企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題及對策

王俊蓉

（山西漳澤電力股份有限公司侯馬熱電分公司，山西 太原 030000）

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及作用

全面預(yù)算是指企業(yè)在特定時期內(nèi)涉及資本、財務(wù)、業(yè)務(wù)活動等方面的總體規(guī)劃，它以貨幣的形式反映企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)活動，并以財務(wù)報表的形式予以表現(xiàn)，是一種全過程、全方位、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。全面預(yù)算可以將企業(yè)的籌資活動、投資活動等納入全面預(yù)算體系，而不局限于企業(yè)的經(jīng)營活動，預(yù)算范圍更廣，也是對傳統(tǒng)預(yù)算模式的升級和完善。提高全面預(yù)算管理水平對企業(yè)具有重要的作用，表現(xiàn)為：一是有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)科學(xué)地編制全面預(yù)算，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，能夠有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。二是能夠提高企業(yè)資源配置效率。企業(yè)實施全面預(yù)算，可以合理配置資源，避免資源的閑置或浪費，提高資源使用效率，進(jìn)而降低企業(yè)成本，提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。三是可以提高企業(yè)風(fēng)險防控能力。企業(yè)受內(nèi)外部因素的影響，其經(jīng)營活動存在很大的不確定性，并且面臨著財務(wù)等各類風(fēng)險，而全面預(yù)算可以在較長時期內(nèi)對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測，尤其是滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等方式的使用，能夠有效弱化財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防控能力。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存的問題分析

（一）企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識

目前，多數(shù)企業(yè)都采實施了全面預(yù)算，但全面預(yù)算管理水平卻存在差異，主要原因是企業(yè)各層級管理人員對全面預(yù)算的重視程度不一，這就導(dǎo)致全面預(yù)算的實施效果相差甚遠(yuǎn)。一些管理者對全面預(yù)算認(rèn)識不足，在實際操作過程中主張直接“ 拿來”，即模仿大企業(yè)全面預(yù)算管理模式，未能結(jié)合企業(yè)自身情況，使得全面預(yù)算指標(biāo)制定不合理，預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)。還有些認(rèn)為全面預(yù)算的執(zhí)行只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，這必然削弱了全面預(yù)算的實施效果，不利于企業(yè)綜合管理水平的提高。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)不清晰

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的目標(biāo)不明確，缺乏戰(zhàn)略性導(dǎo)向。一些企業(yè)未能將全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致全面預(yù)算相關(guān)指標(biāo)設(shè)置不合理、不科學(xué)，使得預(yù)算指標(biāo)的完成情況與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長不成正比，這勢必影響企業(yè)的運營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，編制的全面預(yù)算與企業(yè)實際情況也存在脫節(jié)的問題，如：同一年度的不同時間段，企業(yè)編制的預(yù)算缺乏連續(xù)性，也沒能結(jié)合各季度銷售量的增減變化情況。因此，預(yù)算管理很難對企業(yè)實踐活動起到指導(dǎo)作用，并且相關(guān)人員執(zhí)行全面預(yù)算的成效也會大打折扣。

（三）全面預(yù)算編制不夠全面，編制方法不科學(xué)

盡管多數(shù)企業(yè)都實施了全面預(yù)算，但其預(yù)算大多以短期目標(biāo)為主，即側(cè)重企業(yè)當(dāng)前利益，在未進(jìn)行可行性分析的情況下，盲目擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)中長期經(jīng)營活動與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離。此外，企業(yè)在全面預(yù)算編制時，往往在上一年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的增量或減量編制，編制方法陳舊、不科學(xué)。這種缺乏可靠數(shù)據(jù)做支撐的編制方式，極大地降低了全面預(yù)算的科學(xué)性，不僅會導(dǎo)致內(nèi)部機(jī)構(gòu)虛報預(yù)算數(shù)據(jù)等問題，而且企業(yè)各部門為了爭取更多的預(yù)算，會在年底突擊花錢，造成企業(yè)資金的浪費。

