綠色發展視角下的紡織企業績效評價體系構建

●武漢職業技術學院商學院 向美英 武漢紡織大學會計學院 薛雨靜

綠色發展視角下的紡織企業績效評價體系構建

●武漢職業技術學院商學院 向美英 武漢紡織大學會計學院 薛雨靜

隨著紡織業發展方式轉變攻堅戰的打響及健康環保理念的日益深入人心，綠色發展成為紡織企業可持續發展的必然選擇，構建適應與促進紡織業綠色發展的績效評價指標體系更為迫切。文章以績效評價、綠色發展等相關理論為基礎，結合紡織企業經營活動特點，構建了由財務績效、社會績效與綠色績效組成的綜合績效評價指標體系，提出了促進紡織業綠色轉型發展的對策。

綠色發展 企業績效 績效評價紡織企業

一、引言

新世紀的到來，將我國帶入工業化、城鎮化和農業現代化快速發展的關鍵階段。傳統工業生產模式造成的高投入、高能耗、高排放、低產出、少循環，不可持續的發展方式使得環境污染問題越來越嚴重。面對經濟發展與資源環境矛盾的日益凸顯，節能減排成為轉變經濟發展方式的重點任務，成為我國企業與國外企業競爭的主要手段。

作為傳統支柱產業，中國紡織業具有區域集中度高、市場化程度高、拉動內需作用強、吸納勞動力多等特點，對于舉國經濟架構而言是不可或缺的構成要素。然而，我國紡織業正面臨著水環境污染嚴重、碳排放量高、能源消耗量大，主要污染物排放超標等發展困境。面對競爭日益激烈的全球化市場，優勝劣汰是我國紡織業迎接機遇、應對挑戰的制勝法寶。在資源和環境約束的巨大挑戰下，加快紡織產業結構調整與發展方式轉變，大力提升節能減排水平，是紡織產業提升整體價值、增強抗風險能力、保持長久生命力的重要途徑。

作為衡量企業價值的績效評價體系，對考察企業經營狀況、引導企業發展方向具有重要作用。面對紡織業綠色發展的大背景，帶有傳統粗放式發展痕跡的紡織業績效評價體系存在明顯的缺陷，難以對我國紡織企業綠色發展提供科學支撐和實踐指導。本文嘗試創建一套體現紡織業綠色發展特點的績效評價體系，以推動紡織業綠色轉型發展。

二、綠色發展對紡織企業經營活動的影響

綠色發展是建立在生態環境容量和資源承載力約束條件下，將環境保護作為實現可持續發展重要支柱的一種新型發展模式，主要包括以下幾點：一是將環境資源作為社會經濟發展的內在要素；二是把實現經濟、社會和環境的可持續發展作為發展目標；三是把經濟活動過程和結果的“生態化”作為發展的主要內容和途徑。綠色發展對紡織企業的影響表現在多方面，比如紡織企業的經營觀念、原料來源、經營流程、設備更新、品牌策劃、市場營銷以及國際合作等，勢必對紡織企業績效評價帶來影響。

（一）外部壓力增大。全世界大多數地區的政府從保障人體健康的層面考慮，相繼頒布法規法令，對紡織品上有毒有害物質從法律上給予限量或禁止1。黨的十八大以來，節約資源和保護環境的基本國策進一步落地，事關紡織業長期協調發展的多項行業標準相繼出臺，對紡織企業改進資源和能源利用效率產生重要影響。2013年1月1日，由我國環保部與質量監督檢驗檢疫總局共同出臺的《紡織染整工業水污染物排放標準》等4項紡織業標準正式實施；2013年5下旬，國家有關部門出臺《紡織印染工業大氣污染物排放標準》；2013年9月10日，國務院印發《大氣污染防治行動計劃》；2013年11月5日，環境保護部印發《印染企業環境守法導則》；2015年1月1日，發布《建設項目竣工環境保護驗收技術規范——紡織染整》等等。這些新規則及新標準的出臺將提升紡織業的環保準入門檻，推動紡織業經營活動及發展方式的轉變。

（二）內在約束增強。紡織業綠色發展的核心，是生產對環境和人體健康無害、符合環境保護和生態指標要求的綠色紡織品，亦將對紡織企業強化優化資產配置、內部經營管理及研發與應用綠色新技術等提出要求。

