我國機器設(shè)備評估準則與英國資產(chǎn)評估準則的比較探討

羅文芳

(杭州電子科技大學經(jīng)濟學院，浙江 杭州 310018)

機器設(shè)備是現(xiàn)代社會生產(chǎn)、工作中的重要資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。機器設(shè)備評估是資產(chǎn)評估的重要領(lǐng)域，國際評估準則委員會以及美國、歐洲等國家的評估協(xié)會都制定了相關(guān)準則，以規(guī)范機器設(shè)備評估行為。美國機器設(shè)備評估及技術(shù)特別委員會出版了《機器設(shè)備評估》，國際評估準則體系中包含了廠場設(shè)備評估指南，而英國皇家特許測量師學會《評估與估價標準》中是對工廠和設(shè)備的評估。我國機器設(shè)備評估準則的制定工作起步比較晚，在起草過程中收集、翻譯了國外機器設(shè)備評估方面的大量資料，并總結(jié)了國內(nèi)機器設(shè)備實踐經(jīng)驗和研究成果，最終形成了《資產(chǎn)評估準則——機器設(shè)備》。

英國是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的鼻祖，也是制定資產(chǎn)評估準則最早的國家，另外隨著評估準則國際趨同的發(fā)展趨勢日益明顯，英國最新版的《RICS估價標準》(紅皮書)將國際評估準則完全納入其中。因此，在我國資產(chǎn)評估準則體系初步確立之際，為了進一步改進和完善我國的評估準則，本文選取了機器設(shè)備評估準則作為研究對象，并借鑒英國的《RICS估價標準》(紅皮書)中的工廠與設(shè)備評估部分，與我國的機器設(shè)備評估準則在制定主體、準則地位、框架結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容等幾方面進行比較，從而尋找對我國機器設(shè)備評估的啟示，并提出準則完善的建議。

一、準則制定主體的比較

(一)英國評估準則制定主體

《RICS估價標準》(紅皮書)由RICS全體估價理事頒布。2012年紅皮書出版了第七版，該版本還包括了國際評估準則，面向全球，適用于RICS世界各地的所有會員從事的各種評估業(yè)務，并供會員及其委托方遵循和參考。其制定主體RICS(英國皇家特許測量師學會)是世界范圍不動產(chǎn)事務的最大的專業(yè)性組織，主要為商界和公眾提倡最佳執(zhí)業(yè)慣例、法規(guī)和消費者保護，并為各國政府和全球企業(yè)提供獨立、公正的意見。RICS也實行會員制和行業(yè)自律管理，經(jīng)過140多年的發(fā)展，目前有14萬多會員分布在全球146個國家，并且得到了全球50多個地方性協(xié)會及聯(lián)合團體的大力支持。

(二)我國資產(chǎn)評估準則體系制定主體

我國資產(chǎn)評估準則的基本準則由財政部以規(guī)范性文件形式發(fā)布，財政部授權(quán)中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定并發(fā)布其他評估準則項目。中國資產(chǎn)評估協(xié)會是資產(chǎn)評估行業(yè)的全國性自律組織，依法接受財政部和民政部的指導和監(jiān)督，其主要職責是制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則和行業(yè)自律管理規(guī)范，研究資產(chǎn)評估的理論、方法、政策，以及起草行業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。2007年，財政部成立了資產(chǎn)評估準則委員會，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立資產(chǎn)評估準則技術(shù)委員會和咨詢委員會，形成了行政管理和行業(yè)自律管理相結(jié)合的管理體制。

我國資產(chǎn)評估準則是由政府發(fā)布基本準則，其他準則項目由行業(yè)協(xié)會發(fā)布，通過政府的要求實現(xiàn)評估準則保護社會公共利益的宗旨，既體現(xiàn)了政府從公共管理角度對評估執(zhí)業(yè)的要求，又體現(xiàn)了其專業(yè)特點。

二、準則地位的比較

英國的資產(chǎn)評估準則體系則體系包括、術(shù)語表、職業(yè)規(guī)范、附錄、指南五個部分，其中，工廠與設(shè)備評估準則是準則體系指南部分中的指南5，該指南對工廠與設(shè)備評估的內(nèi)容有詳細的描述。

