，更或者說是一個系統體制的體現，只有企業正確認識企業內部控制體系才能嚴格遵守，正確發揮企業內部控制體系的宏觀調控和管理作用。

針對這一問題通過長期調研找到存在于中小企業內部的主要問題如下：

1.中小企業的內部環境沒有為其企業的內部控制體系發揮其宏觀調控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺。相對于大型國有、私有企業，中小企業的內部環境更不可能為內部控制體系的發揮提供有力的保證和支持。由于我國經濟尚處于發展初期，大部分的中小企業將內部控制體系認作一張規章制度，而不是將之作為企業發展的宏觀指導，更忽略其對行為者的控制。步步為營，從上至下，有條不紊的企業內部控制體系是中小企業得以健全發展的內在保證，也是企業長遠科學發展的背景支持。因此企業內部管理的提高依賴健全的企業內部控制體系的健全和嚴格遵守。

2.企業內部控制體系不健全，執行不嚴格。企業內部控制體系主要由以下幾個內容組成：會計系統控制、不相容職務分離、授權審批控制、財產安全控制、營運分析控制、預算控制、績效考評控制。針對以上企業內部控制體系的主要組成內容進行科學的正視，我們可以看出大多數的中小型企業忽略了預算控制以及營運分析控制，只是把重點放在會計系統控制、財產安全控制、績效考評控制、不相容職務分離、授權審批控制這幾個傳統環節。企業的營運分析控制是企業及時的面對具體營運狀況進行分析控制。這項分析有助于企業及時、準確的把握企業營運狀況，根據具體營運情況掌握問題，及時準確的找到應對策略，以防止尾大不掉現象的發生。不僅忽略了營運分析的前提調控和保駕護航，甚至在預算管理這一項上也錯誤認知。尤其一些中小企業在經營管理中，這項功能大大被弱化了。甚至有的企業在預算管理環節只是注重形式環節，而忽略了其執行預算的過程，以及預算對企業的指導功能的發揮。

3.缺乏相應的內部控制評價程序企業根據內部控制體系制定健全的評價體系，而不是不了了之。只有中小企業按照內部控制體系制定的規范進行執行，才能有序的對之展開評價。相對于成熟的大型企業，中小企業的內部控制體系缺乏專業性強的背部控制評價體系，對相對應的企業問題沒有很好的制約作用。因此后期在中小企業的內部控制體系發展的過程中要添加內部控制評價程序，使所有的活動有始有終。

4.審計與監督體系不健全，沒有發揮其監督效力。有執行，有評價，有獎罰并不能完全保證內部控制的有效發揮，這就以來中小企業內部形成力度分明的監督職能體系。在中小企業內部其內控規范明確了內部審計機關和企業內部機構在內部監督中的權責、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業其企業內部審計相關制度不規范，權責不透明，最終監督管理體制不健全也不完善。可想而知，這樣不健全的審計和監督體系之下，其監督的效力是微乎其微的。所以凡是預則立，不預則廢。不能將工作重點放在最后，而是一直貫穿其中，加強審計和監督的作用，做到事前控制，事中管理的監管作用。并且有很多的中小企業沒有將審計和監督部門作為一個獨立的部門進行人員和資金管理的配給，而是將審計監管部門設在財務處，作為其下屬部門。最終導致監管和設計的時候缺乏獨立性和可行性，導致業務不明確，監管失利。

以上中小企業內部控制體系確立和實施過程中暴露出來的四點問題：中小企業的內部環境沒有為其企業的內部控制體系發揮其宏觀調控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺；企業內部控制體系不健全，執行不嚴格；缺乏相應的內部控制評價程序；審計與監督體系不健全，沒有發揮其監督效力。根據上述問題讓我們對企業內部控制系統有了正確的認識。為了借鑒好的企業內部控制案例提出以下幾點建議：