1.綠色發展對紡織企業內部經營管理的影響。若紡織品生產流程處理不當，部分環節可能會對環境和人類生活產生不良影響。例如，紡紗環節產生的短纖維、粉塵、飛絮等工業廢料可能會使人體誘發疾病甚至中毒；織前紗線上漿產生的污水會對環境造成嚴重威脅；織造過程中的紡織噪音和高溫高熱環境會損害人的聽力、危害人體健康等等。因此，需要進一步細化質量標準，嚴格規范內部操作流程。

2.綠色發展對紡織企業研發與應用新技術的影響。擁有獨創、領先的技術資源是企業在綠色發展大環境中不斷前進發展、謀求企業效益和提升核心競爭力的命脈。紡織企業的技術創新對實現節能減排、環境保護和提高生產效率將起到很好的推動作用。若單個紡織企業短期內無力獨自研發綠色技術，要考慮通過技術創新聯盟或并購重組等方式獲取應用所需要的綠色技術。

紡織業綠色發展，除導致紡織產業鏈上的原材料、設備購置、“三廢”治理、技術研發及應用等成本上升外，勢必要求紡織企業更加重視生態環境環保，評價體系也必須相應地體現綠色理念。目前，國內部分紡織企業根據《CSS9000T中國紡織企業社會責任管理體系》，在企業經營考核中引入了環境績效的內容。由于缺少與之配套的考核標準，其覆蓋面及效果不盡人意。因此，構建適應綠色發展要求、凸顯社會責任和環保責任的企業綜合績效評價體系勢在必行。

三、基于綠色發展的紡織業績效評價體系構建

英國學者JohnElkington的三重績效理論強調，企業在關注經濟增長、實現財務利潤的同時，不能忽視社會福祉和維護生態，只有三者協調可持續均衡發展，相互統一，才能追求經濟利益這一目標的真正實現2。此理論要求，充分考慮綠色發展對紡織企業績效評價的影響，按照國家相關政策法規等構建旨在全面反映紡織企業的財務績效、社會績效和綠色績效的評價體系，力求所建立的績效評價指標能夠反映紡織業綠色發展的實質。財務績效方面，參照了《企業績效評價標準值》中有關紡織業的盈利性指標和由財政部、勞動和社會保障部等多個國家部委共同頒布的《企業績效評價操作細則（修訂）》的標準，結合相關文獻中梳理的有關財務績效指標研究成果，確定了財務績效指標體系板塊；社會績效方面，依照《中國工業企業及工業協會社會責任指南》和 《中國紡織企業社會責任管理體系》（CSS9000t）雙重標準的基礎，確定了社會績效指標體系板塊；綠色績效方面，秉承最大限度地減少對環境的污染和最大程度地利用資源和能源的宗旨，從紡織企業綠色發展的監管點入手，依據紡織業相關環保規定等構建了綠色績效指標體系(見圖1)。

圖1基于綠色發展的紡織業績效評價體系

（一）財務績效指標體系的構建

1.構建的理論依據。作為“經濟人”，追求利益最大化是企業的發展動因，也是對財務績效指標評價的出發點和落腳點3。綠色發展觀下，企業發展最理想的狀態是做到財務效益和生態效益共同協調發展。因為只有穩健經營持續發展才能使企業在綠色發展的潮流中取得立足之地，保持良好的行業競爭力4。

根據財政部、勞動和社會保障部等多個國家部委共同頒布的《企業績效評價操作細則（修訂）》、《企業績效評價標準值》中紡織業標準值內的部分盈利性指標以及相關文獻，借鑒我國財政部出臺的《國有資本金效績評價規則》，確定企業財務績效評價主要從財務效益進行考慮，包含盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力四大方面5。

2.指標體系的構成。本文以修正的凈資產收益率、銷售凈利率和總資產報酬率評價盈利能力，以流動資產周轉率、存貨周轉率及應收賬款周轉率反映營運能力，以速動比率和資產負債率反映償債能力，以主營業務利潤率和資本年積累率反映企業成長能力。上述四個維度的指標一并用于評價企業的財務績效。見圖1。

3.指標體系的說明。考慮到經濟環境變化、紡織業生命周期等因素的影響，凈資產收益率對企業績效的評價存在偏差,需要進一步調整。其修正如下:其中，ROE是凈資產收益率，為紡織業平均凈資產收益率。