我國的資產(chǎn)評估準則體系分為基本準則和職業(yè)道德準則，而機器設(shè)備評估準則是屬于基本準則中實體性準則的一部重要準則，準則內(nèi)容比較詳盡。

由此看出，由于我國和英國的整體資產(chǎn)評估準則體系不同，機器設(shè)備評估準則在各自準則體系中的地位也是不同的。

三、準則結(jié)構(gòu)框架的比較

表1 我國機器設(shè)備評估準則與英國《RICS估價標準》中工廠與設(shè)備評估準則結(jié)構(gòu)框架比較

我國的機器設(shè)備評估準則分為六大部分，其中，“總則”部分包括：制定目的和依據(jù)；機器設(shè)備的定義；機器設(shè)備評估的定義；適用范圍。“基本要求”部分包括：機器設(shè)備評估準則與其他準則的關(guān)系；從事機器設(shè)備評估應當具備的基本知識、經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力；某一專業(yè)領(lǐng)域能力不足時的補救措施；以及如何利用專家工作。“操作要求”部分包括：評估目的；評估對象；評估范圍；前提假設(shè)；價值類型；現(xiàn)場調(diào)查及市場調(diào)查。“評估方法”部分包括：機器設(shè)備評估時使用成本法、市場法和收益法的基本要求。“披露要求”部分包括：評估報告出具的基本要求；評估報告的披露和具體要求；評估報告附件。“附則”部分主要明確生效日期。

而在英國的工廠與設(shè)備評估準則中，它的六個部分在表述和結(jié)構(gòu)劃分上雖然與我國不同，但是也包含了工廠與設(shè)備的定義、評估假設(shè)、適用范圍、價值類型的選擇、法律法規(guī)要求等相同的內(nèi)容，只是沒有列示披露條款和評估方法方面的部分。不過我們也可以看出，英國準則中有比較特別的一項“負債資產(chǎn)”，而且在重要的考慮事項中也有我國沒有提到的一些要求。

總體上看，我國機器設(shè)備評估準則框架結(jié)構(gòu)合理，條理清晰，內(nèi)容十分全面，各條款聯(lián)系緊密，更多側(cè)重規(guī)則性的要求。英國的工廠與設(shè)備評估準則雖然內(nèi)容較少，各條款之間的關(guān)系顯得比較松散，但覆蓋面很廣，且更多側(cè)重原則性的要求。

四、準則具體內(nèi)容比較

(一)定義

我國的機器設(shè)備評估準則中對機器設(shè)備的定義是從機器設(shè)備的資產(chǎn)屬性和自然屬性兩個方面進行考慮的，對其自然屬性的描述采用列舉方式。其中附屬的特殊建筑物區(qū)別于一般的建筑物，如廠房等。而英國工廠與設(shè)備評估準則中對工廠與設(shè)備的定義借鑒了國際估價標準(除不動產(chǎn)之外的有形物件)和國際會計標準(有形資產(chǎn))。可以看出，雖然我國和英國準則中對這一部分定義表述角度不同，但實際都是包括工廠、機器和設(shè)備的；在劃分上，兩個準則也都將機器設(shè)備區(qū)分為單臺機器設(shè)備和機器設(shè)備組合。

(二)評估假設(shè)

機器設(shè)備一般按某種特定的目的購置、安裝、使用，如果機器設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品、工藝等發(fā)生變化，可能會導致一些專用設(shè)備報廢，或者要對這些專用設(shè)備進行改造，以適應新產(chǎn)品或新工藝的要求；設(shè)備的移動也會對某些機器造成損傷或完全報廢，設(shè)備原有的安裝、基礎(chǔ)等完全失效。因此，我國的機器設(shè)備評估準則中明確了評估假設(shè)，即分繼續(xù)使用、移地使用還是改變用途使用。而在英國工廠與設(shè)備評估準則執(zhí)業(yè)規(guī)范中，估價師也要根據(jù)估價目的指出估價是否假設(shè)資產(chǎn)保留在其工作位置，或者是為了移除進行估價。兩個準則都考慮了機器設(shè)備本身能夠被移動和更易貶值的特點，所以對機器設(shè)備進行評估時，應當考慮機器設(shè)備移位或者改變用途對其價值產(chǎn)生的影響，要明確評估假設(shè)。