1.完善中小企業內部控制體系所依賴的企業內部環境

首先，充分考慮企業的發展屬性以及發展戰略目標，完善企業的組織結構，合理地設置中小企業內部的各職能機構，區分并且明確各職能機構的權利和職責。嚴格遵守并且限制各職能部門的權利和職責，避免某部門權責過分集中。形成一種良性的循環，使各部門各司其職、相互制約、相互協調。比如審計與監督體系不健全，沒有發揮其監督效力。有執行，有評價，有獎罰并不能完全保證內部控制的有效發揮，這就以來中小企業內部形成力度分明的監督職能體系。在中小企業內部其內控規范明確了內部審計機關和企業內部機構在內部監督中的權責、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業其企業內部審計相關制度不規范，權責不透明，最終監督管理體制不健全也不完善。因此要明確企業內部控制體系是企業內部管理的重要保證，從機構設置上權責分明，部門清晰權責積極配合。

其次，健全的企業內部職能機構的設置，不僅提醒我們重視職工和機構人員的崗位分配，也在有效有序的崗位分配下互相監督配合。只有這樣在健全的職能部門的設置下才能有合理的人員團隊，而且在人員體制建設過程中要注重不相容職務相互分離的要求，并明確相應的責任。

再次企業文化和文化氛圍是一個企業長遠發展的內在動力。主導著企業的長遠軌跡。因此中小企業在內部控制體系完善建立的過程中要高度重視企業的文化，企業要積極培育符合自身特征和企業發展需求的文化，自覺的提高企業文化層次和文化氛圍，從而潛移默化的引導員工行為。

通過以上方法確定完善健全的內部控制環境，為中小企業內部控制體系的健全提供有效的氛圍和長遠保證。進一步規范中小企業本身以及其外部環境的信用行為，從而引導中小企業的健康平穩發展。及時進行技術、管理制度等方面的創新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小企業向前邁進。

2.正確認知內部控制體系，加強預算控制以及營運分析控制

首先，在中小企業內部建立科學規范的預算管理體系，明確預算執行的有關要求，及時監管，嚴格控制預算執行的整個過程。而不是到最后預算超支之后才認識到問題。其次，提高預算執行的準確度和監督力度，在執行過程中就分工到位，具體到每一個環節和每一個部門。而不是到了最后互相推諉扯皮。要將責任指標下達到相應的部門，對其執行狀況全程監督，對預算數和實際數之間的差異要進行規范的分析過程，最后，還要對預算的情況進行考核，據此實施獎懲機制，提高員工執行預算的積極性。

3.加強業績報告控制

針對中小企業自身特點，發揮業績報告的可行性作用。首先業績報告必須由財務負責人負責編寫，力求其準確性。其格式和內容依據自身單位特點進行編寫。

一份準確真實的業績報告是企業內部管理階層正確掌握企業信息的有效途徑，只有準確掌握才能對下一步的工作安排作出正確審批。

中小企業通過完善中小企業內部控制體系所依賴的企業內部環境；正確認知內部控制體系，加強預算控制以及營運分析控制；加強業績報告控制這三點努力，從根本上保證了企業進行內部管理的科學性和合理性。只有如此才能加強中小企業內部控制的宏觀掌控作用。總體概括看，我國在企業內部控制體系建設道路上最多走了十年的時間，中國企業內部控制體系從無到有，從低迷到逐漸成熟。縱觀其發展歷程，我們不難看出良好的企業內部控制體系是提高企業抗風險能力，加強競爭力的有效砝碼和保證。因此后期的中小企業在加強企業內部控制體系建設的過程中不能簡單的將之作為內控手冊來看待，而應該落實到具體的經濟營運過程中，貫穿始末。中小企業只有如此才能堅定核心價值觀，有序健康營運獲得高收益。

參考文獻：

[1]張先治，張曉東.基于投資者需求的上市公司內部控制實證分析[J].會計研究，2004，（12）：18～22.

[2]孟莉.以人為本，和諧管理人力資源[A].商業文化（學術版），2010，（9）.