（二）社會績效指標體系的構建

1.構建的理論依據。歐盟將“企業社會責任”定義為：企業在對股東承擔法律責任創造利潤的同時，將對員工、消費者、公益和社會等方面的責任也考慮在內，融入到其生產過程中，超越把利潤作為唯一目標的傳統理念6。“企業社會績效”源于上世紀70年代初，用于衡量企業承擔社會責任的成果7，根據中國社科院編制和印發的《中國企業社會責任報告編寫指南》和中國可持續發展工商委員會編制的 《中國企業社會責任推薦標準和實施范例》，結合中國紡織工業協會推出的《CSC900T中國紡織企業社會責任管理體系》和紡織業綠色發展的內在要求，最終確定企業社會績效評價主要從員工、消費者、社會和政府幾方面入手：確定綠色戰略導向下職工薪酬金額，提升員工的生產服務效率，對綠色環保生產技能的學習培訓等；通過清潔材料的投入與清潔技術工藝創新滿足消費者對紡織產品綠色化日益漸增的需求；秉承推動人類社會綠色可持續發展的責任心，繳納稅費回報國家，幫助更多職工就業，在公益捐贈和社會貢獻中融入綠色文化理念，推動紡織業綠色發展。

2.指標體系的構成。本文將企業的社會績效指標歸納如下：員工角度包括人均職工薪酬、人均教育培訓費、員工人均生產率，消費者角度包括消費者滿意度、技術工藝創新數，社會和政府角度包括稅費繳納率、就業貢獻率、社會貢獻率和公益捐贈率。見圖1。

3.指標體系的說明。企業對員工的責任首先體現在福利待遇上，而福利待遇的提升可以激發員工的工作熱情，積極參與企業綠色發展戰略。福利待遇主要通過人均職工薪酬衡量。

人均職工教育培訓費的大小反映了企業對員工成長的重視程度，特別是在科技帶頭人、項目帶頭人、高技能型人才短缺的紡織業，這一指標顯得尤為重要。

人均職工教育培訓費=

員工人均生產率是考核企業生產經營水平、職工技能熟練程度和勞動積極性的綜合指標，員工人均生產率體現出企業人力資源的利用有效性，員工人均生產率越高說明員工的技術熟練度和生產效率越高。

紡織業技術正不斷朝著生產高速化、智能化、功能多樣化、操作簡便化等方向發展，技術工藝創新是企業的生命力，技術工藝優勢明顯的企業能給消費者帶來更高水準的產品，獲得消費者認同，可通過技術工藝專利數和非專利技術數衡量。

消費者滿意度是指企業以消費者為中心，產品是否讓消費者滿意成為當今紡織企業市場競爭的焦點,越來越多的企業將提高顧客滿意度滲透到戰略管理中,通過對消費者認可度的負責為企業帶來長遠利益。由于紡織企業較少公開滿意度數據，可根據企業是否進行消費者滿意度調查活動評價。

稅費繳納率可以用來衡量紡織企業單位收入繳納稅額的多少。該指標不僅反映企業對社會的貢獻程度，更有助于促使國家投放更多資金扶持企業綠色發展。

就業貢獻率是指企業全部凈資產所能為社會提供就業機會的能力的大小。如果要使從業人員愿意長期從事紡織業相關工作，接受企業提供的就業崗位，企業就必然最大限度地保證工作環境和工藝流程的綠色環保安全。因此，通常重視綠色環保的企業，其就業貢獻率也高。

作為企業綠色生存競爭的宏觀環境掌控者，政府視角下的企業社會貢獻總額涵蓋了工資、社會福利支出、利息支出凈額、勞保退休統籌及流轉稅、有關銷售稅金及附加、所得稅和有關費用、凈利潤等多方面，而社會貢獻率則直接表明企業對社會綜合貢獻的大小8。

（三）綠色績效指標體系的構建

1.構建的理論依據。維護生態和合理利用資源是實現綠色發展的重要支柱。一方面，企業應在充分考慮生態容量和資源承載度的基礎上，將環境保護和資源節約融入企業生產經營活動；另一方面，要把全面實現經濟、環境和社會的持續協調發展作為綠色發展的目標9。綠色發展對紡織企業應承擔的環境保護職責提出了更高要求：在原料使用中選取可再生原料，在生產過程中避免使用對人體有害的化學物質，在后處理過程中通過回收循環和綠色降解降低對生態環境的危害。這些活動的效果需要有相應的綠色績效指標反映。