(三)評估范圍

我國的機器設(shè)備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務，應當根據(jù)評估目的、評估假設(shè)等條件，明確評估范圍是否包括設(shè)備的安裝、基礎(chǔ)、附屬設(shè)施，是否包括軟件、技術(shù)服務、技術(shù)資料等無形資產(chǎn)。對于附屬于不動產(chǎn)的機器設(shè)備，注冊資產(chǎn)評估師應當合理劃分不動產(chǎn)與機器設(shè)備的評估范圍，避免重復或者遺漏。在英國工廠與設(shè)備評估準則中，根據(jù)估價的目的，不同的種類可能需要單獨進行識別和估價，要合理區(qū)分“固定資產(chǎn)實例”和可能屬于工廠與設(shè)備定義的范疇，但不視為“固定資產(chǎn)”的物件。同時也要考慮可能對價值產(chǎn)生影響的“無形資產(chǎn)”實例。通過以上表述，我們可以看出，兩個準則對機器設(shè)備的評估范圍是很類似的。

(四)現(xiàn)場調(diào)查

我國的機器設(shè)備評估準則中指出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務，應當對機器設(shè)備進行現(xiàn)場逐項調(diào)查或者抽樣調(diào)查，確定機器設(shè)備是否存在、明確機器設(shè)備存在狀態(tài)并關(guān)注其權(quán)屬。而英國工廠與設(shè)備評估準則中，估價師準備一項估價需要先確定如物件的類型、規(guī)格、容量及目的等事項，再考慮年限、效率、狀況、經(jīng)濟和功能退化及總的可使用經(jīng)濟工作壽命等事項。可見，在進行機器設(shè)備評估業(yè)務的時候都需要現(xiàn)場調(diào)查和相關(guān)勘察。相比英國，我國還強調(diào)了注冊資產(chǎn)評估師應當關(guān)注機器設(shè)備的權(quán)屬，要求委托方或者相關(guān)當事方對機器設(shè)備的權(quán)屬做出承諾。

(五)影響評估的因素

我國的機器設(shè)備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務，應當考慮機器設(shè)備所依存資源的有限性、所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場壽命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律、法規(guī)以及環(huán)境保護、能源等產(chǎn)業(yè)政策對機器設(shè)備價值的影響。英國的準則中也提到，在對土地和建筑物估價時，要讓估價師確定對估價可能有影響的每個重要事實，影響土地及建筑物的因素都將影響工廠與設(shè)備的估價，并列舉了如果有土地污染，則要求在拆除之前對設(shè)施排除污染的實例。

(六)法律法規(guī)要求

我國的機器設(shè)備評估準則本身就是為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——基本準則》制定的，是具有法律效力的準則。因此，注冊資產(chǎn)評估師在進行評估業(yè)務時必須遵守相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估基本準則的要求。英國在工廠與設(shè)備的評估準則中的第六部分專門講述了法規(guī)措施，指出工業(yè)活動通常受特定的法律和法規(guī)制約，不遵守這些法律要求可能導致使用相關(guān)工廠與設(shè)備的權(quán)利被暫時撤銷，因此估價師應對是否符合法規(guī)有疑問的情況，與客戶進行討論并在估價報告中提及討論結(jié)果。

(七)專業(yè)勝任能力

我國的機器設(shè)備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務，應當具備機器設(shè)備的相關(guān)專業(yè)知識及相應的評估經(jīng)驗，具備從事機器設(shè)備評估的專業(yè)勝任能力。當注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行某項特定業(yè)務缺乏特定的專業(yè)知識和經(jīng)驗時，應當采取恰當?shù)膹浹a措施，必要時應當聘請專家協(xié)助工作。英國工廠與設(shè)備評估準則中也有規(guī)定：如果估價師不具有適當處理委托的某些方面所需的專門知識水平，估價師應決定需要何種幫助，從其他專業(yè)人士那里收集和解釋相關(guān)的信息。可見，我國和英國的評估準則在這一方面的要求也是相同的。