（四）全面預(yù)算的考評與監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)在實施全面預(yù)算的過程中，存在只重視編制而忽視執(zhí)行的問題，且缺乏完善的考評和監(jiān)督機(jī)制。一方面，企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)格。預(yù)算執(zhí)行期間會受到多種因素的影響，尤其人為性的干預(yù)，且預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，最終會導(dǎo)致實際結(jié)果與全面預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生較大偏差。另一方面，企業(yè)缺乏相應(yīng)的考評與監(jiān)督機(jī)制。全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果無人過問，不論預(yù)算執(zhí)行的好壞都不影響執(zhí)行者的利益，而企業(yè)也未能將預(yù)算的過程管理和結(jié)果管理與執(zhí)行者的績效考評相結(jié)合，使預(yù)算管理的考核與獎懲相脫離，降低了預(yù)算成效。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理觀念

企業(yè)要樹立正確的全面預(yù)算管理觀念，從多角度、全方位做好企業(yè)預(yù)算管理工作。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，引入先進(jìn)的財務(wù)管理模式，提高對全面預(yù)算管理的重視程度，積極主動地參與到企業(yè)全面預(yù)算管理當(dāng)中。其次，在企業(yè)財務(wù)會計部門下設(shè)立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)的財務(wù)人員負(fù)責(zé)，通過合理的激勵與約束機(jī)制，提高相關(guān)人員主動參與全面預(yù)算管理的積極性。最后，預(yù)算一旦制定就必須嚴(yán)格執(zhí)行。全面預(yù)算編制完成后，就要付諸實際，做到事事按預(yù)算，件件能落實。

（二）將全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定對財務(wù)管理質(zhì)量具有重要影響，因此，將企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)融入到戰(zhàn)略目標(biāo)中，能夠有效提高企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行成效。具體而言，全面預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷史各階段的經(jīng)營成果，及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ趦?yōu)化全面預(yù)算管理環(huán)境的基礎(chǔ)上，將預(yù)算編制與企業(yè)長期戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的目標(biāo)。此外，全面預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)具備一定的靈活性，即根據(jù)市場環(huán)境等影響因素的變化，在適當(dāng)范圍內(nèi)的可調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，使得預(yù)算管理更加科學(xué)，也更有利于預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）科學(xué)全面地編制企業(yè)全面預(yù)算

為確保全面預(yù)算管理的高效性，企業(yè)必須科學(xué)合理地編制全面預(yù)算。要確保預(yù)算編制的科學(xué)性，就必須綜合分析本企業(yè)預(yù)算編制涉及的內(nèi)容，充分考慮影響全面預(yù)算管理的各類因素，同時要結(jié)合企業(yè)自身運營情況及發(fā)展特點，設(shè)定全面、科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，最終確定全面預(yù)算編制方案。對于預(yù)算編制方法的選擇，需要企業(yè)在充分了解所處市場環(huán)境的基礎(chǔ)上，并根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況等，采用零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法及概率預(yù)算法等預(yù)算編制方法。此外，編制預(yù)算時一定要遵上下結(jié)合的原則，即在部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行匯總和調(diào)整，以實現(xiàn)全面預(yù)算編制的最優(yōu)化。

（四）企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算考評機(jī)制

健全的考評與監(jiān)督機(jī)制是全面預(yù)算管理得以有效開展的重要保障。一方面，企業(yè)應(yīng)積極展開全面預(yù)算及時性、精確性等的考核，對于實際結(jié)果與預(yù)算存在差異的，要尋找原因，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，并采取有效的懲處措施。另一方面，要將全面預(yù)算考評納入企業(yè)綜合績效考評體系中，建立權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的管理機(jī)制。要將全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，下劃給各部門及相關(guān)人員，并設(shè)計預(yù)算執(zhí)行評價標(biāo)準(zhǔn)，確保考核的有效性。此外，要把各部門及人員的費用配置、薪酬與全面預(yù)算目標(biāo)的完成情況相掛鉤，激勵其全員參與預(yù)算，全面監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，最終促成全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

[1]馬英.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J].經(jīng)濟(jì)師.2014.

[2]郝玉萍.企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策[J].企業(yè)研究.2012.18:109-110.