綠色績效作為企業衡量其承擔環境保護責任的努力程度和生產過程中資源和能源耗費程度以及環境管理的履行程度的評價依據，根據國際上《京都議定書》、ISO14000國際環保標準體系、《經濟與社會發展問題的二十一世紀議程》、ISO14031提供的 “環境績效指標庫”，中國社科院編制印發的《中國企業社會責任報告編寫指南》和中國可持續發展工商委員會編制的《中國企業社會責任推薦標準和實施范例》、環保部《上市公司環境信息披露指南》，結合中國紡織工業協會推出的《紡織染整工業水污染物排放標準》(GB4287－1992)和

公益捐贈率是指企業當年的公益捐款占企業收入總額的比率，反映企業對社會捐贈的重視程度。《紡織印染業工業大氣污染物排放標準》等中華人民共和國紡織業標準，最終確定了企業綠色績效評價主要從環境資源消耗、綠色技術創新、綠色工藝、綠色治理等方面入手。

2.指標體系的構成。本文將企業的綠色績效指標歸納如下：環境污染和資源消耗角度包括營業收入SO2排放量、營業收入水耗量、是否有節能減排計劃，綠色工藝角度包括綠色清潔生產程度、廢水利用率、固廢利用率，綠色技術創新角度包括環保設備投資比率、環境收益比率和綠色技術量，綠色治理角度包括通過環保認證數、重大環境違規金額及次數、排污治理金額。見圖1。

3.指標體系的說明。紡織業的廢氣主要來自以煤為主要燃料在燃燒過程中排放出大量工業二氧化硫、工業氮氧化物和工業煙(粉)塵，其中工業二氧化硫的排放量較大，占排放總量的80%以上。因此，用營業收入SO2排放量來衡量企業在節能減排和環境保護方面的表現。

國內紡織業不僅日常生產消耗了巨大的水資源，還由此產生了大量的污水，利用效率不高。本文用營業收入水耗量這一指標體現紡織企業節水情況。

綠色清潔生產程度根據《工業清潔生產推行“十二五”規劃》中印染行業的定性評價指標項目及權重確定，重點考察紡織企業的清潔生產培訓和審核、清潔生產技術水平、有毒有害原料(產品)替代等因素10。廢水利用率反映了水資源循環利用的效率。

紡織業工藝流程中產生的廢氣廢渣、PVA漿料、廢舊紡織品、紡織品專用纖維等是紡織企業固體廢棄物的重要組成部分。中紡聯提出至2015年，單位工業增加值能源消耗較2010年降低20%，主要污染物排放較2010年降低10%，初步構建紡織纖維循環再利用體系，使再利用紡織纖維總量約達800萬噸11。

唯有實現可持續綠色技術創新才使我國的紡織產品滿足生態或綠色要求，實現環境保護和資源節約的可持續發展。其中，環保設備投資比率用來衡量紡織企業環保設備的研發和購置情況。

環境收益指企業直接環境收益和間接環境收益之和。綠色技術創新在帶來收益的同時也產生了大量的研發費用，通過計算企業環境收益比率可以反映企業每單位環境支出所產生的環境效益，若該比值大于1，不僅可以用研發產生的環境收益彌補企業環境費用的支出負擔，還可以使企業內部資金得到良性循環，有利于企業綠色發展。環境收益比率越高，越有利于企業自身的綠色發展12。

綠色技術量可以用研發出的綠色創新產品數表示，是反映環境活動總體績效的非貨幣量化指標13。

環保認證數是衡量企業綠色治理是否達標的標準，可以在一定程度上提升紡織企業的綠色治理水平。

重大環境違規金額及次數指標反映企業對相關環境法規的遵守情況，該指標數值越大，說明企業對環保法規的重視程度越低，綠色治理效果越不理想。

排污治理金額是紡織企業投資用于排污治理改善生態環境的金額，體現了紡織企業的環保態度、自覺主動承擔綠色治理的職責的直接指標，該指標越高，綠色治理效果越好。

四、結束語

近年來，綠色發展的相關問題正逐漸成為新經濟常態下的熱點問題。針對綠色發展大背景下紡織企業的績效評價問題，本文在已有綠色發展理論和績效評價研究的基礎上，對綠色發展觀下的綜合績效評價體系進行了創新性研究，設計了包括3個二級指標、11個三級指標和31個四級指標在內的績效評價指標體系，豐富了績效評價理論的內涵，成為評價、推進紡織業綠色發展的有力工具。

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