(八)評估方法

我國的機器設(shè)備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務，應當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析成本法、市場法和收益法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，并恰當選擇。而且分別講述了各種方法的適用條件。英國在工廠與設(shè)備評估準則中沒有明確講述評估方法，不過在最新的《RICS估價標準》(紅皮書)中國際評估準則有提到工廠與設(shè)備評估的三種方法，依次是市場法、收益法、成本法。可見，在機器設(shè)備的評估方法上，我國是與國際保持一致的。

(九)負債融資

在我國的機器設(shè)備評估準則中我們沒有直接說明負債融資對機器設(shè)備評估的影響，而對于英國來說，工廠與設(shè)備受融資協(xié)議制約的情況很常見，隨土地和建筑物估價的物件將受第三方權(quán)益制約。因此，受制于融資租賃的物件常常存在于對一個機構(gòu)的資產(chǎn)的估價中，需要單獨識別。受經(jīng)營租賃制約的物件或?qū)儆诘谌降奈飿I(yè)也應排除。另外，由于存在負債融資，即在該協(xié)議下，如果不向貸方支付任何未付清的余額，則無法銷售這些設(shè)備，估價師在對工廠或者設(shè)備估價時需要調(diào)查為了獲得完全控制而需要還清第三方的成本，或者考慮到若移除掉該物件時對物業(yè)權(quán)益價值評估所產(chǎn)生的影響。

(十)披露要求

我國的機器設(shè)備評估準則和我國其他實體性準則一樣，都包含評估報告披露要求這一部分，并且對機器設(shè)備評估披露的內(nèi)容要求的非常詳細。準則中重點講述了注冊資產(chǎn)評估師在編制機器設(shè)備評估報告時，應當反映機器設(shè)備的相關(guān)特點。有關(guān)機器設(shè)備的物理特征、現(xiàn)場調(diào)查的資料、設(shè)備是否改變用途等前面都已經(jīng)提到了，值得強調(diào)的是報告披露中應當明確機器設(shè)備是否存在抵押及其他限制情況，這點和英國準則中提到的負債融資和強制銷售情況有關(guān)聯(lián)，但是未加以細化。英國準則中包括了重要的考慮事項這一部分，也指出估價報告中應該考慮的事情。

五、改進和完善我國機器設(shè)備評估準則的建議

總的來說，我國資產(chǎn)評估準則與英國評估準則是目標一致、理念相同、途徑相同的。但我國機器設(shè)備評估準則與英國的評估準則相比仍存在一些差異和分歧。因此，在今后制定和完善準則的過程中，我國需要借鑒英國和國際的評估準則，與國際趨同。

通過比較分析，對我國機器設(shè)備評估準則體系的完善提出以下建議：

(一)考慮負債資產(chǎn)、強制銷售對機器設(shè)備評估影響

我國作為新興市場，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對資本的需求量也越來越大，進而融資租賃、抵押、擔保等業(yè)務也不斷發(fā)展，而這些業(yè)務的存在會影響到機器設(shè)備的評估，我國可以借鑒英國和國際在這些方面的準則要求，不斷完善我國的機器設(shè)備評估準則。

(二)準則的導向

英國的評估準則以財務報告目的為導向的，而且從英國的工廠與設(shè)備評估準則中我們也可以看出，有按照會計標準對工廠與設(shè)備下的定義、有考慮負債資產(chǎn)的問題。而我國評估準則還沒有明顯的專業(yè)定位，因此在今后的建設(shè)中應當明確地對財務報告目的評估以及其他目的評估進行規(guī)范與指導，適當對具體準則中評估業(yè)務與財務報表之間的關(guān)系進行必要說明。

(三)理論基礎(chǔ)

英國的評估準則很重視評估理論對實務的指導作用，比如在準則體系中有術(shù)語表的部分，評估的基本概念和原理等貫穿于整個評估體系中，相比之下中國在這方面尚有欠缺。因此，中國應該學習英國評估準則這一理念，重視評估中的基本概念和理論，并在實務中加以運用。

(四)靈活性和可執(zhí)行性

我國評估準則中對機器設(shè)備評估披露的內(nèi)容要求得非常詳細，這會在一定程度上使得評估報告過于模式化。建議對這部分內(nèi)容只進行與評估報告準則不同的部分進行說明，而且也要在盡可能詳細的同時體現(xiàn)一定的靈活性。

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